《會計學基礎》第3版 課件 第9章 財產(chǎn)清查

第9章財產(chǎn)清查

9.PropertyVerification9.1財產(chǎn)清查概述9.1.1財產(chǎn)清查的概念與意義顧名思義，財產(chǎn)清查就是對會計主體的實物資產(chǎn)進行清查的活動，其目的是保證賬簿資料與財產(chǎn)物資的實際數(shù)量相符（即本書前文所稱的“賬實相符”）。2RenminUniversityofChina前已述及，財產(chǎn)清查的目的是保證賬實相符。導致賬實不符的常見原因有：（1）收發(fā)計量工具、衡器誤差；（2）會計程序遺漏登記、重復登記、錯誤登記或者計算錯誤；（3）實物資產(chǎn)的物理屬性所導致的誤差，如鹽的稱重會受到空氣濕度的影響；（4）未達賬項，即票據(jù)傳遞時差會導致暫時性的賬實不符；（5）管理人員的過失或營私舞弊、貪污失職；（6）不可抗力導致的實物資產(chǎn)滅失或毀損。（1）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。Continued（2）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。（3）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。3RenminUniversityofChina9.1.2財產(chǎn)清查的種類1.財產(chǎn)清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對，所涉及的范圍廣、內(nèi)容多、工作量大?！稌嫽A工作規(guī)范》要求對賬工作每年至少進行一次。單位可根據(jù)管理需要組織實施全面清查，一般安排在年末進行。局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對。一般針對流動性較強的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等。相對而言，局部清查能夠抓住管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，實施范圍小，所涉及的實物資產(chǎn)和管理人員都比較少，可根據(jù)管理需要靈活進行。一般對庫存現(xiàn)金，出納人員應每日清點核對一次；對銀行存款，要根據(jù)銀行對賬單每月至少核對一次；對存貨尤其是貴重物資，每月要盤點一次。4RenminUniversityofChinaContinued2.財產(chǎn)清查按清查的時間可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查可以是全面清查（如年末決算前的清查），也可以是局部清查（如月末、季末對貨幣資金和貴重物資的清查）。不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。一般在會計工作交接、企業(yè)重組或發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊等特殊情況時，單位通常會組織臨時清查。5RenminUniversityofChinaContinued3.財產(chǎn)清查按清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查。內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關規(guī)定或情況需要對本單位進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。6RenminUniversityofChinaContinued專欄9—1財產(chǎn)清查的相關規(guī)定《會計法》第二十七條要求，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。《會計基礎工作規(guī)范》第九十三條規(guī)定，各單位應當建立財產(chǎn)清查制度，主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。第七十六條規(guī)定，會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規(guī)定進行處理。超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。7RenminUniversityofChina9.1.3財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。8RenminUniversityofChina9.2財產(chǎn)清查的方法9.2.1貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金日記賬必須逐日結出余額，并與實存數(shù)進行核對。在財產(chǎn)清查小組到達之前，出納人員應當將現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記入賬并結出賬存金額。在清查小組實地盤點時，出納人員必須在場。清查過程中，如發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫（即采用不符合規(guī)定的原始憑證進行報銷處理）的情況，應當責令改正。盤點完成后，應編制現(xiàn)金盤點報告表，并由清查人員和出納人員簽章。9RenminUniversityofChinaContinued2.銀行存款的清查。銀行存款日記賬必須逐日結出余額。會計人員應當根據(jù)銀行對賬單定期核查賬簿記錄的正確性。在實際工作中，單位的銀行存款日記賬余額可能與銀行對賬單余額不一致。產(chǎn)生差異的原因主要有記賬差錯和未達賬項兩個方面。未達賬項是指企業(yè)和銀行之間由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項。例如，企業(yè)銷售完成后根據(jù)對方開出轉賬支票增記銀行存款，但該支票尚未送達銀行的情形。（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項。例如，企業(yè)開出支票支付采購款，已經(jīng)減記銀行存款，但銷售方的持票人尚未到銀行提示付款。10RenminUniversityofChinaContinued（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項。例如，企業(yè)的開戶銀行已經(jīng)收到外地客戶回來的匯款，但進賬單尚未送達該企業(yè)。（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。例如，銀行已經(jīng)按照供水供電部門與企業(yè)事先達成的委托收款合同，從企業(yè)的賬戶中自動劃轉款項支付了水費電費，但相關結算單據(jù)尚未送達該企業(yè)。如果清查過程中發(fā)現(xiàn)有未達賬項，則應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表9—1），即在“企業(yè)銀行存款日記賬余額”和“銀行對賬單余額”的基礎上，各自補記對方已經(jīng)入賬而己方尚未入賬的金額，然后驗證經(jīng)過調(diào)解的雙方余額是否相等。11RenminUniversityofChinaContinued【例9-1】20×6年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對賬單余額為362000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項。（1）29日，中原糧油有限公司銷售商品，收到客戶開出的8000元的轉賬支票，已經(jīng)增記銀行存款，但該支票尚未送達銀行。（2）29日，中原糧油有限公司開出1000元的轉賬支票支付采購款，但銀行尚未劃款（即客戶尚未提示付款）。（3）30日，開戶銀行收到中原糧油有限公司的客戶匯過來的貨款5000元，但進賬單尚未送達中原糧油有限公司。（4）30日，開戶銀行代中原糧油有限公司支付水費電費4000元，但結算單據(jù)尚未送達中原糧油有限公司。12RenminUniversityofChinaContinued如果“調(diào)節(jié)后應有金額”相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤,該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。若不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。值得注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是加強管理的一種手段，它不是原始憑證，更不是記賬憑證，因此，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。如今，隨著銀行支付結算技術水平的逐步提高，銀行存款賬戶出現(xiàn)賬實不符的可能性微乎其微。其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。13RenminUniversityofChina9.2.2實物資產(chǎn)的清查方法本小節(jié)闡述固定資產(chǎn)和各種存貨的清查方法。1.實地盤點法。顧名思義，實地盤點法就是在實物存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或者使用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

2.技術推算法。技術推算法是指運用科學技術手段推算特定物資的實存數(shù)量的方法，這種方法主要是針對量大的、堆積如山的、難以逐一清點的物資，如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對于石油、倉儲糧食等貨物，也常常需要采用技術推算法。14RenminUniversityofChinaContinued清查實物時，實物保管人員應當與盤點人員同時在場，并在盤存單（見圖9—2）上簽字確認盤點結果。盤存單既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。15RenminUniversityofChinaContinued為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧的情況，還可以根據(jù)盤存單和有關賬簿的記錄，編制實存賬存對比表（見圖9—3）。該表可用作調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生的原因、明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。16RenminUniversityofChina9.2.3往來款項的清查方法往來款項是指各種債權債務類賬項，主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對,即根據(jù)賬戶信息編制對賬單，給各位債權人和債務人發(fā)函求證。往來款項清查以后，將清查結果編制往來款項清查表（見圖9-4），填列各項債權、債務的余額，以供管理層作參考。17RenminUniversityofChina9.3財產(chǎn)清查結果的處理9.3.1財產(chǎn)清查結果處理的要求對于清查結果，具體有以下幾點要求：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；（3）總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度；（4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。18RenminUniversityofChina9.3.2財產(chǎn)清查結果處理的步驟與方法審批之前，根據(jù)清查結果報告表、盤點報告表等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權限將處理建議報股東大會、董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。審批之后，企業(yè)應嚴格按照有關部門對財產(chǎn)清查結果提出的處理意見進行賬務處理,填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回應由責任者承擔的財產(chǎn)損失。19RenminUniversityofChina9.3.3財產(chǎn)清查結果的賬務處理1.設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶對于流動資產(chǎn)（貨幣資金、存貨）盤盈和盤虧，一律通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準轉銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。20RenminUniversityofChina2.庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理企業(yè)設“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后該科目無余額。對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。21RenminUniversityofChinaContinuedContinued在現(xiàn)金短缺的情形下，對于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑瑧浫搿捌渌麘湛睢笨颇?。對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會計準則體系并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定，例如，可根據(jù)管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責令其賠償，記入“其他應收款”科目；二是視為管理水平欠佳的代價，記入“管理費用”科目，在分析管理質(zhì)量時可酌情采取針對性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對于加強管理更為有效，但顯得對出納人員過于苛刻。后二者顯得頗有道理，但給管理制度開了口子。22RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】正明會計師事務所盤點現(xiàn)金的有關業(yè)務的會計分錄如下：（1）庫存現(xiàn)金盤虧的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金額）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢9000

貸：庫存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，有3000元需向責任人徐永祚追還。其余6000元無從追還，計入管理費用。

借：其他應收款——徐永祚3000

管理費用6000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

9000（2）庫存現(xiàn)金盤盈的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元。

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：營業(yè)外收入200023RenminUniversityofChinaContinued3.存貨清查結果的賬務處理在存貨盤盈的情況下，應按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實相符。借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費用”科目。存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉材料成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。24RenminUniversityofChinaContinued對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。25RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】潤生商貿(mào)有限責任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計的重置成本是1000元，盤盈原因待查。其會計分錄如下：

借：庫存商品1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000經(jīng)調(diào)查，盤盈系收發(fā)時衡器誤差所致，經(jīng)批準沖減企業(yè)的管理費用。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用100026RenminUniversityofChinaContinued4.固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。該科目結轉后應無余額。

發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。把稅后凈利得計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。27RenminUniversityofChinaContinued固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進行賬務處理，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧時，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已提折舊額，借記“累計折舊”科目；按已計提減值額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按固定資產(chǎn)的賬面價值（即凈額），借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準處理時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。28RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】中南電器股份公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺計量設備，該設備原價48000元。已計提折舊18000元。經(jīng)查，計量設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償10000元。有關賬務處理如下:（1）發(fā)現(xiàn)用電計量設備丟失時。借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢30000

累計折舊18000貸：固定資產(chǎn)———計量設備48000（2）報經(jīng)批準后處理時。借：其他應收款10000營業(yè)外支出20000貸：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢3000029RenminUniversityofChinaContinued5.結算往來款項盤存的賬務處理在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉作營業(yè)外收入。對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設“壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。企業(yè)設“信用減值損失”科目核算其計提各項金融資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照信用減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結轉額（減少數(shù)）。期末結轉后，該科目無余額。30RenminUniversityofChinaContinued在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉作營業(yè)外收入。對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設“壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計