注冊會計師：租賃考點鞏固三

注冊會計師：租賃考點鞏固三1、多選

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可以選用的折現(xiàn)率有()。A、出租人的租賃內含利率B、租賃合同規(guī)定的利率C、同期銀行貸款利率D、同期銀行存款利率E、國庫券的利率正確答案：A（江南博哥）,B,C參考解析：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。2、單選?某租賃公司將一臺大型發(fā)電機以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。最低租賃付款額為7200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為5625萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內，企業(yè)融資租入固定資產，其融資費用的分攤額，應當計入()。A、融資租入固定資產的入賬價值B、管理費用C、在建工程D、財務費用正確答案：C3、多選

下列項目中，構成最低租賃付款額的有（）。A.每期支付的租金B(yǎng).承租人擔保的資產余值C.與承租人和出租人均無關的第三方擔保的資產余值D.履約成本正確答案：A,B參考解析：最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。4、多選

依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項通常構成出租人融資租賃債權的有()。A、出租人承擔的履約成本B、承租人在租賃期內應支付租金總額C、承租人發(fā)生的初始直接費用D、出租人發(fā)生的初始直接費用E、未擔保余值正確答案：A,B,C參考解析：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。5、單選?甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。(2)由于市場上出現(xiàn)更為先進的替代產品，企業(yè)將一項管理用固定資產的預計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產入賬價值為300萬元，預計凈殘值為0，截至變更日已經計提折舊60萬，計提減值40萬，變更日該管理用固定資產的計稅基礎為240萬元。(3)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有()。A、對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式計量屬于會計政策變更B、對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元C、對于固定資產折舊方法的改變屬于會計政策變更D、由于所得稅核算方法變更固定資產應于變更日確認遞延所得稅資產10萬元E、甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元正確答案：C參考解析：最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。6、多選

在租賃期開始日融資租入固定資產入賬價值的確定中，錯誤的有()。A、租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者B、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者C、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者D、承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入管理費用E、承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值正確答案：A,C,D7、單選?2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：電動自行車生產線。(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當年年初支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由華陽公司擔保的余值為100000元;未擔保余值為17000元。(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10000元。(6)該生產線在2010年12月31日的公允價值為850000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。假設該生產線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題假設該生產線所造產品尚未對外銷售，則該租賃業(yè)務增加華陽公司2011年末資產金額為()。A、249636.67元B、259636.67元C、283333.33元D、239636.67元正確答案：A參考解析：最低租賃付款額的現(xiàn)值=270000+270000×1.833+100000×0.84=848910元<公允價值850000元，固定資產以848910元入賬，每年計提的折舊額=(848910-100000)/3=249636.67(元)，計入生產成本，增加資產金額=249636.67元。8、單選?某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。在租賃期開始日，以下對于出租人會計處理的表述，不正確的是()。A、應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款—應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目B、按租賃資產的公允價值(最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和)，貸記“融資租賃資產”科目，租賃資產公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目C、按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目D、借方與貸方的差額反映在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目正確答案：D參考解析：D選項，借方與貸方的差額記入“未實現(xiàn)融資收益”科目。9、單選

某租賃公司將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為()萬元。A、1125B、1575C、1800D、450正確答案：D參考解析：未擔保余值=2250—450-675-675=450(萬元)。10、多選

下列關于融資租賃業(yè)務正確的表述有()。A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示D、在編制資產負債表時，“未實現(xiàn)融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示E、或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值正確答案：A,C,D參考解析：選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件，應該計入在建工程;選項E，或有租金、履約成本應在實際發(fā)生時計入當期損益。11、單選?甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。最低租賃付款額不包括的項目是()A、承租人每期應支付的租金B(yǎng)、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值C、或有租金和履約成本D、期滿時支付的購買價正確答案：C12、單選?甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則應計提的年折舊額為()。A、50.2萬元B、55.78萬元C、52萬元D、50萬元正確答案：A13、多選

以下關于融資租賃業(yè)務的處理，正確的有()。A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示D、在編制資產負債表時，“未實現(xiàn)融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示E、履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內容正確答案：A,C,D,E14、單選?某租賃公司將一臺大型發(fā)電機以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。最低租賃付款額為7200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為5625萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。B企業(yè)在租賃期開始日時應借記“未確認融資費用”科目的金額為()。A、450萬元B、1575萬元C、1125萬元D、0正確答案：B參考解析：未確認融資費用=7200-5625=1575(萬元)15、單選?甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續(xù)。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2012年甲公司確認的管理費用為()。A、300萬元B、750萬元C、150萬元D、450萬元正確答案：D參考解析：2012年甲公司確認的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)16、單選?2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：電動自行車生產線。(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當年年初支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由華陽公司擔保的余值為100000元;未擔保余值為17000元。(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10000元。(6)該生產線在2010年12月31日的公允價值為850000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。假設該生產線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題租賃期開始日相關賬務處理對損益的影響金額為()。A、910000元B、61090元C、848910元D、0正確答案：D參考解析：租賃期開始日所做賬務處理涉及的科目有“長期應付款”、“固定資產”、“銀行存款”和“未確認融資費用”，無損益類科目，不會損益造成影響。其中，“未確認融資費用”屬于負債類科目。17、多選

下列關于經營租賃的表述中，不正確的有()。A、在租賃資產實際交付轉移時，資產的所有權和使用權也隨之轉移給承租人B、承租人應將租入資產登記在資產負債表中C、承租人應按照資產使用壽命計提租入資產折舊D、承租人應按照租賃期計提資產折舊E、承租人應按照租賃期與資產使用壽命孰短計提資產折舊正確答案：A,B,C,D,E參考解析：經營租入資產不屬于承租人資產，其僅擁有使用權，不能確認為自有資產，也不能對其計提折舊。18、單選

甲公司于2009年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為()萬元。A、0B、24C、32D、50正確答案：B參考解析：承租人發(fā)生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。19、多選

企業(yè)判斷融資租賃的標準中，下列表述正確的有()。A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃C、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限≥75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃D、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限<75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃E、當在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產公允價值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃正確答案：A,B,D,E20、單選?甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。最低租賃付款額不包括的項目是()。A、承租人每期應支付的租金B(yǎng)、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值C、或有租金和履約成本D、期滿時支付的購買價正確答案：C21、單選?甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續(xù)。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2012年1月1日向乙公司出售辦公樓時，正確的會計處理是()。A、確認營業(yè)外支出750萬元B、確認遞延收益借方發(fā)生額750萬元C、確認營業(yè)外收入250萬元D、確認其他業(yè)務收入4500萬元正確答案：B參考解析：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。借：銀行存款4500遞延收益750貸：固定資產清理525022、多選

下列關于出租人對經營租賃資產處理中正確的有()。A、在經營租賃下，與資產所有權有關的主要風險和報酬仍然留在出租人一方B、出租人應當將出租資產作為自身擁有的資產在資產負債表中列示C、如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項目下D、如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項目下E、出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法正確答案：A,B,C,D,E23、單選?某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為()。A、1125萬元B、1575萬元C、1800萬元D、450萬元正確答案：D參考解析：未擔保余值=2250-450-675-675=450(萬元)24、單選?2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：電動自行車生產線。(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當年年初支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由華陽公司擔保的余值為100000元;未擔保余值為17000元。(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10000元。(6)該生產線在2010年12月31日的公允價值為850000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。(9)2013年1