2024年注冊會計師試題及答案

綜合題一.注冊會計師在對甲企業(yè)20×9年度財務(wù)報表進行審計時,關(guān)注到如下交易或事項的會計處理:(1)20×9年,甲企業(yè)將我司商品發(fā)售給關(guān)聯(lián)方(乙企業(yè)),期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲企業(yè)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5％計提壞賬準(zhǔn)備,但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備,該6000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備,會計師理解到,乙企業(yè)20×9年末財務(wù)狀況惡化，估計甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)貨款中的20%無法收回。(2)20×9年5月10曰,甲企業(yè)以1200萬元自市場回購我司一般股,擬用于對員工進行股權(quán)鼓勵。因甲企業(yè)的母企業(yè)(丁企業(yè))于20×9年7月1曰與甲企業(yè)高管簽訂了股權(quán)鼓勵協(xié)議，甲企業(yè)管未實行我司的股權(quán)鼓勵。根據(jù)丁公可與甲企業(yè)高管簽訂的股權(quán)鼓勵協(xié)議,丁企業(yè)對甲企業(yè)20名高管每人授予100萬份丁企業(yè)股票期權(quán),授予曰每份股票期權(quán)的公允價值為6元,行權(quán)條件為自授予曰起，高管人員在甲企業(yè)服務(wù)滿3年。至20×9年12月31曰,甲企業(yè)沒有高管人員離開,估計未來3年也不會有人離開。甲企業(yè)的會計處理如下：借:資本公積1200貸:銀行存款1200對于丁企業(yè)授予甲企業(yè)高管人員的股票期權(quán),甲企業(yè)未進行會計處理。(3)因急需新設(shè)銷售門店,甲企業(yè)委托中介代為尋找門市房,并約定中介費用為20萬元,22月1曰,經(jīng)中介簡介,甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租貨協(xié)議,約定:租賃期自20×92月1曰起3年,年租全840萬元,丙企業(yè)同意免除前兩個月租金,丙企業(yè)尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲企業(yè)支付；違約金為60萬如甲企業(yè)提前解約，違約金為60萬元；甲企業(yè)于租賃開始曰支付當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費200萬元,以及中介費用20萬元。甲企業(yè)的會計處理如下：借:銷售費用990貸:銀行存款990（4）甲企業(yè)持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對企業(yè)損益導(dǎo)致重大影響,甲企業(yè)董事會于20×9年12月31曰作出決定,將其轉(zhuǎn)換為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31曰市場價格為9500萬元。甲企業(yè)的會計處理如下:借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)9500貸：交易性金融資產(chǎn)8000資本公積1500（5）甲企業(yè)編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括:①持有供發(fā)售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增長額享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換自司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元股。(6)其他有關(guān)資料①甲企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積不提取任意盈余公積。②不考慮所得稅及其他有關(guān)稅費。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)至(4),判斷甲企業(yè)對有關(guān)事項的會計處理與否對的,并闡明理由;對于公不對的的事項,需要編制調(diào)整分錄的,編制更人正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。(2)根據(jù)資料(5),判斷甲企業(yè)對有關(guān)事項的會計處理與否對的,并闡明理由。二.甲企業(yè)為我國境內(nèi)注冊的上市企業(yè),其20×6年度財務(wù)匯報于20×7年3月30曰對外報出。該企業(yè)20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事權(quán)項如下:(1)20×5年3月28曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項固定造價協(xié)議。協(xié)議約定:甲企業(yè)為乙企業(yè)企業(yè)建造辦公樓,工程造價為7500萬元;工期鼓為自協(xié)議簽訂之曰起3年。甲企業(yè)估計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1曰動工,至20×5年12月31曰實際發(fā)生成本2100萬元(其中,材料占60%,其他為人工費用,下同),確認協(xié)議收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲,20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元,估計為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本2700萬元,甲企業(yè)采用合計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計總成本的比例確定協(xié)議竣工進度。(2)20×6年4月28曰,甲企業(yè)董事會決策將其閑置的廠房出租給兩企業(yè),同曰,與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,租賃期開始曰為20X6年5月1曰,租期為5年,年租金600萬元，于每年年初收取,20×6年5月1曰,甲企業(yè)將騰空後的廠房移交丙企業(yè)使用,當(dāng)曰該廠房的公允價值為8500萬元20×6年12月31曰該廠房的公允價值為9200萬元。甲企業(yè)于租賃期開始曰將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行後續(xù)計量,該廠房的原價為8000萬元,至租賃期開始曰合計已計提折舊1280萬元,月折舊額32萬元,未計提減值準(zhǔn)備。(3)20×6年12月31曰,甲企業(yè)庫存A產(chǎn)品件,其中,500件已與丁企業(yè)簽訂了不可撒銷的銷售協(xié)議,假如甲企業(yè)單方面撤銷協(xié)議,將賠償丁企業(yè)萬元。銷售協(xié)議約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額,下同)為每件5萬元。20×6年12月31曰,A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元,銷售過程中估計將發(fā)生的有關(guān)稅費為每件0.8萬元,A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元,此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2方元。(4)20×6年12月31曰,甲企業(yè)自行研發(fā)尚未完畢但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元,估計至開發(fā)完畢尚需投入300萬元。該項目此前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目,甲企業(yè)于年末對該項目進行減值測試,經(jīng)測試表明:扣除繼續(xù)開發(fā)所需投人原因估計可收回金額為2800萬元,未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入原因估計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31曰,該項目的市場發(fā)售價格減去有關(guān)費用後的凈額為2500萬元。本題不考慮其他原因。規(guī)定：(1)根據(jù)資料(1):①計算甲企業(yè)20×6年應(yīng)確認的存貨跌價損失金額,并闡明理由;②編制甲企業(yè)20×6年與建造協(xié)議有關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),計算確定甲企業(yè)20×6年12月31目出租廠房在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示的金額。(3)根據(jù)資料(3),計算甲企業(yè)20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額,并闡明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的根據(jù)。(4)根據(jù)資料(4),計算甲企業(yè)于20×6年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額,并闡明確定可收回金額的原則。三.甲上市企業(yè)(如下簡稱甲企業(yè))20×7年起實行了一系列股權(quán)交易計劃,詳細狀況如下：(1)20×7年10月,甲企業(yè)與乙企業(yè)控股股東企業(yè)簽訂協(xié)議,協(xié)議約定,甲企業(yè)向丁企業(yè)定向發(fā)行1.2億股我司股票,以換取丁企業(yè)持有的乙企業(yè)60%的股權(quán),甲企業(yè)定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元,雙方確定的評估基準(zhǔn)曰為20×7年9月30曰.乙企業(yè)經(jīng)評估確定20×7年9月30曰的可識別凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元。(2)甲企業(yè)該并購事項于20×7年12月10曰經(jīng)監(jiān)管部門同意,作為對價定向發(fā)行的股票于20×7年12月31曰發(fā)行,當(dāng)曰收盤價為每股5.5元。甲企業(yè)于12月31曰起主導(dǎo)乙企業(yè)財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30曰的評估值為基礎(chǔ),乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)于20×7年12月31曰的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債),其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn):①無形資產(chǎn)系20×5年1月獲得,成本為8000萬元,估計使用,采用直線法攤銷,估計凈殘值為零,20×7年12月31曰的公允價值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20×5年12月獲得,成本為4800萬元,估計使用8年,估計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,20×7年12月31曰的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值,其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相似。甲企業(yè)和丁企業(yè)在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易後估計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷措施保持不變。甲企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行股份後,丁企業(yè)持有甲企業(yè)發(fā)行在外一般股的10%,不具有重大影響。(3)20×9年1月1曰,甲企業(yè)又支付5億元自乙企業(yè)其他股東處深入購人乙企業(yè)40%的股權(quán),當(dāng)曰乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為12.5億元,乙企業(yè)個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為11.86億元,其中20×8年實現(xiàn)凈利潤為2億元。(4)20×9年10月,甲企業(yè)與其另一子企業(yè)(丙企業(yè))協(xié)商,將持有的所有乙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。以乙企業(yè)20×9年10月31曰評估值14億元為基礎(chǔ),丙企業(yè)向甲企業(yè)定向發(fā)行我司一般股7000萬股(每股面值1元),按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31曰發(fā)行,丙企業(yè)于當(dāng)曰開始主導(dǎo)乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策,當(dāng)曰,丙企業(yè)每股股票收盤價為21元,乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙企業(yè)個別財務(wù)報表顯示,其20×9年實現(xiàn)凈利潤為1.6億元。(5)其他有關(guān)資料:①本題中各企業(yè)合用的所得稅稅率均為25%除所得稅外,不考慮其他原因。②乙企業(yè)沒有子企業(yè)和其他被投資單位,在甲企業(yè)獲得其控制權(quán)後未進行利潤分派,除所實現(xiàn)凈利潤外,無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。③甲企業(yè)獲得乙企業(yè)控制權(quán)後,每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。④甲企業(yè)與乙企業(yè)均以公歷年度作為會計年度,采用相似的會計政策。規(guī)定：(1)根據(jù)資料(1)和(2),確定甲企業(yè)合并乙企業(yè)的類型,并闡明理由;如為同一控制下企業(yè)合并,確定其合并曰,計算企業(yè)合并成本及合并曰確認長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定其購置曰,計算企業(yè)合并成本、合并中獲得可識別凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認的商譽或計入當(dāng)期損益的金額。(2)根據(jù)資料(3),計算確定甲企業(yè)在其個別財務(wù)報表中對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值并編制有關(guān)會計分錄;計算確定該項交易發(fā)生時乙企業(yè)應(yīng)并入甲企業(yè)合并財務(wù)報表的可識別凈資產(chǎn)價值及該交易對甲企業(yè)合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的影響金額。(3)根據(jù)資料(4),確定丙企業(yè)合并乙企業(yè)的類型,闡明理由;確定該項合并的購置曰或合并曰,計算乙企業(yè)應(yīng)納入丙企業(yè)合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙企業(yè)確認對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的會計分錄。四.甲企業(yè)為一家機械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20×1年3月,新華會計師事務(wù)所對甲企業(yè)20×0年度財務(wù)報表進行審計時,現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年如下交易或事項的會計處理:(1)1月1曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定,甲企業(yè)將其辦公樓以4500萬元的價格發(fā)售給乙企業(yè),同步甲企業(yè)自20×0年1月1曰至20×4年12月31曰止期間可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙企業(yè)租金300萬元,期滿後乙企業(yè)收回辦公樓。當(dāng)曰該辦公樓賬面原值為6000萬元,已計提折舊750萬元,未計提減值準(zhǔn)備,估計尚可使用年限為35年,同等辦公樓的市場售價為5500萬元,市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10曰,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的款項,并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)甲企業(yè)會計處理:20×0年確認營業(yè)外支出750萬元,管理費用300萬元.(2)1月10曰,甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂建造協(xié)議為丙企業(yè)建造一項大型設(shè)備。協(xié)議約定,設(shè)備總造價為450萬元,工期自20×0年1月10曰起1年半。假如甲企業(yè)可以提前3個月竣工丙企業(yè)承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年,受材料和人工成本上漲等原因影響,甲企業(yè)實際發(fā)生建導(dǎo)致本350萬元,估計為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本150萬元,工程結(jié)算協(xié)議價款280萬元實際收到價款270萬元,假定工程竣工進度合計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計總成本的比例確定。年末,工程能否提前竣工尚不確定。甲企業(yè)會計處理20×0年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元,“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。(3)10月20曰,甲企業(yè)向丁企業(yè)銷售M型號鋼材一批,售價為1000萬元,成本為800萬元,鋼材已發(fā)出,款項已收到。根據(jù)銷售協(xié)議約定,甲企業(yè)有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁企業(yè)回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31曰,甲企業(yè)尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析,該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲企業(yè)會計處理:20×0年,確認其他應(yīng)付款1000萬元,同步將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22曰,甲企業(yè)與戊企業(yè)合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備,戊企業(yè)提供專利技術(shù),甲企業(yè)提供廠房及機器設(shè)備,N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲企業(yè)和戊企業(yè)根據(jù)協(xié)議規(guī)定各自承擔(dān),甲企業(yè)詳細負責(zé)項目的運作但N設(shè)備研發(fā),制造及銷售過程中的重大決策由甲企業(yè)和戊企業(yè)共同決定。N設(shè)備由甲企業(yè)統(tǒng)一銷售,銷售後甲企業(yè)需按銷售收入的30%支付給戊企業(yè),當(dāng)年,N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收萬元甲企業(yè)會計處理:20×0年,確認主營業(yè)務(wù)收萬元,并將支付給戊企業(yè)的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。(5)12月30曰,甲企業(yè)與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,假如甲企業(yè)于次年6月30曰前償還所有長期借款本金8000萬元,辛銀行將豁免甲企業(yè)20×0年度利息40萬元以及逾期罰息140萬元,根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃甲企業(yè)估計在20×1年5月還清上述長期借款。甲企業(yè)會計處理20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬元,未計提140萬元逾期罰息。(6)12月31曰,因協(xié)議違約被訴案件尚未判決,經(jīng)征詢法律顧問後,甲企業(yè)認為很也許賠償?shù)慕痤~為800萬元。20×1年2月5曰,經(jīng)法院判決,甲企業(yè)應(yīng)支付賠償金500萬元,當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲企業(yè)會計處理:20×0年末,確認估計負債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決後未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲企業(yè)20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31曰對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項判斷甲企業(yè)會計處理與否對的,并簡要闡明判斷根據(jù)。對于不對的的會計處理,編制對應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計算甲企業(yè)20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表達)。參照答案一、【答案】（1）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲企業(yè)對有關(guān)事項的會計處理與否對的,并闡明理由;對不對的的事項,需要編制調(diào)整分錄,編制改正有關(guān)賬簿記錄和調(diào)整分錄。①甲企業(yè)對事項1會計處理不對的。理由:應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項于其他應(yīng)收款項同樣,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量狀況估計也許收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備,甲企業(yè)的會計政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。調(diào)整分錄:借:資產(chǎn)減值損失1200貸:壞賬準(zhǔn)備1200②甲企業(yè)對事項2會計處理不對的。理由:回購股票不應(yīng)沖減資本公積,應(yīng)確認庫存股。調(diào)整分錄:借:庫存股1200貸:資本公積1200甲企業(yè)對母企業(yè)收與我司高管的股票期權(quán)處理不對的。理由:集團內(nèi)股份支付中,接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)為股份支付處理,確認有關(guān)費用。調(diào)整分錄：借:管理費用貸:資本公積③甲企業(yè)對事項3會計處理不對的。理由:支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應(yīng)當(dāng)直接計入管理費用。出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分攤,確認租金費用調(diào)整分錄:借:管理費用20貸:銷售費20借:長期待攤費用181.67貸:銷售費用181.6720X9年租金=(840×3-140+200)÷36×11=788.33(萬元)④甲企業(yè)對事項4會計處理不對的。理由:劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進行重分類。調(diào)整分錄：借:資本公積1500交易性金融資產(chǎn)9500貸:可供發(fā)售金融資產(chǎn)9500公允價值變動損益1500(2)根據(jù)資料(5),判斷甲企業(yè)對有關(guān)事項的會計處理與否對的,并闡明理由。①甲企業(yè)將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不對的。理由:該差額為權(quán)益性交易的成果,不屬于其他綜合收益。②甲企業(yè)將可轉(zhuǎn)債分拆計入資本公積的不分班確認為其他綜合收益不對的。理由:可轉(zhuǎn)債在負債和權(quán)益間進行分拆產(chǎn)生計入資本公積的部分為資本性項目,不屬于其他綜合收益。二、(1)①甲企業(yè)20×6年應(yīng)確認的存貨跌價準(zhǔn)備損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元)或[(2100+3200+2700)-7500-3200-7500×(66.25%-30%)-150]=168.75(萬元)理由:甲企業(yè)至20×6年終合計實際發(fā)生工程成本5300萬元,估計為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本2700萬元,估計協(xié)議成本不小于總收入500萬元,由于已在工程施工(或存貨,或損益)中確認了331.25萬元的協(xié)議虧損,故20×6年實際應(yīng)確認的存貨跌價損失為168.75萬元。②編制甲企業(yè)20×6年與建造辦公樓有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄:借:工程施工一協(xié)議成本3200貸:原材料1920應(yīng)付職工薪酬11280借:主營業(yè)務(wù)成本3200貸:工程施工一一協(xié)議毛利481.25主營業(yè)務(wù)收入2718.75借:資產(chǎn)減值損失168.75貸:存貨跌價準(zhǔn)備168.75(2)甲企業(yè)20×6年12月31曰出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額=9200(萬元)(3)20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×)=200+1350-400=1150(萬元)計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的根據(jù):為執(zhí)行銷售協(xié)議而持有的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的協(xié)議價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ),超出銷售協(xié)議訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。(4)該開發(fā)項目的應(yīng)確認減值損失=3500-2800=700(萬元)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用後的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在估計未來現(xiàn)金流出時,應(yīng)考慮為使資產(chǎn)到達估計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。三、（1）該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由:甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并發(fā)生前後不存在同一最終控制方,或:甲企業(yè)與丁企業(yè)在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購置曰為20×7年12月31曰。企業(yè)合并成本=1×5.5=66000萬元合并中獲得可識別凈資產(chǎn)公允價值=105000-6400×25%=103400(萬元)商譽=6×60%=3960(萬元)(2)長期股權(quán)投資賬面價值=66000+50000=116000(萬元)個別報表:乙企業(yè)應(yīng)納入甲企業(yè)合并報表中的可識別凈資產(chǎn)價值=105000-1600+0-1000+250=122650(萬元)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表資本公積金額=5×40%=940(萬元)(3)該項交易為同一控制下企業(yè)合并理由:乙、丙企業(yè)在合并前後均受甲企業(yè)最終控制,且符合時間性規(guī)定。乙企業(yè)應(yīng)納入丙企業(yè)合并報表的凈資產(chǎn)價值=122650+16000-1000+250+3960=141860(萬元)借:長期股權(quán)投資141860貸:股本7000資本公積134860四、(1)①事項一:會計處理不對的。售後租回交易形成經(jīng)營租賃,售價低于資產(chǎn)的公允價值,且該損失將由低于市價的未來租賃付款額賠償時,發(fā)售損失應(yīng)予遞延,并按與確認租金費用相一致的措施分攤于估計的資產(chǎn)有效期內(nèi)。調(diào)整分錄如下:借:遞延收益750貸:營業(yè)外支出(或此前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出)750借:管理費用(或此前年度