國內(nèi)外個人所得稅比較及借鑒意義

國內(nèi)外個人所得稅比較及借鑒意義摘要個人所得稅作為直接稅的一種，是對個人應(yīng)稅所得課征稅收的一種稅，具有“社會經(jīng)濟穩(wěn)定器”的美名。隨著我國居民收入的不斷攀升，生活水平逐步提高，個人所得稅逐漸成為了大多數(shù)人群關(guān)注的一個稅種。特別是近幾年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值平均每年都以超過10%的速度增長，財政收入大幅攀升，個人所得稅收入也在逐年增長。雖然個人所得稅在增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配、穩(wěn)定社會經(jīng)濟等方面發(fā)揮了一定的作用，但與此同時，地域之間、行業(yè)之間、城鎮(zhèn)與農(nóng)村之間居民收入差距不斷擴大，教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房等方面問題日漸突出，這些問題歸根到底仍舊是收入分配問題。而個人所得稅在我國稅收總收入中的比重仍然較小，存在著稅制模式不科學(xué)、稅率設(shè)計不合理、費用扣除制度不健全、征管方式有諸多漏洞等問題。所以我國個人所得稅在實際當(dāng)中，并未充分發(fā)揮其應(yīng)有職能。筆者通過闡述個所得稅理論內(nèi)容，敘述我國及美國、英國以及日本個人所得稅發(fā)展歷程、模式制度、發(fā)展現(xiàn)狀，采用對比分析的方法，借鑒外國個人所得稅稅制，指出了我國個人所得稅稅制當(dāng)中存在幾點問題，針對這些的存在問題，結(jié)合我國實際國情，按照西方發(fā)達國家個人所得稅改革發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，以“拓寬稅基、減低稅率、減少檔次、簡化稅制”為基本方向，提出了完善我國個人所得稅制度的一些建議，旨在完善我國個人所得稅制度，提高個人所得稅在我國稅收收入中的比重以充分發(fā)揮個人所得稅的功能作用，為我國個人所得稅稅制設(shè)計提供了一些參考思路。本文分為三大部分，第一部分為國際個人所得稅發(fā)展?fàn)顩r。主要對英國、美國、日本以及其他國家的個人所得稅發(fā)展經(jīng)歷及現(xiàn)狀進行梳理，對我國個人所得稅發(fā)展歷程展開回顧，對我國現(xiàn)行個人所得稅制度、稅率、征管模式進行概述，英國和美國是世界上公認的個人所得稅制發(fā)展最為全面、最為系統(tǒng)、最為成熟的兩個國家；第二部分就采用了對比分析的方法，通過對英美兩國個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)的分析，指出了我國個人所得稅在稅制模式、稅率設(shè)計、稅收規(guī)模、調(diào)節(jié)個人收入分配現(xiàn)狀、費用扣除及征管手段方面存在的問題。建立“應(yīng)稅所得倍數(shù)—平均稅率”函數(shù)，利用兩國貧困線標(biāo)準(zhǔn)計算出應(yīng)稅所得倍數(shù)，以剔除由于收入水平、幣種差異、匯率等原因造成的不平衡對比中國與美國兩國的個人所得稅平均稅率水平；第三部分主要是筆者通過分析，提出了自己對我國個人所得稅改革方面的一些考慮和建議。關(guān)鍵詞：個人所得稅；國內(nèi)外比較；稅制模式；稅率AbstractPersonalincometaxasadirecttaxisataxleviedontaxableincomeofindividualsasatax,a;socialandeconomicstabilizer;reputation1>.WithChina’srisingincomeandlivingstandardstoimprovetheindividualincometaxhasbecomeaconcernformostpeoplethetax.SincetheintroductionofpersonalincometaxinChina,increasingrevenue,adjustedpersonalincomedistribution,socialandeconomicstabilityhasplayednosmallrole.Butbecauseoftheexistenceofpersonalincometaxmodeltaxmodelunscientific,unreasonableratedesign,costlesssystems,andcollectionmethodsaremanyloopholesandotherissues,thedevelopmentofpersonalincometaxdidnotfullyplayitsduefunctions.Thepaperpresentsatheoryofthecontentsoftax,describedChinaandtheU.S.,UK,Japanpersonalincometaxdevelopmentprocess,modelsystem,developmentstatus,theuseofcomparativeanalysis,drawingothercountries’personalincometax,personalincometaxsysteminChinathatthereweresomeproblemsfortheexistenceoftheseproblems,combinedwithChina’sactualconditions,byimprovingthedevelopmentofChina’spersonalincometaxproposals.Thisarticleisdividedintothreeparts，Thefirstpartisanoverviewofthebasictheoryofpersonalincometax,describedthebasictheoreticalknowledgeofpersonalincometaxanconcepts,anddetailedthepersonalincometaxrevenueorganization,regulationofpersonalincomedistribution,socialandeconomicstabilityofthethreemajorfunctions;Secondpartistheinternationaldevelopmentofpersonalincometax.MainlytheUnitedKingdom,theUnitedStatesandothercountries,personalincometaxandthecurrentstatusofdevelopmentexperiencetosortoutthehistoryofourcountrytostartreviewindividualincometax,personalincometaxsystemofourcurrenttaxrate,anoverviewofcollectionmode;Thirdpartisacomparativeanalysismethod,throughtheBritishandU.S.personalincometaxstructureoftheanalysispointsoutthemodelofpersonalincometaxinthetaxsystem,taxdesign,taxscale,adjustthestatusofpersonalincomedistribution,costdeductionsandproblemsincollectionandmanagementtools.Keywords:PersonalIncomeTax;comparisonbetweencountries;Model;Tax目錄引語一、國外個人所得稅發(fā)展演變（一）美國個人所得稅發(fā)展演變（二）英國個人所得稅發(fā)展演變（三）日本個人所得稅發(fā)展演變（四）其他國家個人所得稅發(fā)展演變二、我國個人所得稅發(fā)展演變及現(xiàn)狀（一）我國個人所得稅發(fā)展演變（二）我國個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀三、我國個人所得稅存在的問題（一）國外個人所得稅制度的經(jīng)驗（二）我國現(xiàn)行個人所得稅模式存在的問題四、完善我國個人所得稅的思路及對策（一）國外經(jīng)驗對我國個人所得稅制建設(shè)的借鑒（二）我國個人所得稅的改革措施建議結(jié)語主要參考文獻引語個人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速,已成為越來越多的國家的主體稅種,它的地位反映了一個國家稅制體系的先進程度,是國家的宏觀經(jīng)濟管理的重要組成部分，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟目標(biāo)過程中發(fā)揮著非常重要的作用。根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，在以后的幾年里陸續(xù)進行了變更和調(diào)整。從中可以看出政府對公平財富分配，和維護經(jīng)濟的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達國家成功的經(jīng)驗與我國自身條件相結(jié)合，逐步完善我國個人所得稅制。關(guān)于個人所得稅的研究在早期一直融合在一般稅收理論當(dāng)中，隨著西方各國個人所得稅的產(chǎn)生發(fā)展，才逐漸形成了針對個人所得稅的探索研究。目前國內(nèi)外有不少學(xué)者對國內(nèi)外個人所得稅作出研究，1938年，西蒙斯提出了“稅基選擇”的思想，認為所得稅設(shè)計的關(guān)鍵在于稅基的選擇。根據(jù)“綜合所得”的概念，他主張采用在綜合所得的稅基上課征累進稅率的個人所得稅制，西蒙斯把“綜合應(yīng)稅所得”定義為：從總所得中扣除不應(yīng)納稅的所得部分其余所得都需要納稅，為便于個人所得稅的征繳，采取的是“減法”羅列的方法。這一提法符合美國當(dāng)時的法律精神，又便于實際操作執(zhí)行，綜合課征的個人所得稅制度思想迅速在美國確立并在全世界傳播開來。維克里(Vickrey)在1945年將個人提供勞動能力不同設(shè)定為第五個假設(shè)，試圖以數(shù)學(xué)方法客服埃奇沃斯的設(shè)計缺陷，用數(shù)學(xué)方法全面分析個人所得稅對勞動者提供的負激勵作用但由于數(shù)學(xué)方法的問題，未能推導(dǎo)出這一方程的解。1971年，米爾利斯(Mirrlees)繼續(xù)對維里克的思路進行研究將“閑暇”消費品引入該方程組,得出了最優(yōu)的所得稅是接近線性的這一結(jié)論。在國內(nèi),對個人所得稅方面的研究仍然處于吸收消化西方個人所得稅理論的階段,但是仍然有一些學(xué)者作出了自己的研究。從幾個切入點來看,對個人所得稅的主要研究成果有：大多數(shù)學(xué)者認為我國應(yīng)當(dāng)實行混合所得稅制模式，許琳(2002)通過中國與英國個人所得稅的比較與借鑒，指出我國個人所得稅制的改革重點應(yīng)是實行分類綜合個人所得稅制、減少累進級次、改革扣除方法和降低稅率。鄧子基（2005）認為在前期應(yīng)當(dāng)先實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度模式，將有較強連續(xù)性和經(jīng)常性的收入如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進稅率，其他所得仍然按比例稅率分項征收。時機成熟后，再向綜合所得稅制度改革。本文將通過對比國內(nèi)外個人所得稅的相同及差異，并借鑒英美兩國個人所得稅稅制改革的經(jīng)驗，分析我國個人所得稅存在的問題，提出了具有現(xiàn)實意義的改革建議。對于我國個人所得稅稅制模式是否應(yīng)該及時向綜合稅制轉(zhuǎn)變的問題，需要進行進一步研究分析。一、國外個人所得稅發(fā)展演變(一)美國個人所得稅發(fā)展演變美國個人所得稅制度從1913年憲法修正案通過后，不斷發(fā)展和完善至今，被公認為世界上最完善的個人所得稅制度。1.美國個人所得稅產(chǎn)生及發(fā)展1861年，美國南北戰(zhàn)爭打響，龐大的軍費開支使聯(lián)邦政府開征了個人所得稅，規(guī)定對年所得在800美元以上的部分征收3%的個人所得稅。1862年-1872年，美國征收個人所得稅適用3%-5%的稅率，并于1872年取消了個人所得稅的課征。直到1913年，美國國會通過了憲法的修正案，個人所得稅才順利在美國開征。一戰(zhàn)期間，個人所得稅率幾經(jīng)提高，特別是1917年把最高稅率提高了52個百分點，由15%提高到67%，戰(zhàn)爭結(jié)束后，稅率有所降低。二戰(zhàn)期間，個人所得稅率最高曾達到過94%，二戰(zhàn)后，美國個人所得稅呈整體下降趨勢，最高稅率降至70%最低稅率降至14%。1986年，美國進行了重大的稅制改革，取消了許多稅收抵免、稅收扣除和稅收優(yōu)惠，擴大了稅基，同時簡化稅率結(jié)構(gòu)，由原來14和15級結(jié)構(gòu)，簡化為15%和28%兩級。但由于稅基的擴大，稅率降低后的個人所得稅收入并沒有降低。目前，個人所得稅仍然是美國稅收的主體，現(xiàn)行六級累進稅率，個人所得稅收入約占美國政府當(dāng)年總收入的48%左右?？v觀美國個人所得稅發(fā)展歷程，發(fā)展規(guī)律可以歸結(jié)為，稅基不斷擴大，財政收入不斷增高，稅制設(shè)定逐步簡化，稅率逐步減低，征繳更加方便。2.美國個人所得稅制概述美國個人所得稅制遵循了四個原則，納稅能力原則（Ability-to-Pay）、征管便利原則(AdministrativeConvenienceConcept)、公平交易原則(Arm’s-LengthTransactionConcept)、到期付稅原則(Pay-as-You-GoConcept)。在以上四個原則的基礎(chǔ)上，美國個人所得稅制實行綜合所得稅制：（1）美國個人所得稅稅基，除了法律中明確規(guī)定的免稅之外，其他所有收入都必須繳納個人所得稅，而這項免稅項目僅有，聯(lián)邦政府及地方政府債券利息，職工取得的社會保障支付收入，政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入，退休老兵補貼，雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險返還收入。（2）個人所得稅費用扣除。分為兩個部分：寬免額和扣除。寬免額實行指數(shù)化，每年進行調(diào)整，扣除可以由納稅人自主選擇分項扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除。（3）所得稅率采用六級超額累進制，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、36%（4）美國個人所得稅征管是建立在主動申報預(yù)扣的基礎(chǔ)上的，雇主替雇員代扣代繳個人所得稅，自主經(jīng)營者的一些收入要每季度預(yù)估暫繳。（5）美國聯(lián)邦稅務(wù)局在稅務(wù)稽查手段比較科學(xué)，利用計算機數(shù)據(jù)系統(tǒng)，建立每人的稅務(wù)檔案，利用網(wǎng)絡(luò)設(shè)施對個人所得稅繳納情況進行監(jiān)督查處。(二)英國個人所得稅發(fā)展演變1.英國個人所得稅產(chǎn)生與發(fā)展英國是個人所得稅的發(fā)源地，1799年，拿破侖戰(zhàn)爭爆發(fā)，威廉-皮特創(chuàng)立了所得稅，旨在增加財政收入，適用10%的稅率。1802年，皮特辭職，取消了當(dāng)時的所得稅。次年，埃停頓開設(shè)了新的所得稅，稅率為累進稅率1%—10%。1842年，為了彌補財政赤字，英國又一次開設(shè)了稅率為3%的個人所得稅。直至1874年，個人所得稅才正式被英國以立法形式確立。1988年，英國進行了大規(guī)模的減稅政策，將個人所得稅調(diào)整為兩級累進，適用25%和40%的稅率。1992年，又將個人所得稅率調(diào)整為三級累進，稅率為10%、22%、40%。2.英國個人所得稅制概述在英國個人所得稅制中，主體因素包括：個人所得稅制模式、納稅義務(wù)人、累進稅率、稅前扣除等。英國個人所得稅雖然規(guī)定將各類個人所得稅分項申報，但是經(jīng)過扣除后仍然匯總為應(yīng)稅所得，所以英國個人所得稅制仍然可以被歸劃至綜合所得稅制。來英國定居或者準(zhǔn)備在英國至少居住三年、在英居留達183天、連續(xù)4年每年平均來英3個月、在英有住房的居民、公民為納稅義務(wù)人。稅前扣除規(guī)定了兩類：1.完全以經(jīng)營為目的而發(fā)生的支出；2.稅收寬免，包括：已婚夫婦寬免、個人寬免、寡婦喪居寬免、額外人口寬免、盲人寬免。表1英國個人所得稅制一覽表資料來源：《中國與英國個人所得稅的比較及借鑒》，《經(jīng)濟縱橫》，2002.11(三)日本個人所得稅發(fā)展演變1.日本個人所得稅產(chǎn)生與發(fā)展日本于1887年開征個人所得稅，是世界上較早開征個人所得稅的國家之一。日本的中央、都道府縣和市町村三級政府均對個人所得課稅，個人所得稅收入約占日本稅收收入的1/3，是日本的第一大稅種。日本在個人所得稅制的設(shè)計和征收管理上具有豐富的經(jīng)驗，值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。從70年代到現(xiàn)在，日本個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化、最高稅率大大降低。上個世紀(jì)70年代，日本的個人所得稅實行19級超額累進稅率，從10％起，分19檔，最高稅率為75％。到1984年，累進稅率演化為從最低10.5％至最高70％的15級超額累進稅率。。到1999年，累進稅率的檔次減少到4檔，依次為10％（330萬日元以下）、20％（330萬至900萬日元）、30％（900萬至1800萬日元）、最高稅率下降到37％（1800萬日元以上），從而形成日本現(xiàn)行的個人所得稅率結(jié)構(gòu)。2.日本個人所得稅制概述日本實行綜合所得稅制，以分類征收為補充日本所得稅法規(guī)定了個人所得稅的綜合課稅原則，即將每個納稅人一年內(nèi)的所得合計加總，然后適用個人所得稅稅率課稅。為對不同來源的所得進行精細管理，客觀反映各種個人收入及其成本和勞動付出，日本將納稅人的所得分為10大類，每一類分別計算所得。對工薪所得、營業(yè)所得、不動產(chǎn)所得及雜項所得進行綜合課稅，紅利所得原則上進行綜合課稅。對某些特殊所得如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定實行源泉分離課稅（小額紅利所得也可選擇綜合課稅），源泉征稅后不再計入綜合課稅總額中。表2日本工薪所得扣除表另外，日本有著完善的稅前扣除機制（見表2）。（1）計算各項所得時的扣除。合理扣除與取得收入直接相關(guān)的成本與勞動付出以客觀反映各項所得。除利息所得外，其他的每一項所得的計算都有相應(yīng)的扣除。如紅利所得為紅利收入扣減為購買股票而借入的資金利息后的凈所得，工薪所得為工薪收入扣減工薪所得扣除額后的差額。以超額累退比率確定扣除額，既體現(xiàn)了個人收入與費用支出正相關(guān)的關(guān)系，又對高收入者的費用扣除進行了一定程度的限制，較好地將為取得工薪收入發(fā)生的費用支出與所得稅的公平特性結(jié)合起來。這種費用扣除方法在世界各國中并不多見。（2）綜合課稅所得的綜合扣除。各項收入根據(jù)上述扣除后計算出相應(yīng)所得，將屬于綜合課稅的所得匯總得出綜合課稅所得，進行虧損抵補和綜合扣除工作。經(jīng)營性虧損原則上可以按一定程序從其他所得中跨類抵補，以準(zhǔn)確反映納稅人的實際所得；綜合扣除目的是保證納稅人家庭基本生活的支出需求，綜合扣除分為對人的扣除和對事的扣除兩類，這也是獨具特色的。（3）稅率方面以超額累進稅率為主，比例稅率為輔。綜合課稅所得及實行分離課稅的山林所得適用4級超額累進稅率，最高邊際稅率為37%，最低邊際稅率為10%；實行源泉分離課稅的利息所得、小額紅利所得、不動產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得單獨規(guī)定相應(yīng)的比例稅率，體現(xiàn)出政府對不同所得的調(diào)控、管理手段，同時簡化稅收計算，便于稅源控制，降低征稅成本。（4）有針對性地進行稅收抵免。稅收抵免是直接從應(yīng)納稅額中抵免部分稅款的方法，與稅前扣除措施相比，稅收抵免對納稅人的負擔(dān)影響更加直接和明顯。日本個人所得稅的稅收抵免主要是減輕或避免雙重征稅及對特定所得項目實施政策鼓勵。前者有紅利的法人稅抵免和外國稅額抵免，后者有長期住宅貸款特別抵免和其他特別政策抵免。(四)其他國家個人所得稅發(fā)展演變從個人所得稅課稅模式上來看，西班牙、希臘、法國、意大利、葡萄牙、比利時等西歐國家均實行過混合二元所得稅制，但這些國家最終也選擇了綜合所得稅制。拉美及加勒比地區(qū)也只有少數(shù)國家實行了分類所得稅制和綜合所得稅制，大多數(shù)國家則實行了混合所得稅制。隨著歐洲綜合所得稅制的發(fā)展，巴西、委內(nèi)瑞拉、秘魯?shù)仁畮讉€國家也由混合所得稅制過渡為綜合所得稅制，只有少數(shù)如多米尼加、海地等國仍采用混合所得稅制。非洲國家的所得稅制受到了殖民主義的影響，例如，英國殖民地的國家大多實行了綜合所得稅制，而法國殖民地國家則實行了混合所得稅制，直到20世紀(jì)70年代后期，一些法屬殖民地國家才由混合所得稅制轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。亞太地區(qū)所得稅的發(fā)展早于非洲和拉美等國，大部分實行綜合所得稅制。印度是由分類所得稅制過渡為綜合所得稅制，韓國是從混合所得稅制過渡為綜合所得稅制。中東的約旦、敘利亞和也門等國仍然實行分類所得稅制。從所得稅率來看，世界各國多采用累進稅率，稅率也呈下降趨勢，稅率結(jié)構(gòu)不斷簡化。但由于各國國情不盡相同，所得稅率結(jié)構(gòu)方面也有著一些差別：1.大多數(shù)國家采用了累進式稅率模式，單一的比例稅率只有少數(shù)如玻利維亞、冰島等國采用；2.累進級次有差別。一些國家個人所得稅累進稅率級次僅有兩級，而在歷史上，累進級次最多的是1995年西班牙的17級超額累進稅率；3.對于資本利得收入，大多數(shù)國家對不同的資本利得按照不同的比例或者累進稅率單獨課稅；4.各國的申報形式也有差別。有些國家允許夫妻聯(lián)合申報、有些國家可由家庭聯(lián)合申報，對各種不同的申報形式，也分別有著不同的累進稅率規(guī)定。由于各國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不同，居民生活水平也不一致，所以，在費用扣除上各國差異較大。個人所得稅的應(yīng)稅所得是凈收入，也就是扣除相關(guān)的各項費用之后的凈所得，個人所得稅的費用扣除能夠真實的反映納稅人的納稅能力。費用扣除旨在確定合理的稅基，從各國實踐來看，費用扣除主要由兩部分組成：一是成本費用。為取得收入而必須支付的相關(guān)費用，這部分費用必須是完全出于取得經(jīng)營收入的目的，如維修費、保險費、差旅費等；二是生計費用。在生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，大都考慮了納稅人的家庭狀況、經(jīng)濟狀況、有無殘疾以及子女狀況和有無需贍養(yǎng)的老人等。除此之外，一些國家還將雇主為雇員提供的福利待遇納入到扣除的范圍之內(nèi)。在扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法上，扣除標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，扣除方法主要有定率扣除和定額扣除以及定率與定額相結(jié)合的扣除方法。定率扣除法是按照一定比例對應(yīng)稅所得進行扣除，所得越多相對扣除的費用也可能越多。定額扣除法是指按照一定數(shù)額，定額扣除的所得稅扣除方法。定額和定率結(jié)合扣除的方法是對某些項目采取定額扣除法，或者對一定所得標(biāo)準(zhǔn)下采取定額扣除法，超過此標(biāo)準(zhǔn)則采用定率扣除法的所得稅扣除方法。縱觀英國、美國、日本及其他世界各國個人所得稅發(fā)展歷程，大多數(shù)以個人所得稅為主體稅種的國家都經(jīng)歷了由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變、簡化稅率級次、降低邊際稅率的過程。英美兩國個人所得稅制度比較完善，是現(xiàn)今世界各國中個人所得稅制度最為完善的兩個國家，因此，借鑒英美兩國個人所得稅制度的先進做法，吸收消化世界各國個人所得稅發(fā)展內(nèi)在規(guī)律，對于我國個人所得稅改革有著重要意義，“擴寬稅基，降低稅率、減少優(yōu)惠、嚴(yán)格管理”的稅收政策也是我國個人所得稅發(fā)展應(yīng)當(dāng)借鑒和參考的基本思路。此外，各國個人所得稅制度的設(shè)計都是建立在各國實際情況的基礎(chǔ)上的，不可盲從，所以完善我國個人所得稅制度應(yīng)當(dāng)對我國的個稅狀況進行分析。二、我國個人所得稅發(fā)展演變及現(xiàn)狀(一)我國個人所得稅發(fā)展演變我國個人所得稅發(fā)展受到西方國家影響，始于清末宣統(tǒng)年間，當(dāng)時曾經(jīng)起草過《所得稅章程》代表著中國所得稅發(fā)展的萌芽。中華民國成立后，在1914年公布了《所得稅條例》，但這部條例卻在長達20年的發(fā)展歷程中沒有起到應(yīng)有作用。1936年，國民政府根據(jù)公布的《所得稅暫行條例》開始真正實施個人所得稅，這也是中國歷史上第一次真正開征個人所得稅。1943年，中國第一部所得稅法——《所得稅法》由國民政府公布誕生。1949年，新中國成立后，國家經(jīng)濟發(fā)展水平不高，又實行了高度集中的計劃經(jīng)濟體制，只有少數(shù)綱領(lǐng)性文件以及一些相關(guān)規(guī)定提出了對所得稅的征收，這一階段，我國所得稅征收基本處于空白期，這種局面一直持續(xù)至1980年。1980年，第五屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，規(guī)定了6級超額累進稅率，稅率從5%---45%不等，對包括工資、薪金、利息等6類應(yīng)稅所得開征個人所得稅，課征對象為在中國境內(nèi)居住滿一年和不在中國境內(nèi)居住但收入當(dāng)中有來源于中國境內(nèi)所得的個人，這是新中國成立后的第一部關(guān)于個人所得稅的法律制度。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，1986年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》、1987年國務(wù)院又頒布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，形成了針對個人所得稅三法并存的局面。1993年10月31日，《中華人民共和國個人所得稅法（修正案）》經(jīng)全國第八屆人民代表大會第四次會議正式通過，并于1994年1月1日正式實行。同時廢止了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，結(jié)束了三法并存的局面。1994年實行的個人所得稅全面改革，將個人收入調(diào)節(jié)稅、個人所得稅、和個體工商業(yè)戶所得稅合并成統(tǒng)一的個人所得稅，并且從納稅人、費用扣除、征稅項目、免稅項目、稅率等幾個方面加以完善，形成了一部比較完整的個人所得稅制度。鑒于當(dāng)時經(jīng)濟形勢的不斷變化，人大常委會在2005年開始審議所得稅修正案草案，在2006年，將個人所得稅免征額由800元提升至1600元。2008年，第十屆人大常委會第31次會議通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，自2009年3月1日起，免征額由1600元提高到2000元。(二)我國個人所得稅的現(xiàn)狀1.我國個人所得稅制度現(xiàn)狀我國自2008年3月1日起，實行經(jīng)過第五次修訂的《個人所得稅法》，按照屬地原則，對自然人和個體工商業(yè)戶自境內(nèi)和境外的所得進行征稅。對在我國有住所或者無住所并在國內(nèi)定居滿一年的自然人的境內(nèi)境外所得征稅，對于在國內(nèi)無住所且不居住或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的自然人僅就其在中國境內(nèi)所得征收個人所得稅。稅法中規(guī)定，工資、薪金、個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬以及稿酬所得、利息、股息、財產(chǎn)所得、偶然所得以及其他財政部門確定所得，都需繳納個人所得稅。對于工資薪金所得和個人工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得分別適用不同的超額累進稅率。表3個人所得稅率表一（個人工薪所得適用）表4個人所得稅率表二（個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）在費用扣除方面，對不同性質(zhì)收入所得采取了不同的扣除方法，共有分項扣除和定率扣除兩種方法。分項扣除的有：工資和薪金所得，每月可扣除2000元；個體工商所得可扣除生產(chǎn)經(jīng)營所必須的成本、費用以及虧損；對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營可扣除必要的費用，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財產(chǎn)原值及費用，勞動報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得不超過4000元的扣除800元。定率扣除的有：勞動報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得超過4000元的，扣除20%的相關(guān)費用。利息、股息、分紅以及偶然所得必需全額繳納個人所得稅。2.我國個人所得稅規(guī)?，F(xiàn)狀從收入規(guī)模上來看，我國個人所得稅收入規(guī)模發(fā)展速度迅猛，1994年全國個人所得稅收入72.7億元，至2008年，全國個人所得稅總收入達到了3722億元，個人所得稅收入增加了3649.3億元，增長了47.27倍，年均增加260.66億元，年均增幅337.64%。1994年，2008年，個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%，個人所得稅位列增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后，已經(jīng)成為了我國的第四大稅種，個人所得稅組織財政收入的功能得到了一定的體現(xiàn)。但是，由于社會經(jīng)濟的不斷變化，我國現(xiàn)今依然以間接稅為稅制的主體，而由于我國仍處于發(fā)展中國家，生產(chǎn)力水平較低，目前個人所得稅體制的不夠完善，納稅人主動納稅意識淡薄，征管制度仍存在漏洞等多方面等諸多原因，我國個人所得稅收入規(guī)模仍低于發(fā)達國家許多，甚至低于很多發(fā)展中國家，個人所得稅增加財政收入的功能沒能真正發(fā)揮。圖11994—2008年個人所得稅收入圖資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,./n8136506/index.html3.我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配現(xiàn)狀分析我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配現(xiàn)狀，首先要認識到我國個人收入差距。隨著改革開放的逐步深入，財政收入的逐年增加，居民生活水平有了較大提高，隨之而來則是收入差距的不斷增大。地區(qū)差距不斷擴大、行業(yè)之間收入不斷擴大，城鎮(zhèn)與農(nóng)村人口收入差距不斷擴大。國際上通常用基尼系數(shù)來衡量一個國家個人收入差距?；嵯禂?shù)在0-1之間，基尼系數(shù)越大，表明該國個人收入差距越大，反之越小。一般來說，基尼系數(shù)在0.2-0.3之間，認為該國收入差距比較合理，超過0.4則認為該國收入差距超過了警戒系數(shù)。國家統(tǒng)計局統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，1990、1995、1999年我國居民基尼系數(shù)分別為0.343、0.389和0.397，接近于0.4，2000年達到0.417。而根據(jù)世界銀行的報告顯示，我國基尼系數(shù)從1980年的0.33擴大到1988年的0.38，2003年已擴大至0.458?？梢钥闯?，近些年，我國的基尼系數(shù)都在0.4之上，基尼系數(shù)超過警戒線標(biāo)準(zhǔn)，充分說明我國居民收入分配不均的事實。在我國的稅制機構(gòu)設(shè)計當(dāng)中，設(shè)計個人所得稅的一個很重要的目的就是發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配的功能。從我國目前的實際國情來看，個人所得稅功能的發(fā)揮并不明顯。當(dāng)然，這也與我國社會經(jīng)濟發(fā)展的一些其他條件有關(guān)，但究其根源來說，個人所得稅作用的發(fā)揮與其稅制設(shè)計密不可分。4.我國個人所得稅征管模式現(xiàn)狀我國人口眾多，個人所得稅征收較為困難，特別是農(nóng)村人口，征收個人所得稅基本無法實現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，2004年，我國個人所得稅收入1737.1億元，其中54.13%來自于工薪所得。即在個人所得稅的構(gòu)成當(dāng)中，工薪所得占據(jù)了一半的比例，這也與我國個人所得稅收入大多來自城鎮(zhèn)人口的實際相符。在實際征管措施方面，我國個所得稅由地方稅務(wù)局征收，采取自行申報和代扣代繳兩種征管辦法。代扣代繳制度保證了源泉課稅，在保證稅收不流失方面起到了重要作用。但由于我國并沒有建立個人申報制度下的法律法規(guī)，個人自主納稅意識不強、沒有完善的個人財產(chǎn)登記制度、個人銀行賬戶控制不嚴(yán)、社會流通主要以現(xiàn)金方式等原因，自行申報制度收效并不明顯。三、我國個人所得稅存在的問題(一)國外個人所得稅制度的經(jīng)驗1.國外個人所得稅模式經(jīng)驗英美等西方發(fā)達國家在個人所得稅制模式選擇上，均選擇了綜合所得稅制，即將納稅人不同性質(zhì)的所得加總后，按照規(guī)定扣除相關(guān)費用后，按照統(tǒng)一的超額累進稅率征收個人所得稅。綜合所得稅制稅基較寬個人的全部所得都應(yīng)計入應(yīng)稅所得，可以有效的增加個人所得稅稅收收入，也能夠綜合的反映納稅人的稅負能力，同時也可以更加細致的考慮到納稅人的家庭負擔(dān)以及整體經(jīng)濟狀況，以達到實現(xiàn)縱向公平的目的。但是，這種所得稅制要求納稅人擁有較強的主動申報意識，征收手續(xù)更為繁瑣，對會計制度、財務(wù)核算制度以及稅務(wù)部門的征稽水平有著較高的要求。我國則采取了分類所得稅制，即將納稅人的應(yīng)稅所得按照不同項目不同性質(zhì)進行分類后課征所得稅的模式。之所以我國選擇了分類所得稅制，原因在于我國居民納稅意識不高、征收環(huán)境較差、征收手段欠發(fā)達。2.國外個人所得稅費用扣除制度的經(jīng)驗英國個人所得稅在費用扣除方面包括了費用扣除和生計扣除，在生計扣除方面主要包括了個人寬免、額外人口寬免、寡婦喪居寬免、已婚夫婦寬免以及盲人寬免等，在費用扣除方面，除了必要的生產(chǎn)經(jīng)營性支出，還包括了個人養(yǎng)老金、公益性捐贈、退休金捐贈。除此之外，英國個人所得稅費用扣除還與上一年的物價指數(shù)相掛鉤，充分的考慮到了通貨膨脹的因素。美國在個人所得稅費用扣除方面建立了相當(dāng)全面的制度，在扣除形式上面有標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項扣除兩種，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。標(biāo)準(zhǔn)扣除對納稅人實際支出無關(guān)，只要滿足一定條件就可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行減免，在不同的申報方式下，標(biāo)準(zhǔn)扣除的數(shù)額不同，并且每年都會根據(jù)物價浮動的比例進行調(diào)整。例如，在1996年，單身納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為4000美元，已婚納稅人聯(lián)合申報的扣除標(biāo)準(zhǔn)為6700美元，已婚納稅人單獨申報為3350美元，鰥夫或寡婦申報的扣除標(biāo)準(zhǔn)為6700美元，在1997年，以上四種不同的申報身份的扣除標(biāo)準(zhǔn)分別變化為4150美元、6900美元、3450美元和6900美元。在稅收寬免規(guī)定上，美國制定了個人寬免和被撫養(yǎng)者的寬免以及對高收入者的寬免限制。美國稅法規(guī)定高收入納稅人必須減少他們的寬免額?？梢钥闯?，英美兩國個人所得稅費用扣除方面都考慮到了個人實際的稅負能力，充分體現(xiàn)了量能課稅，體現(xiàn)公平的原則，并且扣除標(biāo)準(zhǔn)實行指數(shù)化，隨著物價的波動進行調(diào)整。3.國外個人所得稅征管模式經(jīng)驗征管制度個人所得稅重要的組成部分，也是保障稅收收入的重要手段。由于各國經(jīng)濟、政治、歷史、文化的差異，各國個人所得稅征管制度有著不同的規(guī)定。其中，英國和美國都有著較為完備的個人所得稅征管制度，無一例外，兩國個人所得稅都由國家稅務(wù)局，聯(lián)邦稅務(wù)局，進行征收。美國個人所得稅采取了雇主代扣代繳和自營職業(yè)者自行預(yù)繳兩種方式。代扣代繳指雇主對雇員的工薪所得代扣代繳個人所得稅，自行預(yù)繳是指自營職業(yè)者和不適用代扣代繳的所得按季度繳納他們的個人所得稅，預(yù)繳的稅款能抵扣實際稅款，多余的稅款可以申報退稅。美國主要采取代扣代繳方式征收個人所得稅，這部分占個人所得稅收入70%的比重。因為美國個人所得稅建立在自行申報的基礎(chǔ)上，因此稅務(wù)機關(guān)結(jié)合納稅申請表和詳細的個人賬戶對納稅人的申報進行審核，對于違法的納稅行為將給予嚴(yán)厲的刑事處罰。從源扣繳制是英國個人所得稅的一個重要特征，有對工薪所得從源扣繳的所得稅預(yù)扣法和對利息的從源扣繳法兩種形式，而在所得稅預(yù)扣上，英國能夠非常準(zhǔn)確的預(yù)扣稅款，雇主完成了幾乎所有的稅務(wù)納稅事項，稅務(wù)機關(guān)節(jié)省了大量工作也為納稅人提供了方便，簡化了征收手續(xù)。在稅務(wù)處罰上，英國的各種稅務(wù)實體法都有著明確規(guī)定，有效的防止了偷稅漏稅現(xiàn)象，保障了稅源充足、足額征收。(二)我國現(xiàn)行個人所得稅模式存在的問題1.稅制類型方面我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于具有較少綜合性的分類所得稅制。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度采用差別稅率征稅原則，共開設(shè)了11個征稅項目,各項所得稅分類征收。其優(yōu)點在于征收簡單，易于進行源泉扣繳。這種稅制存在的問題是對不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用來逃避稅收，影響組織收入效果。2.納稅義務(wù)人與稅率方面（1）工薪階層為納稅主體根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2005年廣東省共征收個人所得稅283.87億元，其中約70%以上來自以代扣代繳方式繳納的工資薪金所得個人所得稅納稅人，即工薪階層。這與此前公布的全國情況基本相同。長期過低的起征點讓廣大工薪階層成為個稅繳納主力軍,幾乎成了“人頭稅”,加重了并不富裕的中低收入群體負擔(dān)，個稅調(diào)節(jié)收入差距的功能大大削弱。（2）稅率檔次過多邊際稅率過高。我國現(xiàn)行個人所得稅法適用兩種稅率超額累進稅率和的比例稅率,列舉了11個項目為應(yīng)稅所得，各項所得分類納稅,實行差別稅率。對工薪收入規(guī)定的過高的邊際稅率并不適用，我國現(xiàn)行個人所得稅制對工資,薪金所得實行5%-45%的九級超額累進稅率，名義稅率高，而實際稅負低。在我國個人所得稅的征收實踐中，最高邊際稅率45%以及次級稅率40%很少或根本未涉及。（3）相同性質(zhì)所得，稅率不同分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達到45%，勞務(wù)報酬加成征收后邊際稅率為40%，個體工商戶和承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營權(quán)使用費、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，實際上也極易產(chǎn)生累進稅率的累退性。3.扣除制度存在的缺陷（1）概念不清晰“起征點”和“免征額”的概念混淆不清，在很多關(guān)于個人所得稅的報道中，涉及費用扣除時，都運用了“起征點”這一概念。起征點是指納稅人的收入達到一定數(shù)額時，對其全部應(yīng)稅所得課征所得稅，免征額指納稅人應(yīng)稅所得達到一定標(biāo)準(zhǔn)后，僅對其超出標(biāo)準(zhǔn)的部分按照一定稅率進行征稅。免征額旨在保障個人的最低生活需求，而起征額是通過縮小稅基的方式，對一些收入能力較差、經(jīng)營規(guī)模小的納稅人體現(xiàn)的稅收照顧，二者有著本質(zhì)的區(qū)別。（2）費用扣除不合理費用扣除沒有考慮到個人實際稅負能力。在費用扣除方面，分項計算按照稅率征收，雖然能有效的控制稅源，節(jié)省征收成本。但是，分項扣除的方式不能夠充分考慮到納稅人實際的稅負能力。家庭成員構(gòu)成、有無殘疾、家庭實際收入狀況、是否需要贍養(yǎng)老人等情況并沒有制定合理的扣除制度。同樣的工薪收入并不代表著同樣的社會負擔(dān)。另外，費用扣除額度不能隨著物價指數(shù)進行變動，因此，在人均可支配收入差距較大的情況下，全國試用統(tǒng)一的個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然不合適。4.稅收制度不完善，個人責(zé)任意識淡薄我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應(yīng)收所得稅的起征點、扣除費用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點過高或過低。同時加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。但是，個人納稅意識的薄弱，社會責(zé)任淡薄，是直接導(dǎo)致個人所得稅流失的重要原因。符合繳納個人所得稅的公民，沒有認識到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟安全的問題，納稅是每個公民享受社會福利的基礎(chǔ)，沒有國家的稅收安全，財政的充足，社會保障就無法實現(xiàn)。每個公民都有義務(wù)為國家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國家的財政收入做出自己的貢獻，這是一個合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個人一時的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個人收入，偷逃個人所得稅的繳納。四、完善我國個人所得稅的思路及對策(一)國外經(jīng)驗對我國個人所得稅制建設(shè)的借鑒1.稅目整合將性質(zhì)相同或相近的所得項目進行歸類以采用不同的課稅模式。對經(jīng)常性所得或難以進行稅源控制的所得實行綜合申報征收模式，如工資薪金所得、勞務(wù)所得、稿酬所得、體工商戶經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、租賃所得及特許權(quán)使用費所得等，對工資薪金所得按月計稅期改為按年計稅；對其他能夠較好采用源泉扣繳方法進行稅源控制，而非經(jīng)常性所得則仍實行分類征收模式。如利息、股息、紅利所得、將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。在稅收申報方面，對實行綜合征收辦法的部分，可以由納稅人預(yù)繳稅款或收入支付單位進行一定程度的代扣代繳，年終自行申報，匯算清繳；對實行分類課稅辦法的部分，應(yīng)進行源泉扣繳，源泉征稅后，不再計入綜合所得中。2.稅率方面對實行綜合征收辦法的部分應(yīng)實行超額累進稅率。我國個人所得稅征收涉及最多的是工資薪金所得適用的九級超額累進所得稅率，累進級數(shù)過多，降低了征稅的效率，而且45%的最高邊際稅率過高。從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例極少，沒有實際的意義。因此，在稅率方面，應(yīng)擴大級距、減少級數(shù)及降低最高邊際稅率，以減少不必要的阻力。從長遠看，實行全面的綜合所得稅制要求將大部分所得整合計算，采用統(tǒng)一的累進稅率，以整合所得為基數(shù)計征個人所得稅。同時應(yīng)借鑒國際的作法，將目前的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及證券買賣所得整合為一體，統(tǒng)一開征資本利得稅。資本利得稅作為個人所得稅的一個特殊組成部分，擔(dān)負著國家對個人長期資產(chǎn)投資行為的調(diào)控使命，適于分類計征。3.稅前扣除考慮納稅人差異在綜合課稅申報的各項目中，先進行與取得收入直接相關(guān)的費用支出扣除，以確定相應(yīng)的所得額，各項所得匯總計算出綜合所得后，再進行稅前綜合扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮納稅人的家庭負擔(dān)差異，為此，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭負擔(dān)情況進行納稅身份認定，如單身（無撫養(yǎng)或贍養(yǎng)對象）、戶主（單身且有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)對象）及已婚夫婦（有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)對象）等，視不同的納稅身份制定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進行差別申報。如果采用固定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有與CPI指數(shù)掛鉤的機制。在具備相關(guān)征管條件后，還可允許納稅人選擇分項扣除方式，即在規(guī)定的限額內(nèi)，據(jù)實扣除與取得報酬直接關(guān)聯(lián)的費用及家庭的相關(guān)生活開支，以切實反應(yīng)納稅人的實際負擔(dān)。對分類課稅的部分，則不必進行綜合稅前扣除，以簡化稅收征管工作。(二)我國個人所得稅的改革措施建議1.建立有中國特色的個人所得稅模式我國現(xiàn)行的分類所得稅制雖然有著源泉扣繳、征收簡便的優(yōu)點，能夠順利實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但是難以實現(xiàn)“合理負擔(dān)，公平稅負”的原則，并且隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和個人收入來源的多元化、復(fù)雜化，這種稅制模式必然使稅收征管變的更加困難。因此，我國必須選擇更加科學(xué)合理的所得稅模式。個人所得稅能否在一個國家發(fā)揮其的功能，在一定程度上取決于該國的居民收入水平以及稅務(wù)征管能力以及和稅收制度配套的各種條件的完善程度。個人所得稅制的改變必須從一國實際出發(fā)，不能過分超前，更不能理想化。我國公民自主納稅意識還不夠強，稅務(wù)征管條件比較薄弱，個人收入水平仍然較低，因此還不具備發(fā)達國家普遍采用的綜合所得稅制的各項條件。所以，我國在現(xiàn)階段個人所得稅模式選擇應(yīng)該定位于實行綜合所得稅制。對連續(xù)和經(jīng)常的收入項目，如工資、薪金、財產(chǎn)租賃、勞動報酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費等按照綜合所得稅制實行按年綜合課征，并且在每一季度或者月末預(yù)繳，一個年度終了再最終清算，對股息所得、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性所得仍然實行分類課征模式。同時，應(yīng)考慮人的贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、健康程度、教育、保險等，確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立混合所得稅制度。這樣的稅制模式兼容了分類制與綜合制的優(yōu)點，既能堅持對不同性質(zhì)收入分類課征區(qū)別對待的原則，又能體現(xiàn)量能課稅的宗旨，待今后時機成熟了，再向綜合所得稅制進行過渡轉(zhuǎn)變。2.拓寬個人所得稅稅基拓寬個人所得稅稅基主要有兩種做法：一是外延拓寬；二是內(nèi)涵拓寬。外延拓寬是指將一些未納入個人所得稅征收稅基之外的納稅所得納入綜合所得當(dāng)中，內(nèi)涵拓寬是指減少各種稅收優(yōu)惠。對于外延拓寬來講，對福利和資本利得所得課稅是最為突出的兩大措施。改革開放三十年之后，我國居民收入構(gòu)成越來越復(fù)雜多樣，針對這種局面，可以考慮將資本所得、股票交易收入、超勞動報酬所得等納入征收范圍以拓寬個人所得稅稅基。除了資本所得、股票收益和超勞動報酬所得，許多單位在節(jié)假日還大量發(fā)放福利，以季度獎金、年終獎金等形式的發(fā)放福利的現(xiàn)象也屢見不鮮，這部分收入絕大多數(shù)單位并沒有主動代扣代繳個人所得稅，應(yīng)該加大對福利性質(zhì)個人收入的個人所得稅征收。“灰色收入”也可稱作“隱形收入”，我國現(xiàn)行個人所得稅在稅基考慮方面沒有將“灰色收入”這一收入概念考慮進來，事實上來講，社會上的確有很多單位和個人在工資收入之外的那部分隱形收入已經(jīng)遠遠超過了工資本身的收入，所以我國個人所得稅法也應(yīng)該將這3.充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用,主要是對個人所得稅實行源泉控制。由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人(以下簡稱扣繳義務(wù)人)扣繳稅款,這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例,也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后、專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實際情況。為此,針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實,筆者認為,必須強化扣繳義務(wù)人扣繳稅款的工作,完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征,是個人所得稅征收的有效方法,即便是在公民納稅意識較強的美國,雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任,若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù),應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。另外要完善個人所得稅“雙向申報”制度,即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機關(guān)申報個人所得及納稅情況,在