高級審計師《審計理論與審計案例分析》預(yù)測試卷二（含答案）

高級審計師《審計理論與審計案例分析》預(yù)測試卷二（含答案）

［問答題］1.審計組織體系是指由多種類型的審計組織相互聯(lián)系、相互制約而

構(gòu)成的整體。不同國家審計組織體系的構(gòu)成及相互關(guān)系存在差別。

請論述我國審計組織體系的特征。

請按以下層次論述：（一）我國審計組織體系的構(gòu)成及各自側(cè)重點（二）我國

審計組織體系的主要特征

參考答案：（一）審計組織體系的構(gòu)成

我國的審計組織體系是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織三種類

型的審計組織組成的。三者的共同目標(biāo)均為加強財政財務(wù)管理，維護國家財政

經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。但是，三

者又有不同，各有側(cè)重。國家審計機關(guān)的目標(biāo)側(cè)重于維護國家經(jīng)濟秩序，促進

廉政建設(shè)，改進政府行政管理。內(nèi)部審計機構(gòu)的目標(biāo)側(cè)重于促進加強內(nèi)部管

理，提高經(jīng)濟效益。社會審計組織的目標(biāo)側(cè)重于提高財務(wù)信息的可靠性，維護

市場經(jīng)濟秩序，服務(wù)于市場經(jīng)濟。

（二）我國審計組織體系的特征

1地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。我國在國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)置審計

機關(guān)，審計機關(guān)為政府內(nèi)設(shè)機構(gòu)之一，屬行政型。其中地方審計機關(guān)實行雙重

領(lǐng)導(dǎo)體制，受本級人民政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

2平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)占主導(dǎo)地位。我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，目前較多采用的

機構(gòu)設(shè)置方式是：在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置獨立的、與其他職能部

門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)。這種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)，其獨立性相對較弱，對

本單位或本級管理活動的監(jiān)督難以開展，而是較多地對下屬機構(gòu)或下一管理層

次進行監(jiān)督。

3政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會審計組織管理體系。我國的社會審計組織主

要是指會計師事務(wù)所，包括有限責(zé)任公司和合伙制兩種形式。有限責(zé)任公司形

式的社會審計組織是依照注冊會計師法的要求由注冊會計師投資設(shè)立并承擔(dān)有

限責(zé)任的會計師事務(wù)所。合伙制的社會審計組織則是注冊會計師合伙設(shè)立并承

擔(dān)連帶無限責(zé)任的會計師事務(wù)所。目前，我國的政府財政部門負(fù)責(zé)對會計師事

務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督指導(dǎo)工作，同時中國注冊會計師協(xié)會和地方各級注冊

會計師協(xié)會對事務(wù)所及注冊會計師實行行業(yè)管理。

4審計機關(guān)對其他審計組織的指導(dǎo)、監(jiān)督關(guān)系。國家法律授權(quán)審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審

計工作，對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并對社會審計組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量

進行監(jiān)督。

［問答題］2.資料如下：

公司名稱：XYZ公司業(yè)務(wù)類型：制造業(yè)

風(fēng)險點：少計銷售收入、調(diào)節(jié)利潤和所得稅是該行業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題內(nèi)

部控制：

（1）一般控制：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

賬務(wù)處理使用電算化會計軟件，該軟件已通過國家有關(guān)部門的鑒定。

（2）應(yīng)用控制：銷售循環(huán)財務(wù)電算化軟件中包括固定資產(chǎn)管理、工資管理、銷

售發(fā)票管理等模塊，并可以根據(jù)這些模塊的數(shù)據(jù)自動生成有關(guān)記賬憑證，這樣

既減輕了財務(wù)人員編制記賬憑證的工作量，又可以省去上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)

據(jù)之間的核對工作；但由于購買電算化會計軟件之前，自行開發(fā)了銷售發(fā)票登

記軟件（該軟件用FOXBASE開發(fā)，使用DBF數(shù)據(jù)庫）。為使用方便，財務(wù)人員

一直沿用該軟件。該軟件記錄了所有已使用發(fā)票的相關(guān)數(shù)據(jù)。審計人員到財務(wù)

處實地考察時，發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員正在FOXBASE環(huán)境下直接對發(fā)票數(shù)據(jù)庫文件進行

操作。財務(wù)人員介紹說，由于原來開發(fā)程序的人員已經(jīng)調(diào)走，有些功能開發(fā)時

沒考慮，現(xiàn)在的計算機管理人員不了解程序的設(shè)計思路，沒有辦法對程序進行

修改，有時需要在FOXBASE環(huán)境下直接操作。這樣可以充分利用數(shù)據(jù)庫資源，

實現(xiàn)某些程序中未設(shè)計的功能，提高工作效率。為了防止由于計算機故障導(dǎo)致

數(shù)據(jù)丟失，操作人員每天將數(shù)據(jù)備份到一張光盤中。另外，審計人員還注意到

財務(wù)處辦公室里備有滅火器，并裝有防盜門和報警裝置。

（3）該企業(yè)每年發(fā)生數(shù)千筆銷售業(yè)務(wù)。審計人員決定采用計算機輔助審計技

術(shù)。為此，審計人員了解到發(fā)票數(shù)據(jù)庫文件中的每一筆發(fā)票記錄所包括的內(nèi)容

有：發(fā)票號、日期、付款單位、商品名稱、數(shù)據(jù)、單價、金額、開票人、是否

作廢等。

要求：

（1）利用計算機輔助審計技術(shù)：1）如何利用發(fā)票登記數(shù)據(jù)對銷售收入的完整

性進行檢查？2）通過檢查，審計人員確定發(fā)票登記文件中的記錄是完整的，但

所有發(fā)票的合計金額大于報表銷售收入金額。請解釋可能導(dǎo)致這一問題的原

因。這時審計人員應(yīng)如何進一步處理，并說明理由。

（2）題中有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)用控制存在哪些弱點，可能產(chǎn)生哪些問題？應(yīng)如何

改進？

（3）上述公司內(nèi)部控制中哪些內(nèi)容屬于一般控制弱點？應(yīng)如何改進？

參考答案：（1）計算機輔助審計：

1）利用發(fā)票登記數(shù)據(jù)對銷售收入的完整性的檢查：

①對發(fā)票文件中的記錄數(shù)進行統(tǒng)計，并與發(fā)票存根進行核對，檢查記錄的數(shù)量

是否與已使用的發(fā)票數(shù)量一致。

②對發(fā)票數(shù)據(jù)按發(fā)票號進行排序，檢查號碼的連續(xù)性，可以發(fā)現(xiàn)缺號發(fā)票。

2）原因：

由于有作廢發(fā)票的存在，因此合計金額必定大于賬面金額。進一步處理及理

由：①將未作廢的發(fā)票金額求和，檢查得出銷售收入總額是否與賬面金額一

致。如果仍大于賬面數(shù)字，說明賬面的銷售收入被少計。

②將作廢的發(fā)票號打印出來，逐筆核對作廢發(fā)票是否存在，并蓋有“作廢”戳

記。如果數(shù)據(jù)庫中標(biāo)記為作廢的發(fā)票實際為正常銷售業(yè)務(wù)，則說明該筆銷售有

可能被漏記。

(2)有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)用控制存在的弱點、可能產(chǎn)生的問題和改進措施：

1)電算化會計軟件與發(fā)票登記軟件之間沒有自動核對功能，不能保證發(fā)票登記

數(shù)據(jù)與銷售明細(xì)賬及報表數(shù)據(jù)的一致性。應(yīng)開發(fā)自動核對功能。

2)DBF文件容易被非法篡改。應(yīng)更換成具有保密功能的數(shù)據(jù)庫文件。

(3)該公司的一般控制弱點和改進措施：

1)數(shù)據(jù)備份：光盤的存儲量較少且容易損壞，可以利用其他電腦備份，或大容

量硬盤備份等方式。

2)數(shù)據(jù)庫訪問：直接操作數(shù)據(jù)庫文件有可能破壞數(shù)據(jù)和非法修改數(shù)據(jù)。應(yīng)禁止

對數(shù)據(jù)庫的直接訪問；FOXBASE數(shù)據(jù)庫本身沒有訪問權(quán)限控制，可以考慮采用數(shù)

據(jù)加密技術(shù)。

3)系統(tǒng)開發(fā)文檔：從題中情況看，系統(tǒng)的開發(fā)缺少必要的文檔，應(yīng)建立系統(tǒng)開

發(fā)文檔制度。

［問答題］3.2016年11月，審計組對甲高速公路進行竣工決算審計。建設(shè)時間、

地質(zhì)條件和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)都與甲高速公路相當(dāng)?shù)囊腋咚俟?，曾?016年7月接受

過竣工決算審計。有關(guān)情況和資料如下：

(1)甲高速公路A、B兩個標(biāo)段和乙高速公路的部分單項工程造價指標(biāo)如下：

，隼怪:萬元/公里

甲高速A限段甲高速B標(biāo)段乙高速

N基工程100012001000

:路加工*(MX)8001000

:安全設(shè)施工程

505050

?璋化與環(huán)保［程10010080

(2)甲高速公路建設(shè)項目由業(yè)主單位供應(yīng)水泥、鋼筋等主要材料。使用時，施

工企業(yè)從業(yè)主單位按需領(lǐng)??；結(jié)算時，按施工企業(yè)的投標(biāo)主材單價乘以領(lǐng)用數(shù)

量從結(jié)算款中扣除。該項目C標(biāo)段設(shè)計鋼筋總用量為10000噸(含定額損

耗)。經(jīng)查看業(yè)主單位鋼筋領(lǐng)用記錄發(fā)現(xiàn)，C標(biāo)段實際領(lǐng)用鋼筋8000噸。

(3)D標(biāo)段施工企業(yè)針對施工過程中發(fā)生的以下事項進行索賠，業(yè)主單位已審

核通過：

1)業(yè)主單位供應(yīng)的某材料型號不對，造成施工企業(yè)停工待料損失。

2)施工企業(yè)的施工設(shè)備出現(xiàn)了以往未出現(xiàn)過的故障，造成停工損失。

3)業(yè)主單位提供后續(xù)圖紙延誤，導(dǎo)致停工損失。

4)施工現(xiàn)場遭遇了不可預(yù)見的特大暴雨，施工企業(yè)采取應(yīng)急措施增加了費用。

5)施工所在地區(qū)的供電全面中斷，導(dǎo)致停工損失。

(4)審計期間，審計組接到群眾實名舉報，反映業(yè)主單位負(fù)責(zé)人在工程材料招

標(biāo)中以權(quán)謀私，不購買本省質(zhì)量好、價格公道的材料，卻要到外省購買質(zhì)次價

高的材料，從中撈取巨額回扣。審計組組長要求對此進行查證。

要求：

(1)針對“資料4”請指出審計人員應(yīng)采取的審計措施。

（2）針對“資料3”請逐項指出索賠是否成立，并說明理由。

（3）針對“資料2”，請指出C標(biāo)段施T中可能存在的問題，并說明應(yīng)進一步

采取的審計措施。

（4）針對“資料1”，請分析指出審計人員應(yīng)重點關(guān)注的問題，并說明理由。

參考答案：（1）1）與舉報人取得聯(lián)系，了解更加詳細(xì)的信息。

2）進行市場詢價，了解該材料的省內(nèi)外市場價格和運費。

3）核查招投標(biāo)程序和評標(biāo)過程，查看是否存在人為干預(yù)招投標(biāo)的行為。

4）查看材料質(zhì)量檢測合格證、現(xiàn)場驗收資料，核實材料質(zhì)量是否合格。

5）組織對材料和實體工程質(zhì)量進行檢測。

6）如存在舉報人反映的問題，審計人員可與業(yè)主單位負(fù)責(zé)人進行談話，對相關(guān)

問題進行核實取證。

（3）1）第一項索賠成立，因為這是業(yè)主方責(zé)任。

2）第二項索賠不成立，因為這是施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險。

3）第三項索賠成立，圖紙延誤交付屬于業(yè)主責(zé)任。

4）第四項索賠成立，特大暴雨屬于不可抗力因素。

5）第五項索賠成立，停電屬于業(yè)主方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險。

（3）C標(biāo)段施工單位領(lǐng)用鋼筋量為8000噸，低于設(shè)計用量（10000噸），可能

存在因施工單位偷工減料或者自行外購低價劣質(zhì)鋼筋，影響工程質(zhì)量的問題。

下一步采取的審計措施：

1）詢問現(xiàn)場施工和監(jiān)理人員，了解有關(guān)情況。

2）抽查施工、監(jiān)理日志和質(zhì)監(jiān)記錄，查看鋼筋施工是否符合設(shè)計要求。

3）查看施工企業(yè)鋼筋出入庫記錄，核實實際使用鋼筋數(shù)量。

4）查看施工企業(yè)有關(guān)資料，核實是否自行低價購買鋼筋，并檢查鋼筋質(zhì)量是否

合格。

5）使用地質(zhì)雷達(dá)、鋼筋掃描儀等先進設(shè)備，檢測實體工程中的鋼筋大小和密度

是否符合設(shè)計要求。

（4）1）B標(biāo)段的路基工程。因為其單價高出A標(biāo)段和乙高速公路20%,可能存

在高估冒算、損失浪費等問題。

2）路面工程。因為A、B標(biāo)段都低于乙高速20%,可能存在降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，影響

工程質(zhì)量的問題。

3）綠化工程。因為A、B標(biāo)段都高于乙高速25%,可能存在搞豪華綠化工程、高

價采購綠植或高估冒算等問題。

［問答題］4.2013年5月，某審計組按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的要求，對國有企業(yè)N集團公司法定代表人、董事長劉

峰2010年至2012年任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計。有關(guān)情況和資料如

下：

（1）2011年5月，N集團與銀行簽訂流動資金周轉(zhuǎn)貸款合同，借款金額1億

元，借款期限1年。2011年6月，N集團財務(wù)部與集團下屬子公司T公司聯(lián)合

以書面形式向劉峰請示，稱T公司董事會已作出決議，擬于近期收購S公司的

股份。但苦于收購資金不足，申請將該筆流動資金周轉(zhuǎn)貸款用于收購S公司股

權(quán)。劉峰批示：“同意。要保證資金安全。”審計人員進一步核實發(fā)現(xiàn)，該事

項屬于N集團的重大決策事項。截至審計日，該項投資已造成重大損失。

(2)2012年2月，省財政廳向N集團撥付預(yù)算資金1億元，作為增加國家資本

金處理，其中6000萬元用于富余人員的安置，4000萬元用于重大機械產(chǎn)業(yè)化項

目的開發(fā)。2012年3月，經(jīng)N集團領(lǐng)導(dǎo)研究決定，對該項預(yù)算資金調(diào)整處理如

下：一是將用于富余人員安置的6000萬元列作收入，確保集團扭虧為盈；二是

將4000萬元以委托貸款方式提供給下屬子公司P公司，委托貸款利率為零。

(3)N集團全資子公司D公司近三年財務(wù)報表有關(guān)項目金額如下表所示。

；暇位：億元

年份營業(yè)收入利確總H琉收集款余旗

20104：11.280.711.3

2011年12.210.77LS

2012年12.390.784.9

(4)審計組在討論審計報告時，審計人員小王說：“按照有關(guān)規(guī)定，審計報告

僅送N集團征求意見即可，正式出具的審計報告也只送達(dá)N集團?！?/p>

要求：

(1)根據(jù)“資料2”，請指出N集團存在的問題。

(2)根據(jù)“資料3”中D公司2012年底預(yù)收賬款大幅增加的情況，請指出D公

司可能存在的問題，并說明審計組核實該問題應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。

(3)根據(jù)“資料4”，請指出審計人員小王的說法是否正確，并說明理由。

(4)根據(jù)“資料1”，請指出N集團的做法是否正確，并說明理由；判斷劉峰對

此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任，并說明理由。

參考答案：(1)N集團存在以下問題：

1)根據(jù)預(yù)算法有關(guān)規(guī)定，預(yù)算調(diào)整應(yīng)報同級財政部門同意，N集團的行為屬于

未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整預(yù)算。

2)N集團將安置富余人員的6000萬元作為收入處理，使公司實現(xiàn)盈利，屬于財

務(wù)造假、粉飾報表行為。

3)N集團以“零利率”委托貸款方式將4000萬元撥付P公司，違反了企業(yè)國有

資產(chǎn)管理法關(guān)于“國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有資本控股公司不得無償

向關(guān)聯(lián)方提供資金”的規(guī)定。

(2)D公司可能存在的問題和應(yīng)實施的審計程序：D公司可能存在不及時確認(rèn)

收入、調(diào)節(jié)收入的問題。審計組應(yīng)