《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第9章 財(cái)產(chǎn)清查

第9章財(cái)產(chǎn)清查

9.PropertyVerification9.1財(cái)產(chǎn)清查概述9.1.1財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義顧名思義，財(cái)產(chǎn)清查就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查的活動(dòng)，其目的是保證賬簿資料與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量相符（即本書前文所稱的“賬實(shí)相符”）。2RenminUniversityofChina前已述及，財(cái)產(chǎn)清查的目的是保證賬實(shí)相符。導(dǎo)致賬實(shí)不符的常見(jiàn)原因有：（1）收發(fā)計(jì)量工具、衡器誤差；（2）會(huì)計(jì)程序遺漏登記、重復(fù)登記、錯(cuò)誤登記或者計(jì)算錯(cuò)誤；（3）實(shí)物資產(chǎn)的物理屬性所導(dǎo)致的誤差，如鹽的稱重會(huì)受到空氣濕度的影響；（4）未達(dá)賬項(xiàng)，即票據(jù)傳遞時(shí)差會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性的賬實(shí)不符；（5）管理人員的過(guò)失或營(yíng)私舞弊、貪污失職；（6）不可抗力導(dǎo)致的實(shí)物資產(chǎn)滅失或毀損。（1）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。Continued（2）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。3RenminUniversityofChina9.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類1.財(cái)產(chǎn)清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)，所涉及的范圍廣、內(nèi)容多、工作量大?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。單位可根據(jù)管理需要組織實(shí)施全面清查，一般安排在年末進(jìn)行。局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。一般針對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。相對(duì)而言，局部清查能夠抓住管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，實(shí)施范圍小，所涉及的實(shí)物資產(chǎn)和管理人員都比較少，可根據(jù)管理需要靈活進(jìn)行。一般對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)每日清點(diǎn)核對(duì)一次；對(duì)銀行存款，要根據(jù)銀行對(duì)賬單每月至少核對(duì)一次；對(duì)存貨尤其是貴重物資，每月要盤點(diǎn)一次。4RenminUniversityofChinaContinued2.財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查可以是全面清查（如年末決算前的清查），也可以是局部清查（如月末、季末對(duì)貨幣資金和貴重物資的清查）。不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。一般在會(huì)計(jì)工作交接、企業(yè)重組或發(fā)生貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等特殊情況時(shí)，單位通常會(huì)組織臨時(shí)清查。5RenminUniversityofChinaContinued3.財(cái)產(chǎn)清查按清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查。內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。6RenminUniversityofChinaContinued專欄9—1財(cái)產(chǎn)清查的相關(guān)規(guī)定《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十三條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法。第七十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。7RenminUniversityofChina9.1.3財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。8RenminUniversityofChina9.2財(cái)產(chǎn)清查的方法9.2.1貨幣資金的清查方法1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額，并與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。在財(cái)產(chǎn)清查小組到達(dá)之前，出納人員應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記入賬并結(jié)出賬存金額。在清查小組實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。清查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)（即采用不符合規(guī)定的原始憑證進(jìn)行報(bào)銷處理）的情況，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由清查人員和出納人員簽章。9RenminUniversityofChinaContinued2.銀行存款的清查。銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行對(duì)賬單定期核查賬簿記錄的正確性。在實(shí)際工作中，單位的銀行存款日記賬余額可能與銀行對(duì)賬單余額不一致。產(chǎn)生差異的原因主要有記賬差錯(cuò)和未達(dá)賬項(xiàng)兩個(gè)方面。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)。例如，企業(yè)銷售完成后根據(jù)對(duì)方開出轉(zhuǎn)賬支票增記銀行存款，但該支票尚未送達(dá)銀行的情形。（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)。例如，企業(yè)開出支票支付采購(gòu)款，已經(jīng)減記銀行存款，但銷售方的持票人尚未到銀行提示付款。10RenminUniversityofChinaContinued（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)。例如，企業(yè)的開戶銀行已經(jīng)收到外地客戶回來(lái)的匯款，但進(jìn)賬單尚未送達(dá)該企業(yè)。（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。例如，銀行已經(jīng)按照供水供電部門與企業(yè)事先達(dá)成的委托收款合同，從企業(yè)的賬戶中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)支付了水費(fèi)電費(fèi)，但相關(guān)結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)該企業(yè)。如果清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見(jiàn)表9—1），即在“企業(yè)銀行存款日記賬余額”和“銀行對(duì)賬單余額”的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已經(jīng)入賬而己方尚未入賬的金額，然后驗(yàn)證經(jīng)過(guò)調(diào)解的雙方余額是否相等。11RenminUniversityofChinaContinued【例9-1】20×6年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對(duì)賬單余額為362000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)。（1）29日，中原糧油有限公司銷售商品，收到客戶開出的8000元的轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)增記銀行存款，但該支票尚未送達(dá)銀行。（2）29日，中原糧油有限公司開出1000元的轉(zhuǎn)賬支票支付采購(gòu)款，但銀行尚未劃款（即客戶尚未提示付款）。（3）30日，開戶銀行收到中原糧油有限公司的客戶匯過(guò)來(lái)的貨款5000元，但進(jìn)賬單尚未送達(dá)中原糧油有限公司。（4）30日，開戶銀行代中原糧油有限公司支付水費(fèi)電費(fèi)4000元，但結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)中原糧油有限公司。12RenminUniversityofChinaContinued如果“調(diào)節(jié)后應(yīng)有金額”相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤,該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。若不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。值得注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是加強(qiáng)管理的一種手段，它不是原始憑證，更不是記賬憑證，因此，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。如今，隨著銀行支付結(jié)算技術(shù)水平的逐步提高，銀行存款賬戶出現(xiàn)賬實(shí)不符的可能性微乎其微。其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。13RenminUniversityofChina9.2.2實(shí)物資產(chǎn)的清查方法本小節(jié)闡述固定資產(chǎn)和各種存貨的清查方法。1.實(shí)地盤點(diǎn)法。顧名思義，實(shí)地盤點(diǎn)法就是在實(shí)物存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或者使用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是指運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段推算特定物資的實(shí)存數(shù)量的方法，這種方法主要是針對(duì)量大的、堆積如山的、難以逐一清點(diǎn)的物資，如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對(duì)于石油、倉(cāng)儲(chǔ)糧食等貨物，也常常需要采用技術(shù)推算法。14RenminUniversityofChinaContinued清查實(shí)物時(shí)，實(shí)物保管人員應(yīng)當(dāng)與盤點(diǎn)人員同時(shí)在場(chǎng)，并在盤存單（見(jiàn)圖9—2）上簽字確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果。盤存單既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。15RenminUniversityofChinaContinued為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧的情況，還可以根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)存賬存對(duì)比表（見(jiàn)圖9—3）。該表可用作調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生的原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。16RenminUniversityofChina9.2.3往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)是指各種債權(quán)債務(wù)類賬項(xiàng)，主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì),即根據(jù)賬戶信息編制對(duì)賬單，給各位債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)函求證。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制往來(lái)款項(xiàng)清查表（見(jiàn)圖9-4），填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額，以供管理層作參考。17RenminUniversityofChina9.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理9.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求對(duì)于清查結(jié)果，具體有以下幾點(diǎn)要求：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度；（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。18RenminUniversityofChina9.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法審批之前，根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表、盤點(diǎn)報(bào)告表等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。審批之后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理,填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回應(yīng)由責(zé)任者承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)損失。19RenminUniversityofChina9.3.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、存貨）盤盈和盤虧，一律通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶的借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額。20RenminUniversityofChina2.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無(wú)余額。對(duì)于盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。21RenminUniversityofChinaContinuedContinued在現(xiàn)金短缺的情形下，對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目。對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定，例如，可根據(jù)管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強(qiáng)管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，記入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平欠佳的代價(jià)，記入“管理費(fèi)用”科目，在分析管理質(zhì)量時(shí)可酌情采取針對(duì)性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對(duì)于加強(qiáng)管理更為有效，但顯得對(duì)出納人員過(guò)于苛刻。后二者顯得頗有道理，但給管理制度開了口子。22RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)現(xiàn)金的有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，有3000元需向責(zé)任人徐永祚追還。其余6000元無(wú)從追還，計(jì)入管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚3000

管理費(fèi)用6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

9000（2）庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入200023RenminUniversityofChinaContinued3.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理在存貨盤盈的情況下，應(yīng)按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實(shí)相符。借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。存貨盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。24RenminUniversityofChinaContinued對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。25RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點(diǎn)庫(kù)存商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計(jì)的重置成本是1000元，盤盈原因待查。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000經(jīng)調(diào)查，盤盈系收發(fā)時(shí)衡器誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用100026RenminUniversityofChinaContinued4.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤盈比照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤(rùn)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。27RenminUniversityofChinaContinued固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提減值額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即凈額），借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。28RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】中南電器股份公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)計(jì)量設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)48000元。已計(jì)提折舊18000元。經(jīng)查，計(jì)量設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償10000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）發(fā)現(xiàn)用電計(jì)量設(shè)備丟失時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢30000

累計(jì)折舊18000貸：固定資產(chǎn)———計(jì)量設(shè)備48000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)。借：其他應(yīng)收款10000營(yíng)業(yè)外支出20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢3000029RenminUniversityofChinaContinued5.結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)設(shè)“信用減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照信用減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。30RenminUniversityofChinaContinued在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)