第三章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則第三節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其具體運(yùn)用第一節(jié)職業(yè)道德概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱?！秶?guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》《職業(yè)道德規(guī)范》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（試行）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《職業(yè)道德守則》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范——《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》

于2002年7月1日起施行；分為兩個(gè)層次：基本原則和具體要求《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》基本原則具體要求恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；保持和提高專業(yè)勝任能力；履行對(duì)客戶及同行的責(zé)任等。獨(dú)立性；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)；接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。二.《職業(yè)道德守則》的作用(1)它規(guī)定了職業(yè)道德的基本原則和概念框架,從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供了有用的行為指南。

(2)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)準(zhǔn)則的要求提供專業(yè)服務(wù),保證與提高服務(wù)質(zhì)量。(3)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)來自外界壓力的抵抗力,避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外界強(qiáng)制要求下發(fā)表不當(dāng)意

見,以犧牲一方利益為代價(jià)而使另一方受益。(4)向社會(huì)公眾昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn),提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信賴程

度。(5)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任,進(jìn)而規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶、同行以及社會(huì)公眾的關(guān)系。有

利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益,使他們免受不正當(dāng)?shù)闹肛?zé)和控告。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則本節(jié)主要內(nèi)容：誠(chéng)信獨(dú)立客觀公正專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注保密良好職業(yè)行為一.誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀公正（1）誠(chéng)信存在以下問題需要注意：1.含有嚴(yán)重虛假或者誤導(dǎo)性的描述2.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息3.存在遺漏或含糊其辭的信息的信息（2）獨(dú)立性指CPA執(zhí)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對(duì)象。

①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：執(zhí)業(yè)時(shí)，獨(dú)立的精神狀態(tài)和意志。②形式上的獨(dú)立：CPA與委托人無任何利益關(guān)系（正常業(yè)務(wù)收費(fèi)除外）即在他人看來CPA是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因誰而存在？經(jīng)營(yíng)者社會(huì)公眾?CPA：因獨(dú)立而活獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果喪失了獨(dú)立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有存在的價(jià)值。

（3）客觀原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（4）公正原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

二、專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范保持和提高專業(yè)勝任能力不得承辦不勝任的業(yè)務(wù)職業(yè)謹(jǐn)慎不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證

CPA執(zhí)業(yè)時(shí)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。三、保密CPA有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求；接受同業(yè)復(fù)核及協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查。信息的披露或使用四、良好職業(yè)行為CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為。

CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

CPA及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用一.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的重要程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

二.對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅

a自身利益

b自我評(píng)價(jià)

c過渡推介

d密切關(guān)系

e外在壓力導(dǎo)致的威脅自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。過渡推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；

（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；

（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長(zhǎng)王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友D.由于對(duì)某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低，事務(wù)所決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)答：ABD選項(xiàng)A屬于對(duì)自身利益的不利影響，選項(xiàng)B屬于過度推介的不利影響；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。

三、防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施專業(yè)服務(wù)委托利益沖突應(yīng)客戶的要求提供第二次意見收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷禮品和招待保管客戶資產(chǎn)針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求

竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。

CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)的形式為客戶提供鑒證服務(wù)。對(duì)客戶的責(zé)任收費(fèi)與傭金

收費(fèi)以專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按所耗用的時(shí)間來計(jì)算；除法律規(guī)定者外，不得以或有收費(fèi)的方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。當(dāng)心存在?。?！對(duì)同行的責(zé)任CPA應(yīng)當(dāng)與同行保持良好關(guān)系，配合同行工作。CPA不得詆毀同行、損害同行利益。事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA。CPA不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)厥侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作什么是不相容的職務(wù)？審計(jì)服務(wù)資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)稅務(wù)代理編制財(cái)務(wù)報(bào)表管理咨詢等一家事務(wù)所與CPA若執(zhí)行了相容的職務(wù)會(huì)怎樣？會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)，可能影響其獨(dú)立性！深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師共同組建，是經(jīng)深圳市財(cái)政局批準(zhǔn)成立，依法承辦審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、代理記帳、稅務(wù)代理、工商代理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、企業(yè)管理咨詢等注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展需要，我們誠(chéng)邀注冊(cè)會(huì)計(jì)師加盟共謀發(fā)展，歡迎有意加盟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來函來電聯(lián)系。

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吳先生HomePage:

是允許的！案例分析題：小劉是某全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大連分所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，小劉的弟弟剛剛應(yīng)聘擔(dān)任該分所一位客戶的財(cái)務(wù)主管，請(qǐng)問，小劉的獨(dú)立地位是否受到損害？假設(shè)小劉不參加該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位是否受到損害？答：根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，這冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此，小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對(duì)該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。案例分析題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李做了許多努力，希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的這些舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，并解釋其原因。（1）小李想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到作廣告的效果。（2）小李以前和他的同事審計(jì)過許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作。他打算他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。（3）小李精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)單。他向他們建議，在向稅務(wù)局申報(bào)以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過