審計(jì)成果運(yùn)用五大路徑

審計(jì)成果運(yùn)用五大路徑審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最大化環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，總結(jié)了審計(jì)成果運(yùn)用的五大路徑。01轉(zhuǎn)變理念：從流程割裂向流程一體轉(zhuǎn)變審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)報(bào)告、問(wèn)題整改、成果共用三大流程的統(tǒng)一體，三者之間相互支持、相互促進(jìn)、缺一不可。審計(jì)報(bào)告是問(wèn)題整改、成果共用的基礎(chǔ)；問(wèn)題整改是重要的中間環(huán)節(jié)，既是審計(jì)報(bào)告的必然要求，也是成果共用的前提；成果共用是問(wèn)題整改的本質(zhì)要求，也是發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值的最重要實(shí)現(xiàn)形式。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共用，最根本的是要改變過(guò)去將審計(jì)報(bào)告、問(wèn)題整改、成果共用三者割裂開(kāi)來(lái)的觀念,樹(shù)立三大流程是不可分割的統(tǒng)一體的理念，在實(shí)踐中將三者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，向問(wèn)題整改、成果共用拓展，延伸審計(jì)項(xiàng)目管理范圍，為審計(jì)成果運(yùn)用創(chuàng)造條件。02無(wú)縫對(duì)接：從審計(jì)報(bào)告向整改歸零轉(zhuǎn)變問(wèn)題整改是成果運(yùn)用的最直接體現(xiàn)形式。對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告出來(lái)了，也就意味著審計(jì)工作結(jié)束了，習(xí)慣的做法是“刀槍入庫(kù)，馬放南山”。實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告到問(wèn)題整改的無(wú)縫對(duì)接，關(guān)鍵是克服“審計(jì)報(bào)告即結(jié)束”的觀念，切實(shí)把工作重心從審計(jì)報(bào)告向問(wèn)題整改傾斜，高度重視問(wèn)題整改工作，提高整改質(zhì)量。提高問(wèn)題整改質(zhì)量，關(guān)鍵是做到應(yīng)改盡改、動(dòng)態(tài)整改、及時(shí)銷(xiāo)號(hào)，為此要做好四項(xiàng)工作：一是要建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，明確整改底數(shù)；二是理順問(wèn)題整改計(jì)劃管理、問(wèn)題動(dòng)態(tài)跟蹤管理、問(wèn)題整改銷(xiāo)號(hào)管理三大整改流程；三是建立問(wèn)題整改信息平臺(tái)，將三大流程固化到信息系統(tǒng)之中；四是理順被審計(jì)單位、職能部門(mén)以及內(nèi)審部門(mén)在問(wèn)題整改工作中的不同職責(zé)。03深度整改：從簡(jiǎn)單整改向舉一反三轉(zhuǎn)變企業(yè)面臨著各種各樣的內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題較多，自然需要整改的問(wèn)題也很多。雖然在問(wèn)題整改上做了不少工作，但是這些整改一般停留在“點(diǎn)”上。這個(gè)“點(diǎn)”上的問(wèn)題解決了，另外的“點(diǎn)”也可能產(chǎn)生同樣的問(wèn)題，這樣不僅導(dǎo)致存量審計(jì)問(wèn)題越存越多，而且重復(fù)性問(wèn)題的比例也在逐步上升。如何改變問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率較高的現(xiàn)狀呢？根本方法是深度整改。所謂的深度整改，就是在現(xiàn)有“點(diǎn)”上整改的基礎(chǔ)上，通過(guò)“提取公因子、合并同類(lèi)相”，將重復(fù)性問(wèn)題的整改主體上提一級(jí)在更高層級(jí)上實(shí)現(xiàn)更大范圍、更深層次的整改。在對(duì)單一問(wèn)題進(jìn)行立行立改、即知即改的基礎(chǔ)上，從兩個(gè)層面將整改引向深入：一是對(duì)涉及一類(lèi)業(yè)務(wù)流程的相同或相似問(wèn)題，通過(guò)提取公因子、合并同類(lèi)項(xiàng)的方式，對(duì)一類(lèi)業(yè)務(wù)、相同流程業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析，完善內(nèi)控措施，規(guī)范企業(yè)管理，這個(gè)層面整改的主體不是發(fā)生問(wèn)題的最基層單元，而是企業(yè)相應(yīng)的職能管理部門(mén)，可以實(shí)現(xiàn)這一類(lèi)問(wèn)題的全面整改。二是對(duì)涉及多個(gè)業(yè)務(wù)流程的同類(lèi)問(wèn)題，或是涉及多個(gè)企業(yè)的類(lèi)似問(wèn)題，在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行舉一反三系統(tǒng)整改，這個(gè)層級(jí)的整改主體不是下級(jí)企業(yè)，而是由企業(yè)總部通過(guò)頂層介入組織整改完成的，可以在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)整改，促進(jìn)管理提升。04成果共用：從事后整改向事前風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，最終要通過(guò)整改完善到制度和內(nèi)控體系，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最核心環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)由事后整改向事前風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵一環(huán)，處理得好就可以事半而功倍。一是提煉共性問(wèn)題完善內(nèi)控體系，根據(jù)不同的需求和用途，從具體問(wèn)題入手，對(duì)審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、普遍性問(wèn)題進(jìn)行梳理，突出普遍性、傾向性、敏感性特點(diǎn)，深入分析問(wèn)題背后的原因，總結(jié)提煉經(jīng)營(yíng)管理易發(fā)、高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，找出體系風(fēng)險(xiǎn)短板，及時(shí)向體系管理部門(mén)反饋信息，提示完善內(nèi)控體系，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是挖掘個(gè)性問(wèn)題警示重要風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)個(gè)性問(wèn)題進(jìn)行篩選、識(shí)別、分析，發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題，由小見(jiàn)大、由淺入深，小處著手、大處落子，提煉形成個(gè)性化案例，通過(guò)《簡(jiǎn)報(bào)》、《風(fēng)險(xiǎn)提示函》以及其他形式，在全系統(tǒng)警示案例風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)并向相關(guān)管理部門(mén)反饋，讓管理部門(mén)了解專(zhuān)業(yè)管理中存在的問(wèn)題，成為其改進(jìn)管理的“源頭活水”。四是通過(guò)原因分析提出管理建議，從治理結(jié)構(gòu)、管控模式、管理制度、內(nèi)控體系、決策方案等方面，形成綜合新分析報(bào)告或單項(xiàng)報(bào)告，向管理層提出改善意見(jiàn)和建議，不斷提高內(nèi)審部門(mén)建言獻(xiàn)策的水平和能力。05治理環(huán)境：從純粹監(jiān)督向多領(lǐng)域拓展轉(zhuǎn)變治理環(huán)境對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用非常重要。當(dāng)前，由于內(nèi)審全面參與經(jīng)營(yíng)工作的機(jī)制未完全建立起來(lái)，加之內(nèi)審隊(duì)伍來(lái)源單一、參與能力有限，因此在重大項(xiàng)目投資、重要政策制定、核心制度建設(shè)等重要領(lǐng)域決策方面，內(nèi)審部門(mén)參與力度較小或根本無(wú)法參與進(jìn)去。因此：一是要建立內(nèi)審廣泛參與經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)制，廣泛參與到經(jīng)營(yíng)管理決策之中，尤其是在重大項(xiàng)目投資、海外項(xiàng)目建設(shè)、金融衍生品業(yè)務(wù)等重大決策風(fēng)險(xiǎn)防范以及基本制度、業(yè)務(wù)管理等重要制度決策審核等方面發(fā)揮作用。二是建立完善審計(jì)監(jiān)督的“大監(jiān)督”機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)與內(nèi)審部門(mén)