【商業(yè)銀行內(nèi)部控制探究的文獻(xiàn)綜述3800字】

商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.1國外內(nèi)部控制研究國外現(xiàn)代內(nèi)部控制理論起源于美國，以專業(yè)學(xué)會為主體，研究人員以會計、審計等專業(yè)人士為主，重大研究成果主要集中于內(nèi)控控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范方面，對內(nèi)部控制的研究具有較強的實踐指導(dǎo)傾向、較高的權(quán)威性，主要從企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求出發(fā)，為企業(yè)內(nèi)部控制的實施提供標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和指導(dǎo)。它的發(fā)展主要經(jīng)歷了五個階段：內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制理論通過評價公司財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整理過程，對審計工作的范圍進(jìn)行確定。內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制階段。1958年，美國AICPA將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。其中前者涉及的相關(guān)舉措的目的是提高效率、落實政策，后者涉及的相關(guān)舉措的目的是保證資產(chǎn)安全和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年出臺的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，其中涵蓋了會計系統(tǒng)、控制環(huán)境和控制程序三個要素。內(nèi)部控制整體框架階段。1996年，美國AICPA發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第78號》，明確了內(nèi)部控制五要素的構(gòu)成，即控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險識別和評估、信息技術(shù)和監(jiān)督。內(nèi)部控制風(fēng)險框架階段。2004年，《企業(yè)風(fēng)險管理-整體框架》被COSO委員會發(fā)布，該文件確定企業(yè)風(fēng)險管控工作應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制，將內(nèi)控融入對市場監(jiān)管的規(guī)范之中。2013年結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境變化，COSO委員會在五要素下，提出十七項原則，細(xì)化了指導(dǎo)范圍。1.2國內(nèi)內(nèi)部控制研究在我國，關(guān)于內(nèi)部控制的理論探討受文化環(huán)境、經(jīng)濟政策、科技發(fā)展進(jìn)程的作用，關(guān)于這部分內(nèi)容的研究開始較晚，約于1980s正式啟動。在我國，各學(xué)者對內(nèi)部控制的研究分為三大方向，第一大方向是關(guān)于內(nèi)部控制理論建設(shè)與公司治理方面，第二大方向是關(guān)于內(nèi)部控制的概念界定方面，第三大方向是關(guān)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況方面，研究目的是完善內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，針對問題提出針對性解決方案。在我國，內(nèi)部控制研究主體可分兩大類，一類是以國家行政機構(gòu)、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)為主體的官方主導(dǎo)，研究方向重在內(nèi)部控制的實踐指導(dǎo)，主要研究內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，主要以部門規(guī)章或指導(dǎo)性政策文件的形式頒布，主要有：1997年5月，由中國人民銀行發(fā)布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，首次提出要求各金融機構(gòu)建立健全的內(nèi)部控制體系。2000年4月，由證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確了期貨公司建立內(nèi)部控制制度的要求，要求中提到要將內(nèi)部組織架構(gòu)、會計核算系統(tǒng)、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等納入公司內(nèi)部控制體系。2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，明確了證券公司制定內(nèi)部控制體系的具體要求。2001年6月，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，首次將內(nèi)部控制納入規(guī)范文件。2002年9月，中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，該指引對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性作用，并奠定了監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督基調(diào)。2005年6月和10月，上交所和深交所先后發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對上市公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行了規(guī)范。2009年7月，財政部與證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制制度要求有上市公司擴展到了非上市公司，并鼓勵大型企業(yè)制定全面的內(nèi)控制度體系。2014年9月，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》由銀監(jiān)會修訂并發(fā)行。另一類是以專業(yè)學(xué)會和高校學(xué)者群為主的民間研究，研究方向較為廣泛，從內(nèi)部控制的概念到內(nèi)部控制應(yīng)用：程安林（2015）提出，要想健全完善內(nèi)部控制體系，相關(guān)方應(yīng)對內(nèi)部控制的構(gòu)建模式和路徑設(shè)計進(jìn)行全面改革，作者通過對比分析，通過將經(jīng)驗與創(chuàng)新相結(jié)合，將主觀與客觀相結(jié)合，形成了內(nèi)部控制體系改革的基本路徑。王海兵（2018）指出公司內(nèi)部控制建設(shè)的八大級別，即“點”“線”“面”“體”“鏈”“網(wǎng)”“云”“霧”，這八個級別復(fù)雜程度逐漸加大。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)中，人們往往更關(guān)注“點”“線”“面”“體”，而未來的內(nèi)控體系建設(shè)將向著“鏈”“網(wǎng)”“云”“霧”趨勢發(fā)展。在市場環(huán)境不斷復(fù)雜化的今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)不能完全滿足公司需求。王亞男、戴文濤（2019）研究表明,內(nèi)部控制與創(chuàng)新效率呈明顯正相關(guān)，內(nèi)部控制抑制了創(chuàng)新投入不足對企業(yè)造成了負(fù)面影響，對制度環(huán)境產(chǎn)生了很好的替代功能，因此，完全內(nèi)部控制可以彌補制度環(huán)境的不健全對公司創(chuàng)新活動產(chǎn)生的負(fù)面影響。段然、丁友剛（2020）認(rèn)為權(quán)威機構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一根據(jù)不同類型企業(yè)的不同情況，按業(yè)務(wù)類別制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并對如何應(yīng)用給予對應(yīng)的指導(dǎo)。具體實踐操作過程中，如何認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，其認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照完整性，客觀性，唯一性，客觀性和準(zhǔn)確性的原則，首先確定內(nèi)部控制缺陷事件，其次判斷其重要程度和概率水平，最后選定適用標(biāo)準(zhǔn)。郭檬楠、倪靜潔（2021）認(rèn)為內(nèi)部控制能有效促進(jìn)國企資產(chǎn)保值增值，而國企存在內(nèi)部控制缺陷且內(nèi)部控制缺陷數(shù)量越多，越不利于國企資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部控制可以通過降低兩類代理成本促進(jìn)國企資產(chǎn)保值增值，在國家審計資源缺失與國企審計覆蓋全面產(chǎn)生矛盾時，內(nèi)部控制可以產(chǎn)生很好的調(diào)和作用，資源約束情況下國家審計可以優(yōu)先審計內(nèi)部控制質(zhì)量較差的國企。2.3商業(yè)銀行內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述商業(yè)銀行是一類特殊企業(yè)，這類企業(yè)以通過運營金融資產(chǎn)和負(fù)債取得最大化經(jīng)營效益為主要目標(biāo)，具備強大的綜合功能，這類企業(yè)的內(nèi)部控制具備風(fēng)險性、獨立性、強制性的特點，國內(nèi)外學(xué)者對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究主要集中于影響因素、實證類、案例分析類的研究。FNAkani，OUAkaninyene（2015）通過對尼日利亞銀行進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷的披露、內(nèi)審人員的獨立性、銀行業(yè)務(wù)人員識別風(fēng)險的專業(yè)能力等，都是內(nèi)控制度有效性的重要影響因素。完善的內(nèi)部控制制度體系、高素質(zhì)的專業(yè)員工，以及相對應(yīng)的高度內(nèi)控執(zhí)行力可以有效控制舞弊行為的發(fā)生，防止銀行資產(chǎn)的流失。EllisKofiAkwaa-Sekyi，JordiGenéMoreno（2017）分析了歐盟地區(qū)2008年至2014年間91家銀行的指標(biāo)，研究發(fā)現(xiàn)完善的內(nèi)部控制在降低風(fēng)險、擴大規(guī)模、提高回報率等方面有著明顯正向影響。Dr.AbdulsattarA.jabbarAlkubaisi(2017)以調(diào)查問卷這種方式，以實踐案例驗證了COSO-ERM框架對約旦商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系效率的正向作用機理，文章指出，內(nèi)部控制制度應(yīng)被商業(yè)銀行不斷健全，適應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，強化員工教育工作。張同健、杜海東（2008）從內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行、評價、改進(jìn)、環(huán)境五方面出發(fā)，搭建了中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制績效評價制度。研究結(jié)果顯示，我國商業(yè)銀行存在許多問題，如有效的激勵機制不足、職責(zé)分工不明顯、內(nèi)部制度有待完善、應(yīng)急方案缺乏等。彭軍（2015）基于COSO理論，運用屬性層次模型和未確知測度理論對COSO理論的五個要素進(jìn)行重要性區(qū)分，據(jù)此制定商業(yè)銀行內(nèi)控評價的指標(biāo)，評估商業(yè)銀行內(nèi)部控制的效率。郭芮佳、王蕾、池國華（2019）通過建立多元線性回歸模型分析我國上市商業(yè)銀行近幾年來的各項信貸指標(biāo)，研究分析得出：與內(nèi)部控制效率較低的銀行不同，內(nèi)部控制效率較高的銀行可以高效地鑒別各行業(yè)的風(fēng)險情況，增加低風(fēng)險行業(yè)的信貸資金流入比例，調(diào)整信貸資金的占比，將銀行的不良貸款風(fēng)險控制在合理水平內(nèi)。2.4文獻(xiàn)評述通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制的相關(guān)理論文獻(xiàn)的研究發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)部控制的研究受到各界高度關(guān)注，COSO理論一直是是大多數(shù)國家的選擇。國外對于內(nèi)部控制的理論逐步在深入、范圍逐步在擴大，結(jié)構(gòu)逐步由平面轉(zhuǎn)變?yōu)榱Ⅲw框架模式，經(jīng)濟形勢與規(guī)范文件緊密相關(guān)，相關(guān)研究也與時俱進(jìn)，結(jié)合了公司管理、風(fēng)險控制等多項內(nèi)容，以滿足企業(yè)和政府的多方面需求。我國對內(nèi)部控制的研究雖然較晚起步，但始終呈漸進(jìn)式和穩(wěn)步式的發(fā)展和改革態(tài)勢，積極與國際接軌、緊跟時勢。2014年銀監(jiān)會修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對商業(yè)銀行信貸管理內(nèi)部控制起到了指導(dǎo)性的作用。對于商業(yè)銀行而言，其管理的資金規(guī)模巨大，信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險頗高，有效的內(nèi)部控制評價體系能夠幫助銀行及時識別信貸風(fēng)險，降低損失。然而，近幾年商業(yè)銀行信貸風(fēng)險事件頻發(fā)，一方面需要審查商業(yè)銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，另一方面監(jiān)管的力度應(yīng)當(dāng)加強?？傊?，在市場環(huán)境不斷復(fù)雜化的今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)不能完全滿足商業(yè)銀行信貸風(fēng)險的內(nèi)控需求。參考文獻(xiàn)[1]FNAkani;OUAkaninyene,VDeterminantsofEffectiveInternalControlSysteminNigerianBanks.AfrrevStechAnInternationalJournalofScienceandTechnology,2015,4(6):142～565.[2]EllisKofiAkwaa-Sekyi;JordiGenéMoreno,InternalcontrolsandcreditriskrelationshipamongbanksinEurope.IntangibleCapital,2017,(01):25～50.[3]Dr.AbdulsattarA.jabbarAlkubais,\t"/kns8/defaultresult/_blank"TheImportanceof?(COSO-ERM)ModelImplementationinEnhancingtheEffectivenessofInternalControlSystemsintheJordanianCommercialBanks(FieldStudy).JournalofSocialSciences(COES&RJ-JSS),2017,6:156～177.[4]林兢.中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷問題研究．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2018．[5]張俊民.內(nèi)部控制理論與實務(wù)．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2016．[6]惠平，童頻.商業(yè)銀行內(nèi)部控制．北京：中國金融出版社，2017．[7]管子豪.浦發(fā)銀行S分行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究:[D].西安：西安理工大學(xué)，2016.[8]顧力星.銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的解析與重構(gòu):[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2010.[9]強鍇.關(guān)于我國商業(yè)銀行中小企業(yè)信貸風(fēng)險管理探微.財經(jīng)界，2019，(36):73.[10]宋強.農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制精細(xì)化問題分析與建議.現(xiàn)代金融，2019，(10):24-27.[11]宋魁智.提升商業(yè)銀行基層機構(gòu)內(nèi)控合規(guī)管理有效性的途徑初探.商訊，2019，(33):166-167.[12]王曉燕.商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價及其優(yōu)化路徑研究.企業(yè)改革與管理，2020，(20):90-91.[13]毛萱.村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制研究:[D].江蘇：南京郵電大學(xué)，2020.[14]\t"/kns8/defaultresult/knet"程安林.內(nèi)部控制制度演化的道路選擇：經(jīng)驗式還是建構(gòu)式.財貿(mào)研究，2015，26(05):125-130.[15]\t"/kns8/defaultresult/knet"王海兵，\t"/kns8/defaultresult/knet"賀妮馨.\t"/kns8/defaultresult/_blank"企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的八個層級.會計之友，2018，(03):136-139.[16]\t"/kns8/defaultresult/knet"王亞男，\t"/kns8/defaultresult/knet"戴文濤.\t"/kns8/defaultresult/_blank"內(nèi)部控制抑制還是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新？——中國的邏輯.\t"/kns8/defaultresult/_blank"審計與經(jīng)濟研究，2019，34(06):19-32.[17]\t"/kns8/defaultresult/knet"段然，\t"/kns8/defaultresult/knet"丁友剛.\t"/kns8/defaultresult/_blank"內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指引研究.財務(wù)與會計，2020，(13):40-43.[18]\t"/kns8/defaultresult/knet"周躍芳.