中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 引言市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的商品交易形式變得越來(lái)越新穎，應(yīng)收賬款的數(shù)額持續(xù)保持上升的趨勢(shì)是現(xiàn)在很多企業(yè)亟須解決的一項(xiàng)難題。應(yīng)收賬款作為企業(yè)中的一項(xiàng)大額資產(chǎn)，具有發(fā)生頻繁、涉及面廣、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。同時(shí)，它也與企業(yè)的收入、利潤(rùn)和國(guó)家稅收收入密切相關(guān)。目前，有許多企業(yè)未能采取有效的控制，導(dǎo)致了企業(yè)資金不能夠正常流通，有些企業(yè)還會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。使得應(yīng)收賬款在一些企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中成為審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)能有效的防止欺詐行為出現(xiàn)，有利完善公司內(nèi)部的治理體系，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以提供擔(dān)保企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在西方國(guó)家，應(yīng)收賬款審計(jì)是作為一項(xiàng)重要審計(jì)項(xiàng)目，與應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理有著密不可分的聯(lián)系。王楊（2016）認(rèn)為應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回關(guān)系到了企業(yè)資金能否正常流通，資金鏈?zhǔn)欠衲鼙３址€(wěn)定，應(yīng)收賬款管理參與了從產(chǎn)生到回收的整個(gè)流程，通過(guò)有效的控制管理，將它控制在企業(yè)可以接收的范圍內(nèi)，才能有效降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[1]。董羽綸（2016）認(rèn)為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資金占重要地位，當(dāng)企業(yè)存在賬款回收率低，逾期時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，針對(duì)此情況，企業(yè)應(yīng)規(guī)范流程，健全管理制度，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度等[2]。Abuhommous和Mashoka（2017）認(rèn)為現(xiàn)在影響應(yīng)收賬款的有兩大因素，其中不可改變的因素是整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以當(dāng)我們無(wú)法改變整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，我們只能改變信貸政策，從而使收益最大化，并為此對(duì)信貸開始研究[3]。郭姝英（2018）認(rèn)為在為了降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[4]。目前，我國(guó)社會(huì)信用基礎(chǔ)還很薄弱，信用管理體系還有待探索，還沒(méi)有制定相關(guān)政策性法規(guī)。因此，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)模式與西方不同，所以不可以照搬西方的應(yīng)收賬款審計(jì)模式。隋東嶧（2019）認(rèn)為建立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)體和考核的指標(biāo)是越來(lái)越重要的一項(xiàng)工作，同時(shí)要杜絕人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，影響其效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，要有針對(duì)性的開展審計(jì)工作，防微杜漸，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)健發(fā)展[5]。劉瑞華,冼嘉慧（2020）認(rèn)為由于信用管理體制的不健全，缺少應(yīng)收賬款的賬齡分析、計(jì)提壞賬的數(shù)額以及方法不夠正確等原因，造成某些企業(yè)存在大量的長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致最終形成壞賬和呆賬，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用制度管理，不斷完善賬齡分析制度，規(guī)范銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的訂單，明確計(jì)提壞賬和折算的方法[6]。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生有利于加快企業(yè)發(fā)展使企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力增強(qiáng),有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增加市場(chǎng)信用。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在一定程度上影響企業(yè)資金流動(dòng)性,對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展和行業(yè)狀況建立符合企業(yè)發(fā)展要求的應(yīng)收賬款管理體系。應(yīng)收賬款審計(jì)是用來(lái)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)很好的鑒證，有效監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展。本文就中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)地考察，考察期間在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題做出研究并提出相應(yīng)的建議，以求對(duì)其審計(jì)工作予以幫助。

1應(yīng)收賬款審計(jì)概述1.1應(yīng)收賬款審計(jì)的含義應(yīng)收賬款科目審計(jì)是指對(duì)企業(yè)因出售物品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)[8]。應(yīng)收賬款是因賒銷而形成，這種買賣有其一定的風(fēng)險(xiǎn)[7]。因此審計(jì)人員對(duì)企業(yè)賒銷商品必須嚴(yán)加審核，防止貨物發(fā)出后，貨款長(zhǎng)期不能收回，從而發(fā)生壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。1.2應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐的理想狀態(tài)或預(yù)期的最終結(jié)果，這是審計(jì)活動(dòng)的主題和要求[9]。具體審計(jì)目標(biāo)如下:首先要進(jìn)行確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在;確定應(yīng)收賬款真實(shí)存在后還應(yīng)確定應(yīng)收賬款是否屬于被審計(jì)單位;確定應(yīng)收賬款增加或減少的記錄是否完整;確定應(yīng)收賬款是否能夠收回是否會(huì)形成壞賬，如形成壞賬，壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng);其次確定年末應(yīng)收賬款余額是否正確;最后還要確定應(yīng)收賬款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確披露。1.3應(yīng)收賬款的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員明確其審計(jì)目標(biāo)后，要根據(jù)其具體事項(xiàng)來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序。具體的審計(jì)程序如下：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析。因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法把握市場(chǎng)的狀態(tài)，不清楚客戶真正的還款能力，造成沒(méi)有依據(jù)保證其應(yīng)收賬款的回收時(shí)間和金額。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)收賬款能否收回與其風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，即應(yīng)收賬款收回的可能性越大，風(fēng)險(xiǎn)越小。實(shí)施分析性復(fù)核。應(yīng)收賬款的分析性再次檢查是按照相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。審計(jì)人員將當(dāng)年應(yīng)收賬款平均余額與上一年度同一時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，看其波動(dòng)是否在正常的范圍內(nèi)，如果增長(zhǎng)的幅度很大，他們應(yīng)該仔細(xì)審查，并在必要時(shí)再次審查。分析應(yīng)收賬款的賬齡。在審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程中，有必要編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表進(jìn)行分析，然后檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是否合理，從而了解應(yīng)收賬款是否能夠收回[20]。在編制賬齡分析表時(shí)，將重要的客戶金額分別列示出來(lái)，其他可以匯總。該報(bào)表的總金額應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”金額一致。與債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款確認(rèn)是直接向被審計(jì)單位的債務(wù)人發(fā)出函證，不通過(guò)被審單位，這種方式可得到更為準(zhǔn)確的數(shù)額，從而有效防止被審計(jì)單位的欺詐行為。審查壞賬的確認(rèn)和處理。審計(jì)人員要再次檢查其壞賬是否符合確認(rèn)的條件，以及被審單位對(duì)其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否合理準(zhǔn)確。1.4應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)時(shí)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)[10]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真制定審計(jì)計(jì)劃，首先需要對(duì)應(yīng)收賬款的賬面余額進(jìn)行全面的檢查，核對(duì)總賬余額和明細(xì)賬的余額，確保賬實(shí)相符。其次匯總應(yīng)收賬款函證，審計(jì)人員在確認(rèn)結(jié)果無(wú)差異后可選擇一些金額較大或者時(shí)期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，如果確認(rèn)結(jié)果不同，審計(jì)人員可以估算出累計(jì)誤差風(fēng)險(xiǎn)是多少，減少了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司應(yīng)收賬款審計(jì)現(xiàn)狀中審國(guó)際事務(wù)所于1988年成立，注資800萬(wàn)元。位于北京市海淀區(qū)西四環(huán)北路160號(hào)玲瓏天地A座629號(hào)，有300多位員工，其中一百多位已通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，除此之外有10名單位人事及財(cái)務(wù)人員，25名實(shí)習(xí)生，2019年總收入約2500萬(wàn)人民幣，凈利潤(rùn)約為1800萬(wàn)元，客戶類型涉及廣泛，主要涉及金融、石油化工、建筑、房產(chǎn)、交通運(yùn)輸、證券、能源等等。該事務(wù)所主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主。2.1應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀在評(píng)估應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，中審國(guó)際事務(wù)所在了解被審單位的環(huán)境中，適當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其中各類交易、賬戶余額和披露的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。該事務(wù)所2019年底對(duì)于某電業(yè)局進(jìn)行年度決算報(bào)告審計(jì)時(shí)，對(duì)其應(yīng)收賬款的典型重要客戶，進(jìn)行了特別標(biāo)注并且進(jìn)一步的調(diào)查其運(yùn)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確的判斷了其應(yīng)收賬款的回收性。中審國(guó)際事務(wù)所在評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮到了電業(yè)行業(yè)背景和該公司近期的重大經(jīng)濟(jì)行為的情況時(shí)，預(yù)測(cè)了使應(yīng)收賬款的回收期增加或完全不能夠收回的應(yīng)收賬款，對(duì)此類情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為準(zhǔn)確，體現(xiàn)了中審國(guó)際事務(wù)所充分結(jié)合了各類交易賬戶余額和披露去考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。綜上，中審國(guó)際事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些程序的執(zhí)行上有符合規(guī)定的情況，總體上中審國(guó)際事務(wù)所應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估良好。2.2應(yīng)收賬款控制測(cè)試的現(xiàn)狀當(dāng)審計(jì)人員詢問(wèn)信通部門的工作人員，是否有人未經(jīng)同意私自使用了計(jì)算機(jī)的行為，并詢問(wèn)負(fù)責(zé)審核銀行余額調(diào)節(jié)表的工作人員他的工作流程，包括審核要點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)和處理不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人描述的企業(yè)情況提出了異議，且確認(rèn)了被詢問(wèn)人的回答。在執(zhí)行檢查程序時(shí)，事務(wù)所審計(jì)人員在檢查銷售單發(fā)票時(shí)直接忽略是否有復(fù)核人員簽字的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未核實(shí)便直接簽字。2.3應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序的現(xiàn)狀中審國(guó)際事務(wù)所對(duì)被審單位應(yīng)收賬款明細(xì)表的一些審閱做法不符合程序，對(duì)明細(xì)賬檢查不準(zhǔn)確，無(wú)法確認(rèn)是否有特殊事項(xiàng)，大大降低審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)結(jié)果。其次，沒(méi)有發(fā)揮出函證的作用，在審計(jì)時(shí)往往為了省時(shí)省力而選擇出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，不考慮被審計(jì)單位實(shí)際情況。這種做法不符合在積極性函證可以回函的情況下確定是否存在函證的真實(shí)性和存在性的準(zhǔn)則。中審國(guó)際事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)企業(yè)復(fù)核應(yīng)收賬款余額分析時(shí)，沒(méi)有結(jié)合銷售增長(zhǎng)來(lái)查看本期的金額再計(jì)算周轉(zhuǎn)天數(shù)。中審國(guó)際事務(wù)所在編制賬齡表時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位出具的應(yīng)收賬款相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)未能進(jìn)行查驗(yàn)數(shù)據(jù)的，直接編制賬齡表。中審國(guó)際事務(wù)所審計(jì)人員沒(méi)有重視壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，中審國(guó)際事務(wù)所對(duì)于被審計(jì)單位計(jì)提的合理性沒(méi)有做出異議，審計(jì)人員在收集披露的相關(guān)資料時(shí)，未對(duì)其真實(shí)性做出懷疑，一般都是根據(jù)被審計(jì)單位給出的數(shù)據(jù)中提取相關(guān)信息。

3中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問(wèn)題3.1應(yīng)收賬款控制測(cè)試執(zhí)行不到位當(dāng)審計(jì)人員詢問(wèn)信通部門的工作人員，是否有人未經(jīng)同意私自使用了計(jì)算機(jī)的行為，并詢問(wèn)負(fù)責(zé)審核銀行余額調(diào)節(jié)表的工作人員他的工作流程發(fā)現(xiàn)不符。實(shí)際上，僅僅通過(guò)詢問(wèn)其工作人員并不能為進(jìn)行控制測(cè)試提供準(zhǔn)確的證據(jù)，在調(diào)查過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)時(shí)刻保持著對(duì)證據(jù)質(zhì)疑的態(tài)度。為合理保證評(píng)估確認(rèn)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的控制情況進(jìn)行檢查，查看銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)目表上的價(jià)格是否一致。有些被審單位負(fù)責(zé)審核的工作人員未進(jìn)行核實(shí)，就在相關(guān)文件上簽字，而中審國(guó)際事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未親自進(jìn)行抽取部分的銷項(xiàng)發(fā)票重新進(jìn)行核查，致使審核程序的不嚴(yán)謹(jǐn)不到位。3.2函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則要求國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指出：“通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠[12]。”應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占比較大，很可能會(huì)混雜一些不合理或者虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)收賬款是否真實(shí)可靠，成為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中一項(xiàng)尤為重要的內(nèi)容[11]。然而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，中審國(guó)際事務(wù)所的員工避重就輕，認(rèn)為應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)于龐大，對(duì)于應(yīng)收賬款科目未能進(jìn)行全面的函證，應(yīng)付了事，對(duì)其應(yīng)收賬款數(shù)額是否真實(shí)可靠，未能取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行說(shuō)明。函證還應(yīng)選擇正確恰當(dāng)?shù)姆绞健Ｖ袑弴?guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了消極式函證，在公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)未收到回函的情況下，就將按照原有的信息整理審計(jì)證據(jù)，在這種情況下，函證就完全失去了意義。由此，看出審計(jì)人員對(duì)函證的重視完全不夠，只是流連于形式上的，有時(shí)為了減少工作量，采取了否定函證。但否定函證一般適用于中小金額賬戶、業(yè)務(wù)類型差不多的企業(yè)，這種做法沒(méi)有遵循審計(jì)程序。3.3應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分應(yīng)收賬款的存在就會(huì)產(chǎn)生壞賬，只有準(zhǔn)確的計(jì)算了壞賬準(zhǔn)備，才能正確的核算應(yīng)收賬款。在進(jìn)行應(yīng)收賬款核算應(yīng)注意幾點(diǎn)：核算的范圍是否正確，其內(nèi)容是否真實(shí)，核算是否符合規(guī)定，以及其他應(yīng)收款的數(shù)量的準(zhǔn)確性以及合法性。某些企業(yè)將不應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款科目的業(yè)務(wù)計(jì)入到了應(yīng)收賬款科目中，導(dǎo)致了壞賬的形成，造成人為的壞賬，還有一些企業(yè)為了達(dá)到某些目的，偽造了銷售業(yè)務(wù)實(shí)際真實(shí)的收入，形成虛假應(yīng)收賬款，但未及時(shí)清理。已登記三年以上，名下形成壞賬損失。中審國(guó)際事務(wù)所在審計(jì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)少提或者多提壞賬準(zhǔn)備，且人為進(jìn)行調(diào)整利潤(rùn)的數(shù)額，現(xiàn)行制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)按3：5的比例進(jìn)行計(jì)提，并記入“信用減值損失”科目,因此,企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)計(jì)提比率和其他方法來(lái)或多或少的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，事務(wù)所對(duì)于應(yīng)收賬款中的壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，只參考了企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，未檢查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否真實(shí)合理，也不對(duì)被審計(jì)單位所提供的壞賬準(zhǔn)備相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表提出異議,便進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。也未對(duì)賬齡表進(jìn)行分析,事務(wù)所進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備核算時(shí)，只是在審計(jì)報(bào)告中用簡(jiǎn)單的方法,標(biāo)準(zhǔn)闡述的套話進(jìn)行填寫。而對(duì)壞賬準(zhǔn)備核算是否正確，壞帳準(zhǔn)備核算方式是否改變等問(wèn)題,事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照個(gè)別認(rèn)定法對(duì)客戶信用狀況和償還能力進(jìn)行具體系統(tǒng)分析。3.4應(yīng)收賬款審計(jì)的監(jiān)督和復(fù)核流于形式在日常審計(jì)工作中，中審國(guó)際事務(wù)所忽略監(jiān)督與復(fù)核制度。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，做到監(jiān)督每一個(gè)項(xiàng)目，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。首先，中審國(guó)際事務(wù)所對(duì)于應(yīng)收賬款審計(jì)和復(fù)核沒(méi)有系統(tǒng)概念，對(duì)于復(fù)核了解不夠，審計(jì)人員沒(méi)有形成復(fù)核的意識(shí)。在多數(shù)情況下，事務(wù)所由于時(shí)間緊迫會(huì)忽視復(fù)核這個(gè)程序，大大降低了審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員和負(fù)責(zé)人員的層層復(fù)核也失去意義。中審國(guó)際事務(wù)所一般是對(duì)應(yīng)收賬款審查并完成審計(jì)后交于副所長(zhǎng)，在副所長(zhǎng)翻看之后就簽字蓋章，對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)結(jié)果沒(méi)有復(fù)核的意識(shí)。其次，國(guó)家政策的不斷完善，相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，中審國(guó)際事務(wù)所也逐漸重視了復(fù)核程序。但目前，大部分事務(wù)所對(duì)于復(fù)核還只是流于形式，只是在審計(jì)復(fù)核意見表中簡(jiǎn)單簽個(gè)字、寫個(gè)日期，并沒(méi)有對(duì)復(fù)核提出具體性建議。由此可見，該做法就使復(fù)核監(jiān)督失去了意義。

4完善中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司應(yīng)收賬款審計(jì)的對(duì)策建議4.1加大控制測(cè)試執(zhí)行力度中審國(guó)際事務(wù)所控制性程序執(zhí)行不到位，應(yīng)采取以下幾種方法進(jìn)行控制測(cè)試程序。中審國(guó)際的審計(jì)人員應(yīng)采用查詢的方式了解到被審單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，調(diào)查了各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合控制要求，并口頭詢問(wèn)相關(guān)的工作人員一些內(nèi)部控制的具體情況。例如審計(jì)人員去詢問(wèn)信通部門的工作人員以及查詢檢查報(bào)告、手冊(cè)或執(zhí)行控制時(shí)使用的其他文件，了解未經(jīng)授權(quán)的人員是否可以訪問(wèn)計(jì)算機(jī)文件。中審國(guó)際事務(wù)所審計(jì)人員應(yīng)采用觀察法，實(shí)地考察被審單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，觀察被審單位的工作人員實(shí)際的工作情況，進(jìn)而確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。中國(guó)審計(jì)國(guó)際事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用證據(jù)審查方法，抽取一部分憑證等相關(guān)證據(jù)，檢查相關(guān)控制制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行，從而判斷內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和署名，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等，以此來(lái)判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。綜上所述，中審國(guó)際事務(wù)所對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的控制測(cè)試執(zhí)行不到位的主要原因是沒(méi)有加大控制性執(zhí)行力度。4.2對(duì)函證的收發(fā)程序加強(qiáng)控制由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)通常采取函證的方法，大多來(lái)自于外界，因此結(jié)果具有一定的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，很有可能是因?yàn)樵诤C時(shí)所運(yùn)用的方法不恰當(dāng)，程序不規(guī)范，亦或是被審單位和函證的對(duì)象有伙同作弊的行為[16]。從目前來(lái)看，事務(wù)所審計(jì)人員針對(duì)涉及到的函證程序有必要予以格外的關(guān)注。針對(duì)中審國(guó)際事務(wù)所在函證時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，有以下幾點(diǎn)解決措施：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款提供函證，除非有足夠證據(jù)證明債權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或者函證可能無(wú)效[13]。一般來(lái)說(shuō)，在不說(shuō)明債權(quán)是否真實(shí)可靠的情況下，采用審閱法、核對(duì)法，很難獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果我們以書面形式進(jìn)行核查，就可以很容易獲得具有形式價(jià)值和物質(zhì)價(jià)值的核查證明，這足以核實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終將函證作為應(yīng)收賬款審計(jì)的重點(diǎn)。在審查應(yīng)收賬款和相關(guān)銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮采用函證的方法。沒(méi)有進(jìn)行函證的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作文件中說(shuō)明理由。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該函證可能無(wú)效，須執(zhí)行其他審計(jì)程序，以取得足夠及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二，如果采用了肯定的函證方法，如未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與被詢證者的聯(lián)系。被申請(qǐng)人沒(méi)有答復(fù)的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供與實(shí)施函證具有相同效力的驗(yàn)證證明。在這方面，原準(zhǔn)則第20條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到答復(fù)的，應(yīng)當(dāng)考慮審查有關(guān)的賬戶余額或者其他資料，或者采取其他審計(jì)程序，以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)[23]?！钡谌?，公司應(yīng)該選擇合適的函證方式。從目前的情況來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)，可以分為兩種方式：否定的和肯定的。在審計(jì)師審查時(shí)，內(nèi)部賬戶顯示出較高比例的債務(wù)，可以將其歸為肯定式函證范圍。反之可以確定為否定式函證。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)注意對(duì)函證取得的證據(jù)及其執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià):不符合事項(xiàng)的原因、性質(zhì)和金額；在執(zhí)行其他測(cè)試程序時(shí)獲得的證據(jù)。在評(píng)估確認(rèn)函的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：對(duì)函證的設(shè)計(jì)、簽發(fā)和收回；被函證者的能力、獨(dú)立性、授權(quán)回應(yīng)、對(duì)被函證項(xiàng)目的了解程度和客觀性；被審計(jì)機(jī)構(gòu)在答復(fù)中施加的限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行函證有關(guān)評(píng)價(jià),善始善終完成函證程序。4.3強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測(cè)試中審國(guó)際事務(wù)所應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的合理性予以重視。尤其要根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)慣例、市場(chǎng)環(huán)境等要求，中審國(guó)際事務(wù)所應(yīng)相應(yīng)的對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否具有合理性做出針對(duì)性的評(píng)價(jià)。在必要的情況下，如果被審單位拒絕進(jìn)行一定的調(diào)整，那么中審國(guó)際事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此情況在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行揭露。中審國(guó)際事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)重視壞賬準(zhǔn)備的具體范圍的正確性。其中特別應(yīng)該加強(qiáng)檢查企業(yè)是否利用此做遮掩來(lái)欺瞞會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然，此時(shí)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)根據(jù)被審單位的具體情況來(lái)判斷發(fā)表什么樣的審計(jì)意見。審計(jì)人員應(yīng)明確應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，如若該計(jì)提比例不符合公司的實(shí)際情況則需要在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行明確的標(biāo)注。審查被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備是否有私下進(jìn)行的情況，應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備做出提取巨額的假設(shè)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，來(lái)進(jìn)行判斷。若存在重大問(wèn)題就按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行處理。審計(jì)人員還應(yīng)檢查一下被審單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法以及計(jì)提的比例和以前年度是否一樣。一經(jīng)確定，不得隨意改變。如有特殊情況需要變更的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。當(dāng)發(fā)現(xiàn)變化時(shí)，要確定核實(shí)更改的理由是否合理，并在報(bào)表附注中說(shuō)明。4.4加強(qiáng)完善應(yīng)收賬款審計(jì)三級(jí)復(fù)核程序應(yīng)收賬款審計(jì)的監(jiān)督復(fù)核流于形式幾乎是每個(gè)事務(wù)所都存在的問(wèn)題。事務(wù)所審計(jì)缺少對(duì)審計(jì)證據(jù)的一個(gè)復(fù)核和監(jiān)督的環(huán)節(jié)。對(duì)此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)劃分詳細(xì)、層層相扣，確保充分的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)質(zhì)量，從而建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜?jí)復(fù)核程序，確保監(jiān)督復(fù)核制度貫徹到每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。第一，加強(qiáng)一級(jí)復(fù)核力度，一級(jí)復(fù)核是作為項(xiàng)目經(jīng)理或者是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其形成的審計(jì)底稿進(jìn)行詳細(xì)，全面的檢查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤的地方，需及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)給相關(guān)的編制人員，實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查相關(guān)人員的改正情況。第二，加強(qiáng)二級(jí)復(fù)核力度，事務(wù)所的二級(jí)復(fù)核一般是由其部門經(jīng)理或者簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，在中審國(guó)際事務(wù)所中，二級(jí)復(fù)核是由部門經(jīng)理和簽字的注會(huì)共同完成，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，大大增強(qiáng)了檢查的力度，其他事務(wù)所也可借鑒這種方式進(jìn)行二次復(fù)核。第三，加強(qiáng)三級(jí)審查力度，三級(jí)復(fù)核也是最為重要的一個(gè)過(guò)程，是由主任會(huì)計(jì)師和合伙人進(jìn)行最終的審查，在前兩次審查的基礎(chǔ)上再次進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的關(guān)鍵控制。

結(jié)論通過(guò)以上對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)理論、對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款審計(jì)大環(huán)境進(jìn)行分析，可以了解到我國(guó)的管理水平與國(guó)際水平相差甚遠(yuǎn)，還有許多不夠完善的地方。企業(yè)為了追求更大的利益以及政府市場(chǎng)監(jiān)管不善，現(xiàn)在很多企業(yè)有舞弊行為，事務(wù)所審計(jì)失敗的案例比比皆是，這些都是因沒(méi)有重視應(yīng)收賬款所造成的。本文對(duì)中審國(guó)際事務(wù)所在應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了研究，先介紹了應(yīng)收賬款審計(jì)的含義，目標(biāo)等基本理論的基礎(chǔ)上，分析了中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)的現(xiàn)狀，同時(shí)指出了該事務(wù)所在應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題。首先，控制測(cè)試執(zhí)行不到位，有許多的測(cè)試程序都被忽略；其次函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員為省時(shí)省力出具錯(cuò)誤審計(jì)意見；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分；事務(wù)所的應(yīng)收賬款審計(jì)的監(jiān)督和復(fù)核流于形式，形同虛設(shè)等。對(duì)此提出了我個(gè)人的建議，事務(wù)所應(yīng)該加大控制測(cè)試執(zhí)行力度，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)程序；加強(qiáng)函證的收發(fā)程序控制，使得審計(jì)人員能出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，還要強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測(cè)試；事務(wù)所應(yīng)建立應(yīng)收賬款審計(jì)三級(jí)復(fù)核程序等。本文從獨(dú)立審計(jì)方面對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)現(xiàn)狀、審計(jì)工作時(shí)存在的問(wèn)題，以及給出相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行探討，希望能幫助到中審國(guó)際事務(wù)所或其他事務(wù)所。

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畢業(yè)設(shè)計(jì)如何搜集資料一、搜集資料的作用1.了解進(jìn)行中的工作自己所要開展的項(xiàng)目，可能別人也在進(jìn)行，通過(guò)文獻(xiàn)調(diào)研，可以直接或間接地了解目前在何處、由何人、以何種規(guī)模與方式進(jìn)行，在哪一方面已取得成果等。這些信息可以幫助學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計(jì)中獲得有效的合作。2.擴(kuò)大知識(shí)面學(xué)生從一些通用課程的學(xué)習(xí)直接轉(zhuǎn)入到專題性很強(qiáng)的畢業(yè)設(shè)計(jì)時(shí)，往往會(huì)感到無(wú)所適從，這需要有一個(gè)過(guò)渡，其中最為有效的方法就是查閱文獻(xiàn)。這一過(guò)程不但可以進(jìn)一步豐富自己的基礎(chǔ)知識(shí)，而且還可以深入理解開展此工作的目的。3.掌握信息動(dòng)向，避免無(wú)效和低水平重復(fù)通過(guò)查閱文獻(xiàn)，了解自己的課題在專業(yè)領(lǐng)域目前發(fā)展的狀況。對(duì)于一個(gè)課題，如果不了解目前已取得的成果，所采用的最新設(shè)計(jì)手段和方法，就勢(shì)必使自已依然用陳舊的方法研究淘汰的課題，既是-一種低水平重復(fù)，又造成人力。財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)。4.避免走不必要的彎路對(duì)于某些工作，在工作方法和思路上前人已有過(guò)一些失敗的教訓(xùn)，并證明行不通，通過(guò)查閱文獻(xiàn)加以了解以后，就可以避免再走不必要的彎路。二、搜集資料需把握的原則在今天信息大爆炸的時(shí)代里，文獻(xiàn)資料可稱得上是浩如煙海。那么，怎樣才能快速找到符合自己需要的文獻(xiàn)資料呢？這需要把握一個(gè)正確的原則，否則無(wú)異于大海撈針。搜集資料必須首先確定好搜集的方向，這樣才不至于將自己陷于資料的汪洋大海之中，被一堆冗余資料淹沒(méi)，茫茫然不知彼岸。本著搜集的資料盡可能全面、充分的原則，開始階段資料方向盡量要定得寬-一些，要照顧到縱橫兩個(gè)方向一縱向是指始終以所定課題為主線搜集資料，查找與課題有關(guān)的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，不偏離課題；橫向是指廣泛涉獵各種各樣與論題有關(guān)聯(lián)的專題資料，以避免孤陋寡聞，知識(shí)單一，造成主觀片面。橫向拓展能使我們思路開。闊，使我們獲得新的刺激和深層啟發(fā)，從而達(dá)到新的高度?？v橫方向范圍的確定，可以在自已選題基礎(chǔ)上制定，最好征求指導(dǎo)教師的意見。三、搜集資料的方法搜集資料過(guò)程中，還要根據(jù)學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)、性質(zhì)和基礎(chǔ)，選擇正確合適的搜集方法。不同的課題有不同的搜集方式，方法得當(dāng)，可省時(shí)省力，事半功倍。通信專業(yè)學(xué)生獲取畢業(yè)設(shè)計(jì)材料的來(lái)源不外乎兩個(gè)方面，一個(gè)是從學(xué)生本人的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐中獲取，即第一手直接資料；一個(gè)是通過(guò)在圖書館、資料室或網(wǎng)絡(luò)中，利用文獻(xiàn)檢索獲得當(dāng)前專業(yè)發(fā)展信息和前人的研究成果，即間接資料。1.文獻(xiàn)檢索文獻(xiàn)檢索就是文獻(xiàn)資料的查找，是指在圖書館、資料室、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上找出自已所需的文獻(xiàn)資料的過(guò)程和方式途徑。（1）根據(jù)書名或篇名檢索。根據(jù)所要查找的圖書的書名或文章的篇名，在相應(yīng)的目錄（索引）工具書中，按字順查找。中文書名或篇名的字順，有的按首字筆畫多少排列，有的按首字拼音音序排列；西文書名或篇名的字順則按首字字母順序（A~Z）排列。在首字相同時(shí)，再按第二、三個(gè)字順排列。（2）根據(jù)作者姓名檢索。根據(jù)作者目錄或作者索引查閱文獻(xiàn)。作者名字的排列方法與書名排序方法相同，也是根據(jù)筆畫多少或音序、字母順序排列。（3）根據(jù)主題詞檢索。主題詞指的是表達(dá)文獻(xiàn)的中心思想所用的規(guī)范化的名詞或詞組，主題目錄和主題索引則是按主題詞字順編排的檢索系統(tǒng)，檢索者可以從課題的概念用詞直接查找線索。（4）根據(jù)關(guān)鍵詞檢索。所謂關(guān)鍵詞，是從文獻(xiàn)的篇名、正文或文稿中選出的具有實(shí)意的、能反映文獻(xiàn)內(nèi)容特點(diǎn)的詞匯。由于主題詞是經(jīng)