2024年注冊會計師考試會計真題

注冊會計師考試《會計》真題(完整版)一、單項選擇題1.甲企業(yè)自2X10開始從國際市場進(jìn)口丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)企業(yè)，使用丙原料生產(chǎn)的丁產(chǎn)品由政府定價對外發(fā)售。由于國際市場上丙原料的價格上漲，而丁產(chǎn)品的銷售價格不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。2X14之前，丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對其差價進(jìn)行補(bǔ)助，國家補(bǔ)助款管理為限定甲企業(yè)對丙原料的銷售價格，然後對甲企業(yè)的進(jìn)銷差價損失由國家財政予以返還。有關(guān)國家返還進(jìn)銷差價損失的會計處理，說法對的的是()。A.確定丙銷售有關(guān)營業(yè)收入B.確認(rèn)為所有者資本投入計入所有者權(quán)益C.確認(rèn)為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助按比例分?jǐn)側(cè)霠I業(yè)外收入D.確認(rèn)為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助按直計當(dāng)期營業(yè)外收入【答案】A2.6月，甲乙企業(yè)之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲將持有的丁企業(yè)20%的股權(quán)轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，分三次支付，其中，支付2億元，為了保證甲企業(yè)的信譽(yù)，甲企業(yè)將其中的5%的股權(quán)投資過戶給乙企業(yè)，但乙企業(yè)并未實際獲得該5%的表決權(quán)和利潤分派權(quán)利。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他原因，有關(guān)甲企業(yè)的2X15的會計處理中對的的是()。A.甲企業(yè)實際上收到的價款確認(rèn)為負(fù)債B.將轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在附屬中披露C.將轉(zhuǎn)讓總價與股權(quán)賬面差額確為轉(zhuǎn)讓損益，未收到的價款確為應(yīng)收賬款D.將實際收到的價款與5%股權(quán)的賬面價值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)股損益【答案】A3.有關(guān)外幣財務(wù)報表價值的會計處理對的的是()。A.合并報表中各子企業(yè)之間實質(zhì)上構(gòu)成對另一子企業(yè)投資的外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.以母企業(yè)記賬本位幣反應(yīng)的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子企業(yè)凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子企業(yè)產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母企業(yè)的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反應(yīng)D.以母、子企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣反應(yīng)的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子企業(yè)凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用【答案】B4.下列交易或事項，甲企業(yè)應(yīng)按非貨幣性資金互換的原則進(jìn)行會計處理的是()。A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙的產(chǎn)品B.以持有應(yīng)收票據(jù)換乙企業(yè)的電子設(shè)備C.以商品換乙企業(yè)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用D.以持有至到期的債權(quán)投資換25%的股權(quán)投資【答案】C5.下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，容許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是()。A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債B.因或有事項需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償C.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項D.基礎(chǔ)風(fēng)險相似但波及不一樣交易對手的遠(yuǎn)期協(xié)議中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債【答案】C6.1月1曰甲企業(yè)通過乙企業(yè)定向增發(fā)1500萬股一般股，每股面值為1元，市價為6元，該項交易獲得乙企業(yè)80%的股權(quán)，并控制乙企業(yè)，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費用300萬元，雙方協(xié)定，假如乙企業(yè)未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲企業(yè)需此外向乙企業(yè)原股東支付100萬元的合并對價，當(dāng)曰，甲企業(yè)估計乙企業(yè)未來3年平均凈利潤增長率很也許到達(dá)10%，其他原因不變，甲企業(yè)與乙企業(yè)及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲企業(yè)該企業(yè)合并的合并成本是()。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元【答案】B7.甲升級生產(chǎn)線，升級改造之前，該生產(chǎn)線的賬面價值為3500萬元，被替代的冷凝設(shè)備的賬面價值為500萬元，企業(yè)為進(jìn)行改造該固定資產(chǎn)發(fā)生如下支出：(1)購入新的冷凝裝置成本為1200萬元，增值稅額為204萬元;(2)企業(yè)為改造生產(chǎn)線借入專門借款的利息為80萬元;(3)企業(yè)發(fā)生人工費320萬元;(4)企業(yè)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)企業(yè)領(lǐng)用外購工程物資400萬元，增值稅額為68萬元。則甲企業(yè)對該生產(chǎn)線更新改造後的入賬價值是()。A.4000萬元B.5200萬元C.5700萬元D.5506萬元【答案】B8.12月31曰，甲向乙定毛絨玩具，收到并支付50萬元，年末開始派發(fā)給客戶，不考慮其他原因，則甲企業(yè)的會計處理是()。A.計入庫存商品B.確認(rèn)為銷售成本C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費用D.確認(rèn)為銷售費用【答案】D9.甲企業(yè)2X3月20曰披露2X財務(wù)匯報。2X3月3曰，甲企業(yè)收到所在地政府于3月1曰公布的告知，規(guī)定自2X6月1曰起，對裝機(jī)容量在2.5萬仟瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/仟瓦時征收庫區(qū)基金。按照該告知界定的征收范圍，甲企業(yè)所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他印務(wù)，下列有關(guān)甲企業(yè)對上述事項會計處理的表述中，對的是()。A.作為2X發(fā)生的事項在2X財務(wù)報表中進(jìn)行會計處理B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2X財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整有關(guān)的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重塑述2X財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述有關(guān)的比較信息D.作為資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項調(diào)整2X財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)【答案】D10.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，對的的是()。A.以成本模式後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換曰的公允價值計量，公允價值不小于原賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益B.以成本模式後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換曰的公允價值計量，公允價值不不小于原賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換曰的公允價值計量，公允價值不不小于存貨賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益D.以公允價值模式後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換曰的公允價值計量，公允價值不小于賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】C11.甲企業(yè)2X2月購置了一棟辦公樓，估計使用壽命40年，為此，該企業(yè)2X4月30曰公布公告稱：經(jīng)企業(yè)董事會審議通過《有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》。決定調(diào)整企業(yè)房屋建筑物的估計使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他原因。下列有關(guān)甲企業(yè)對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，對的的是()。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應(yīng)當(dāng)從2X1月1曰起開始未來合用C.對2X2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更D.對因2X2月新購置辦公樓折舊年限確實定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更作為重大會計差錯進(jìn)行追溯重述【答案】C12.甲企業(yè)實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享有的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X末，甲企業(yè)因當(dāng)年度管理人員未享有休假而估計了將于2X支付的職工薪酬20萬元。2X末，該累積帶薪休假而原多估計的8萬元負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)于2X的會計處理，對的的是()。A.不作賬務(wù)處理B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表有關(guān)項目的金額【答案】C（責(zé)任編輯：）二、多選題1.下列說法中，有關(guān)收入時點確實定對的的是()。A.電影放映收費，在電影反應(yīng)結(jié)束後確認(rèn)收入B.提供培訓(xùn)服務(wù)的費用，在提供服務(wù)期間確認(rèn)收入C.銷售商品價格包括的可辨別的服務(wù)費，服務(wù)費在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入D.提供建筑設(shè)計的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表曰根據(jù)竣工進(jìn)度確認(rèn)收入【答案】ABCD2.下列有關(guān)合營安排的說法對的的有()。A.所有參與方都對該安排實行共同控制B.兩個參與方組合可以集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制C.可以對合營企業(yè)到達(dá)重大影響的參與方，應(yīng)對其投資采用權(quán)法核算D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債【答案】BCD3.下列有關(guān)商譽(yù)會計處理對的的是()。A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試B.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表曰不存在減值跡象的，無需對其進(jìn)行減值測試C.與關(guān)商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試D.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值【答案】ACD4.下列說法中應(yīng)當(dāng)重新計算各項報表期間每股收益的有()。A.年報期間盈余公積轉(zhuǎn)為股本B.在資產(chǎn)負(fù)債表後來期間分拆股份C.已發(fā)行股份對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并D.因發(fā)生企業(yè)重大會計差錯而對財務(wù)匯報進(jìn)行調(diào)整【答案】ABD5.下列各項中屬于關(guān)聯(lián)方的有()。A.同甲企業(yè)受重大影響的乙企業(yè)B.同甲企業(yè)共同經(jīng)營辛企業(yè)的丙企業(yè)C.甲企業(yè)受托管理企業(yè)能影響投資活動的受托管理機(jī)構(gòu)D.甲企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)置并控制的丁企業(yè)【答案】CD6.2X1月3曰，甲企業(yè)經(jīng)同意按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無限期、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之曰起5年期滿時，投資者有權(quán)規(guī)定甲企業(yè)按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增長300個BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會同意後按年支付，但假如分派一般股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他原因，下列有關(guān)甲企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有()。A.確認(rèn)為所有者權(quán)益B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C.確認(rèn)為以攤余成本計量的金融負(fù)債D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價格總額減去金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益【答案】CD7.甲企業(yè)(非投資主體)為乙企業(yè)、丙企業(yè)的母企業(yè)。乙企業(yè)為投資性主體，擁有兩家全資子企業(yè)，兩家子企業(yè)均為不為乙企業(yè)的投資活動提供有關(guān)服務(wù)，丙企業(yè)為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙企業(yè)對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他原因，下列有關(guān)甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)對其所持股權(quán)投資的會計處理中，對的的有()。A.乙企業(yè)不應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.丙企業(yè)在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益C.乙企業(yè)在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子企業(yè)應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益D.甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙企業(yè)間接控制的兩家子企業(yè)按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益【答案】ABCD8.下列有關(guān)公允價值計量成果所屬層次的表述中，對的的有()。A.公允價值計量成果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值B.公允價值計量成果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定C.使用第二層次輸入值對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特性進(jìn)行調(diào)整D.對相似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價進(jìn)行調(diào)整的公允價值計量成果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】AC9.下列各項中，需要重新計算財務(wù)匯報各列報期間每股收益的有()。A.匯報年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.匯報年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C.匯報年度資產(chǎn)負(fù)債表後來事項期間分拆股份D.匯報年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD10.下列有關(guān)企業(yè)中期財務(wù)匯報附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，對的的有()。A.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特性B.中期財務(wù)匯報采用的會計政策與上年度財務(wù)匯報相一致的申明C.會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)D.中期資產(chǎn)負(fù)債表曰到中期財務(wù)匯報同意報出曰質(zhì)檢發(fā)生的非調(diào)整事項【答案】ABCD（責(zé)任編輯：）三、計算分析題(一)甲股份有限企業(yè)(如下簡稱“甲企業(yè)”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、生產(chǎn)加工以及銷售有關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)為增進(jìn)商品銷售，2×甲企業(yè)出臺了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時，承諾消費者在購置後任一時點，假如所購飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲企業(yè)在售的黃金產(chǎn)品。詳細(xì)為：換取的黃金飾品價格低于原發(fā)售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原發(fā)售商品價格，顧客補(bǔ)以差價。2×，甲企業(yè)銷售上述范圍飾品2300件，獲得收入4650萬元，有關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。2×，甲企業(yè)初次推出以舊換新政策，此前并未推出有關(guān)政策，2×，黃金的市場價格處在上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測，在未來會計期間內(nèi)保持小幅小升。(2)為深入宣傳甲企業(yè)品牌形象，2×，甲企業(yè)聘任專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)為甲企業(yè)設(shè)計黃金擺件，市場制定後發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2×，支付給專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)設(shè)計費200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×11月，收到訂制擺件并于年終分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商後，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商與否退出，均無需返還。(3)國家有關(guān)部門規(guī)定，甲企業(yè)2×代國家進(jìn)口貴金屬100噸，價格1200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價格80%發(fā)售給政府指定的下游企業(yè)，獲得貸款收入96000萬元。2×末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價賠償款24000萬元。(4)2×1月2曰，甲企業(yè)股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被鼓勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購置甲企業(yè)10萬股一般股。自方案生效之曰起，高管人員在甲企業(yè)服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率平均到達(dá)15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未到達(dá)，則3年到期後，甲企業(yè)以每股5元價格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。2查1月2曰，甲企業(yè)一般股市場價格為每股10元。當(dāng)曰，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。2×，計劃范圍內(nèi)的高管無人離開企業(yè)，未來會計期間預(yù)測不會有人離開。2×，甲企業(yè)凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，估計3年會計期間到達(dá)20%也許性比較大。規(guī)定：根據(jù)上述資料，描述有關(guān)賬務(wù)處理并闡明理由，編制有關(guān)會計分錄。(二)(1)甲企業(yè)計劃實行一項股權(quán)鼓勵計劃，擬從至間按照工資總額的10%計提資金，用于在從二級市場購置我司股票獎勵給員工，授予的員工具有不確定性，即在到間在職的員工在不一定在職。甲企業(yè)按照當(dāng)年工資總額的10%計提了3000萬元。會計分錄為：借：管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬3000(2)為加緊企業(yè)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，企業(yè)鼓勵將近退休的員工提前退休，提前退休的予以每人30萬元的賠償。該計劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計劃中波及1000名員工，截止底有800人表達(dá)樂意提前退休。底該計劃還在持續(xù)進(jìn)行。甲企業(yè)會計處理如下：借：長期待攤費用24000貸：估計負(fù)債24000借：營業(yè)外支出4800貸：長期待攤費用4800(3)根據(jù)企業(yè)利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)利潤狀況，銷售部門的員工享有企業(yè)凈利潤的3%的獎勵620萬元，甲企業(yè)2月18曰確認(rèn)了銷售人員的獎勵。甲企業(yè)的會計處理為：借：利潤分派——未分派利潤620貸：應(yīng)付職工薪酬620其他資料，甲企業(yè)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。規(guī)定：根據(jù)資料(1)～(3)分別闡明甲企業(yè)的會計處理與否對的，闡明理由，并編制有關(guān)的改正分錄(波及損益的不通過“此前年度損益調(diào)整”科目核算)(三)甲企業(yè)合用的所得稅率為25%，估計後來期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異;2X出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)臨時性差異所得稅影響的事項。2X，甲企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：(1)甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2X12月31曰，甲企業(yè)該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元，其中，因一企業(yè)2X實現(xiàn)凈利潤，甲企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)增長的長期股權(quán)。產(chǎn)生的其他綜合收益增長，甲企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)增長的長期管權(quán)投資賬面價值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙企業(yè)此前年度的凈利潤。甲企業(yè)計劃于2X發(fā)售該項股權(quán)投資，但發(fā)售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會同意。稅法規(guī)定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。(2)1月4曰，甲企業(yè)經(jīng)股東大會同意，授予其50名管理人員每人10萬份期權(quán)，份期權(quán)于到期曰可以6元/股的價格購置甲企業(yè)1股一般股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲企業(yè)工作滿3年才可行權(quán)。甲企業(yè)因該股份鼓勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲企業(yè)估計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，估計因該股權(quán)鼓勵計劃確認(rèn)的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。(3)2X，甲企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分，準(zhǔn)予在後來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲企業(yè)2x度銷售收入為9000萬元。(4)甲企業(yè)2x度利潤總額4500萬元，此前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法容許可結(jié)轉(zhuǎn)後明年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)假定：除上述事項外，甲企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項;甲企業(yè)和乙企業(yè)均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財務(wù)匯報及其他原因，甲企業(yè)于年末進(jìn)行所得稅會計處理。規(guī)定：(1)根據(jù)資料(1)，闡明甲企業(yè)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)與否產(chǎn)生臨時性差異;假如產(chǎn)生臨時性差異，闡明與否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并闡明理由。(2)分別計算甲企業(yè)2x12月31曰遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲企業(yè)2x應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制有關(guān)的會計分錄。（責(zé)任編輯：）四、綜合題甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，其2X度財務(wù)匯報于2X3月20曰經(jīng)董事會同意對外報出。2X，甲企業(yè)發(fā)生的部分交易或事項以及有關(guān)的會計處理如下：(1)2X7月1曰，甲企業(yè)實行一項向乙企業(yè)(甲企業(yè)的子企業(yè))20名高管人員每人授予0股乙企業(yè)股票期權(quán)的股權(quán)鼓勵計劃。甲企業(yè)與有關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之曰起在乙企業(yè)持續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲企業(yè)購置00股乙企業(yè)股票，購置價格為每股8元。該股票期權(quán)在授予曰(2X7月1曰)的公允價值為14元/份。2X12月31曰的公允價值為16元/份。截止2X末，20名高管人員中沒有人離開乙企業(yè)，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙企業(yè)。甲企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用63萬元貸：資本公積——其他資本公積63萬元(2)2X6月20曰，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂廣告公布協(xié)議。協(xié)議約定：甲企業(yè)在其媒體上播放并企業(yè)的廣告，每曰公布8秒，播出期限為1年，自2X7月1曰起至2X6月30曰止，廣告費用為8000萬元，于協(xié)議簽訂第二天支付70%的價款。協(xié)議簽訂第二天，甲企業(yè)收到丙企業(yè)按協(xié)議約定支付的70%價款，此外30%價款于2X1月支付。截止2X12月31曰，甲企業(yè)按協(xié)議履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲企業(yè)的會計處理如下：借：銀行存款5600萬元應(yīng)收賬款2400萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元(3)為支持甲企業(yè)開拓新興市場業(yè)務(wù)，2X12月4曰，甲企業(yè)與其控股股東P企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P企業(yè)豁免甲企業(yè)所欠5000萬元貨款。甲企業(yè)的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款5000萬元貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5000萬元(4)2X12月20曰，因流動資金短缺，甲企業(yè)將持有至到期投資的丁企業(yè)債務(wù)發(fā)售30%，發(fā)售所得價款2700萬元已通過銀行收取，同步，將所持有丁企業(yè)債券部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計劃于2X初發(fā)售。該持有至到期投資于發(fā)售30%此前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，估計剩余債權(quán)的公允價值為6400萬元。甲企業(yè)的會計處理如下：借：銀行存款2700萬元交易性金融資產(chǎn)6400萬元貸：持有至到期投資8500萬元投資收益600萬元(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2X6月30曰，甲企業(yè)對一棟專門用于出租給子企業(yè)戊企業(yè)的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓用成本模式進(jìn)行後續(xù)測量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，此前年度未計提減值準(zhǔn)備，估計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用後的凈額為32500萬元。甲企業(yè)的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000萬元貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬元甲企業(yè)對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，估計使用50年，截止2X6月30曰，已計提折舊，估計凈殘值為零。2X7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元，甲企業(yè)的會計處理如下：借：銀行存款400萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元借：其他業(yè)務(wù)支出375萬元貸：投資性房地產(chǎn)合計折舊375萬元(6)2X12月31曰，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲企業(yè)將應(yīng)收大華企業(yè)賬款9500萬元發(fā)售給已銀行;假如已銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過後六個月收回款項，則有權(quán)向甲企業(yè)追索。協(xié)議簽訂曰，甲將應(yīng)收大華企業(yè)的有關(guān)資料交付已銀行，并書面告知大華企業(yè);已銀行向甲企業(yè)支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲企業(yè)已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)的會計處理如下：借：銀行存款9000萬元壞賬準(zhǔn)備1000萬元貸：應(yīng)收賬款9500萬元營業(yè)外收入500萬元假定：不考慮有關(guān)稅費及其他原因;不考慮提取盈余公積未分派利潤原因。規(guī)定：(1)根據(jù)上述資料。逐項判斷甲企業(yè)的會計處理與否對的，并闡明理由;假如甲企業(yè)的會計處理不對的，編制改正的會計分錄(無需通過“此前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)合并財務(wù)報表中該股權(quán)鼓勵政策計劃的類型，并闡明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲企業(yè)合并財務(wù)報表中該辦公樓劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并闡明理由。綜合題甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X，甲企業(yè)發(fā)生的企業(yè)合并及有關(guān)交易事項或事項如下：(1)2X2月30曰，家企業(yè)召開董事會，審議通過了以換股方式購置專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙企業(yè)80%股權(quán)的方案。2X3月10曰，甲企業(yè)，乙企業(yè)及其控股股東丙企業(yè)各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)同意了該交易方案。2X6月18曰，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲企業(yè)以換股方式購置乙企業(yè)80%股權(quán)的方案。2X6月30曰，甲企業(yè)以3:1的比例向丙企業(yè)發(fā)行6000萬股一般股，獲得乙企業(yè)80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)曰完畢;同曰，甲企業(yè)、乙企業(yè)的董事會進(jìn)行了改選，丙企業(yè)開始控制甲企業(yè)，家企業(yè)開始控制乙企業(yè)。甲企業(yè)、乙企業(yè)一般股每股面值均為1元，2X6月30曰，甲企業(yè)一般股的公允值為每股3元，乙企業(yè)一般股的公允值為每股9元。2X7月16曰，甲企業(yè)支付為實行上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。(2)甲企業(yè)、乙企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等狀況如下：2X6月30曰，甲企業(yè)賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元，賬面負(fù)債總額90000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計8200萬元，其中：股東5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分派利潤400萬元;2X6月30曰，甲企業(yè)除一項無形資產(chǎn)