《會計學基礎(chǔ)》第3版 課件 第7章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算；第8章 成本計算；第9章 財產(chǎn)清查

第7章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

7.AccountingRulesforBusinessEnterprises7.1企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務2RenminUniversityofChina針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，會計核算的主要內(nèi)容有：（1）籌資業(yè)務的核算；（2）生產(chǎn)過程的準備活動（如購買生產(chǎn)資料、勞動工具和原材料）的核算；（3）生產(chǎn)業(yè)務的核算；（4）銷售業(yè)務的核算；（5）利潤形成與分配業(yè)務的核算7.2籌資業(yè)務的核算7.2.1權(quán)益融資業(yè)務的核算企業(yè)在籌資（又稱融資，下同）

時，通常有兩種常見的選擇。一種是通過發(fā)行股票、接受股東投資的方式來融資，這種做法通常稱作權(quán)益融資，又稱股票融資。另一種是通過借入銀行業(yè)金融機構(gòu)貸款或者發(fā)行債券等舉借債務的方式來融資，這種做法通常稱作債務融資。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）

和資本公積。實收資本（或股本）

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積包括資本溢價（股本溢價）——即投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）

中所占份額的投資，以及其他資本公積。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。資本公積不得用于彌補公司虧損。3RenminUniversityofChina有限責任公司設(shè)置“實收資本”賬戶（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

核算實收資本（或股本）

的增減變動及其余額?！皩嵤召Y本”（或“股本”）

屬于所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。企業(yè)設(shè)“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動及其余額?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算資本溢價（或股本溢價）——投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。該賬戶可按資本公積的來源不同，設(shè)置“資本溢價（或股本溢價）”“其他資本公積”等明細賬戶進行明細核算。4RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)設(shè)“銀行存款”賬戶核算銀行存款的增減變動及其結(jié)余情況。“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。企業(yè)應當設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬（訂本式賬簿）

，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。有外幣存款的企業(yè)，還應分別按人民幣和外幣進行明細核算。5RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)。期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應當設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在庫存現(xiàn)金日記賬上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金的數(shù)額相核對，保證賬款相符；

月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應當與庫存現(xiàn)金總賬的余額相互核對，做到賬賬相符。6RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)接受投資者投入的資本時，按照實際收款數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按照其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目,按前述兩者之差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目【例7—1】20×7年11月1日，一群致力于發(fā)展實體經(jīng)濟的企業(yè)家發(fā)起設(shè)立了潤葉家具股份公司，共發(fā)行每股面值為1元的普通股1億股，發(fā)行價格為每股2元。已經(jīng)收齊全部認股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費3000000元。該公司的賬務處理如下：

借：銀行存款197000000

貸：股本100000000

資本公司——股本溢價97000【例7—2】11月2日，潤葉家具股份公司簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出80000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金80000貸：銀行存款800007RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）1.債務融資的構(gòu)成債務融資主要包括短期借款、長期借款等負債。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款，在該資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，應當按照規(guī)定（區(qū)分專門借款和一般借款的借款利息或輔助費用，分別予以計算）計入該資產(chǎn)的人賬價值。①8RenminUniversityofChina7.2.2債務融資業(yè)務的核算2.短期借款的核算企業(yè)設(shè)“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。（1）取得借款的核算。取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。【例7－3－1】20×7年11月2日，潤葉家具股份公司向銀行借入期限為3個月的借款1000萬元，年利率6%。利息按月計入財務費用，到期（20×8年2月2日）

支付利息并歸還本金。有關(guān)賬務處理如下：

借：銀行存款10000000

貸：短期借款10000000

9RenminUniversityofChina7.2.2債務融資業(yè)務的核算（2）計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理。在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)應于補記的應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。（3）短期借款歸還的賬務處理。到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。10RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7－3－2】續(xù)前例。20×7年11月至20×8年2月，每月計提利息，到期并償還本金。

（1）每月計提利息時。

借：財務費用50000

貸：應付利息50000

（2）到期支付利息時。借：應付利息50000

貸：銀行存款50000

（3）到期償還本金時。借：銀行存款10000000

貸：短期借款10000000

11RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）12RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）2.長期借款的賬務處理企業(yè)設(shè)“長期借款”賬戶核算其向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。該科目按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。借入長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“財務費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記或借記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。13RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7—4】潤葉家具股份公司于20×7年11月2日借入期限為2年的長期借款40000000元，款項已存入銀行。借款年利率為9%，每半年付息一次，期滿后一次歸還本金。根據(jù)上述業(yè)務編制有關(guān)會計分錄如下。：（1）20×7年11月2日，取得借款時。借：銀行存款40000000

貸：長期借款——本金40000000（2）20×7年11月至12月，每月計算長期借款的利息時

①每月計提利息時。借：財務費用300000

貸：應付利息300000截至20×7年12月31日的應付利息為600000元。②20×8年支付利息時。借：應付利息1800000

貸：銀行存款18000007.3生產(chǎn)過程的準備活動的核算7.3.1固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置1.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應當具備《民法典》（物權(quán)編）

所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對于不動產(chǎn)（房屋、建筑物）

，企業(yè)應當依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；

對于有形動產(chǎn)（機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等）

，企業(yè)應當持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。14RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。其中，可辨認，是指滿足下列條件之一：1）

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2）

根據(jù)合同約定或法律規(guī)定，該項權(quán)利是可以單獨辨認的。結(jié)合我國的法律制度來看，現(xiàn)行會計準則中所規(guī)范的無形資產(chǎn)主要是指知識產(chǎn)權(quán)、用益物權(quán)和其他財產(chǎn)權(quán)利。企業(yè)設(shè)“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)的無形資產(chǎn)。該科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)賬簿中所記載的無形資產(chǎn)，應當具備相應的法律證據(jù)。具體而言，對于知識產(chǎn)權(quán)，應當取得知識產(chǎn)權(quán)法所規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)證明文件；

對于用益物權(quán)（土地使用權(quán)）

，應當依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；

對于其他合同上的財產(chǎn)權(quán)利（如非專利技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)等）

，企業(yè)應當持有相應的合同、公證書等法律證據(jù)15RenminUniversityofChinaContinued專欄7—2增值稅的運行機制在我國，物（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）

的流轉(zhuǎn)（采購、銷售）

以及無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等）

的交易通常都要涉及增值稅（免稅的情形除外）

，因此，熟練掌握增值稅的基本知識是學習資產(chǎn)的會計處理規(guī)則的前提。企業(yè)買賣貨物時，會在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的金額和相應的稅額,交易的總價款就是價稅合計（增值稅專用發(fā)票示意圖如圖72所示）

。發(fā)票上注明的稅額對于賣方來講就是銷項稅額，對于買方來講就是進項稅額。例如,潤生商貿(mào)有限責任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購了一批名貴服裝，價稅合計為33900元，其中，金額為30000元，稅額為3900元。銷售時，價稅合計為56500元，其中，金額為50000元，稅額為6500元。則其增值稅應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝6500－3900＝2600元。也就是說，潤生商貿(mào)有限責任公司的貨物銷售實現(xiàn)了增值額20000元（50000－30000）

，它的增值稅應納稅額等于增值額乘以適用稅率，這就是增值稅的設(shè)計原理。16RenminUniversityofChina17RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）專欄7—1（Continued）按照增值稅的設(shè)計原理，企業(yè)向稅務機關(guān)繳納的增值稅稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務所實現(xiàn)的增值額乘以適用的稅率計算而來的。但在實踐中，由于購銷之間可能存在較長的時間差，因此，不可能逐筆針對每一筆業(yè)務計算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計算進項稅額、銷項稅額，根據(jù)兩者之差來確定增值稅應納稅額的辦法。我們來粗略了解一下《中華人民共和國增值稅暫行條例》。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。18RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）增值稅稅率有13%、9%和6%三檔。納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。零稅率是指除了在出口或跨境銷售環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該貨物和無形資產(chǎn)此前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該貨物和服務在出口或跨境銷售時完全不含增值稅款，從而以無稅的價格進入國際市場。我國現(xiàn)行稅法將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定了不同的征稅措施。一般納稅人通常是會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。它們有資格申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票（見圖7—1）。請注意與普通發(fā)票作對比。會計管理比較規(guī)范的企業(yè)通常被認定為一般納稅人，按照“當期銷項稅額－當期進項稅額”的方式來計算并繳納增值稅。其中，當期是指經(jīng)稅務機關(guān)核定的納稅期限，如1日、3日、5日、15日、1個月。為簡化起見，教材中一般常以1個月為例。在手工記賬的情形下，一般納稅人需購置專用的、設(shè)有若干專欄的賬頁，這種賬頁是專門用于計算增值稅應納稅額的（見圖7—2）。19RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）圖7—2“應交稅費——應交增值稅”賬頁的常用專欄示意圖根據(jù)會計從業(yè)資格考試大綱所設(shè)定的難度，本小節(jié)將會用到“應交稅費——應交增值稅”這個明細賬戶的進項稅額專欄和銷項稅額專欄。其余專欄本書從略，感興趣的讀者可參閱中級財務會計教材。20RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）【例】藍貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付11300元采購一批杰瑞牌電動毛絨玩具，采購時所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元、稅額為1300元。在同一個納稅期間內(nèi)，以33900元的價格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元、稅額為3900元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務。我們稱其進貨時所支付的增值稅額（1300元）為進項稅額，稱其銷貨時收取的增值稅額（3900元）為銷項稅額。則，當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝3900－1300＝2600元。同學們可以嘗試為圖7—3所示的會計業(yè)務編制分錄，以增強感性認識。21RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）22RenminUniversityofChina（1）采購時借：庫存商品10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：銀行存款11300（2）銷售時借：銀行存款33900貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3900（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時借：主營業(yè)務成本10000貸：庫存商品10000（4）繳納增值稅時借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）2600貸：銀行存款26002.購入房屋建筑物、土地使用權(quán)、交通工具以及不需安裝的機器設(shè)備的核算外購固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

的成本是指企業(yè)為使固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括購買價款、相關(guān)稅費（如印花稅、購入土地使用權(quán)和房屋建筑物所發(fā)生的契稅等，不包括可抵扣的增值稅進項稅額）

、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照經(jīng)批準從銷項稅額中扣除的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目（記入借方的“進項稅額”專欄），貸記“銀行存款”等科目。23RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）24RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—5】20×7年11月6日，潤葉家具股份公司購入一座辦公大樓和一片廠房，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不動產(chǎn)金額為80000000元（其中，辦公大樓50000000元，廠房30000000元）

，稅額為7200000元。同時接收對方轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不動產(chǎn)金額為12000000元，稅額為1080000元。其他稅費略。這項業(yè)務的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——辦公大樓50000000——廠房30000000無形資產(chǎn)12000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8280000貸：銀行存款10028000025RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—6】20×7年11月7日，潤葉家具股份公司購入不需要安裝的成套機器設(shè)備（機器設(shè)備A）

，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為20000000元，稅額為2600000元。以上款項已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機器已經(jīng)驗收。這項業(yè)務的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備A20000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600000貸：銀行存款22600000【例7—7】20×7年11月7日，潤葉家具股份公司購入小轎車和貨車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為3000000元，稅額為390000元。款項已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，車輛已經(jīng)投入使用。這項業(yè)務的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——交通工具3000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390000貸：銀行存款33900003.購入需要安裝的機器設(shè)備的核算企業(yè)設(shè)“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。待達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。26RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）27RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—8】潤葉家具股份公司20×7年11月8日購入了一套木材工藝處理設(shè)備（機器設(shè)備B）

，需安裝調(diào)試（改建、擴建）

。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為8000000元，稅額為1040000元，價稅合計為9040000元。在安裝調(diào)試階段,潤葉家具股份公司對外支付建筑安裝服務費用，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為300000元，稅額為27000元，價稅合計為327000元。

（1）支付設(shè)備價款、裝卸費時。借：在建工程——機器設(shè)備B8000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1040000貸：銀行存款9040000（2）向外方支付勞務費時。借：在建工程——機器設(shè)備B300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27000貸：銀行存款327000（3）安裝調(diào)試完畢投入使用時。借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備B8300000貸：在建工程83000007.3.2材料采購業(yè)務的賬務處理對于采購而得的存貨，存貨的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、除增值稅進項稅額以外的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的代價。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。以下講解采用實際成本的會計核算。28RenminUniversityofChina1.先付款后驗貨的情形企業(yè)設(shè)“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，應當設(shè)置備查簿進行登記，借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）

、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。企業(yè)設(shè)“在途物資”賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）

進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）

，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。29RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，則應按在途物資的不含增值稅購買價格，借記“在途物資”科目，按所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目（記入“進項稅額”專欄）

，按支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。待驗收入庫時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。30RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）31RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—9】潤葉家具股份公司為增值稅一般納稅人，20×7年11月7日，接到一份訂單，用客戶指定的名貴木材生產(chǎn)一批高檔寫字桌和椅子。為此，該公司當天從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為20000000元，增值稅稅額為2600000元，價稅合計為22600000元。賣方負責運貨,20×7年11月16日，貨物驗收入庫。

（1）支付原材料采購款時。借：在途物資20000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600000貸：銀行存款22600000

（2）驗收入庫時。借：原材料20000000貸：在途物資200000002.賒購的情形采購方如果憑借自身的商業(yè)信用賒購貨物，則需采用“應付賬款”科目核算。采購方如果另外找一家企業(yè)（以下簡稱第三方）

來做擔保，從而開出一張商業(yè)匯票（該票據(jù)上注明采購方為付款人、該第三方為承兌人）

來賒購貨物，則需采用“應付票據(jù)”科目來核算。企業(yè)設(shè)“應付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，用以該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額；

如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。32RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅”科目（記入“進項稅額”專欄）

，貸記“應付賬款”等科目。償還應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。33RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）34RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—10】潤葉家具股份公司20×7年11月8日從千秋實業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為10000000元，增值稅稅額為1300000元,價稅合計為11300000元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具股份公司。買賣合同中約定，買方在驗收入庫后半個月內(nèi)一次性付清貨款。

（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時。借：原材料10000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300000貸：應付賬款11300000

（2）驗收入庫后，20×7年11月23日付清貨款時。借：應付賬款11300000貸：銀行存款11300000企業(yè)設(shè)“應付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。如果材料已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）

，則應借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅”科目（記入“進項稅額”專欄）

，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額合計數(shù)，貸記“應付票據(jù)”科目。支付商業(yè)匯票的手續(xù)費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。償還應付賬款時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”等科目。35RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）36RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—11】潤葉家具股份公司20×7年11月10日從萬德福實業(yè)有限公司采購原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為30000000元，增值稅稅額為390000元，價稅合計為33900000元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸，三天后運達潤葉家具股份公司。依照買賣合同中的約定，潤葉家具股份公司開出了一張期限為3個月的銀行承兌匯票。

（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時。借：原材料30000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900000貸：應付賬款33900000

（2）轉(zhuǎn)賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時。借：財務費用45000貸：銀行存款45000（3）票據(jù)到期支付票款時。

借：應付票據(jù)33900000貸：銀行存款339000003.支付定金采購的情形企業(yè)設(shè)“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額若在借方，則反映企業(yè)預付的款項；

期末余額若在貸方，則反映企業(yè)尚需補付的款項。該賬戶可按供貨單位進行明細核算企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。實際支付時，如需補付款項，貸記“預付賬款”“銀行存款”等科目；

如收到退回多付的款項，則借記“銀行存款”等科目，貸記“預付賬款”。37RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）38RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—12】潤葉家具股份公司20×7年11月9日采用支付定金2000000元的方式向邦德實業(yè)股份公司訂購某種緊俏的原材料。11月21日，收到該批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為4000000元，稅額為520000元，同時補付賬款2520000元。

（1）支付預付賬款2000000元時。借：應付賬款2000000貸：銀行存款2000000

（2）收到訂購的原材料時。借：原材料4000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）520000貸：預付賬款2000000銀行存款25200004.按暫估價值入賬的情形如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則應按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。此舉意義在于加強實物資產(chǎn)的管理，避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)。39RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）7.4生產(chǎn)業(yè)務的核算7.4.1材料成本的核算在確定材料費用時，應根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用項目。對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)臉藴试谶@些產(chǎn)品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）

。

對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末按照一定的標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本。

對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費用，應記入“管理費用”科目。40RenminUniversityofChina“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）

、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶）

，借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；

貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細分類核算。基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）

設(shè)置明細賬（或成本計算單）

，并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。41RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）42RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）【例7—13】20×7年12月1日，潤葉家具股份公司啟動生產(chǎn)，定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料。寫字桌和椅子各耗用價值20000000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫字桌20000000——椅子20000000貸：原材料400000007.4.2職工薪酬的核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶核算職工薪酬的發(fā)放和分配情況?！皯堵毠ば匠辍辟~戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額；

貸方登記本月計算的應付職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該賬戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”“其他長期職工薪酬”等進行明細核算43RenminUniversityofChina對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分下列情況處理：（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。44RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）45RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—14】續(xù)上例。20×7年12月10日，潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資12000000元。按照勞動量分配給寫字桌的直接人工成本為9000000元，分配給椅子的直接人工成本為3000000元。代扣代繳個人所得稅的業(yè)務此處略去。（1）將直接人工開支分配到各個產(chǎn)品時。借：生產(chǎn)成本——寫字桌9000000——椅子3000000貸：應付職工薪酬12000000（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時。借：應付職工薪酬12000000貸：銀行存款1200000046RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—15】續(xù)上例。20×7年12月11日，潤葉家具股份公司計算發(fā)放企業(yè)總部管理人員工資3000000元。代扣代繳個人所得稅的業(yè)務此處略去。

（1）分配成本費用時。借：管理費用3000000貸：應付職工薪酬3000000

（2）發(fā)放工資時。借：應付職工薪酬3000000

貸：銀行存款30000007.4.3制造費用的歸集與分配的核算企業(yè)設(shè)“制造費用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）

為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，如車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊、修理費、保險費，車間生產(chǎn)用的水電氣開支，車間管理人員的工資及福利費等。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶）

，該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用?！爸圃熨M用”科目的借方發(fā)生額合計數(shù)在期末通常應及時結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額（季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)除外）

。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)或分攤制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。47RenminUniversityofChina折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照特定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額（已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額）

；預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產(chǎn)所取得的款項金額扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊48RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）企業(yè)設(shè)“累計折舊”科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目（或抵減科目）

。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。計提折舊時，按照固定資產(chǎn)的使用部門（即受益對象）

分別借記“制造費用”（通常針對各車間的固定資產(chǎn)）

、“管理費用”（通常針對管理部門使用的固定資產(chǎn)）

、“銷售費用”（通常針對銷售部門使用的固定資產(chǎn)）

等科目。49RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）50RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—16】續(xù)上例。20×7年12月15日，潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間當年發(fā)生的與該訂單有關(guān)的各項間接代價，其中動用銀行存款支付了車間電費開支1130000元（增值稅專用發(fā)票注明的金額為1000000元，增值稅稅額為130000元）

和車間主任薪酬1000000元。

車間生產(chǎn)所涉及的廠房和機器設(shè)備均為11月份購入，均應自12月份起按月計提折舊。

車間的固定資產(chǎn)項目及其折舊計算如下：（1）

廠房的原值（即入賬價值）

為30000000元，折舊年限為20年，預計凈殘值為6000000元，每月折舊金額為100000元；

（2）

機器設(shè)備的原值（即入賬價值）

為28300000元（其中，機器設(shè)備A原值20000000元，機器設(shè)備B原值8300000元），折舊年限為10年,預計凈殘值為4300000元（其中，機器設(shè)備A預計凈殘值為3000000元，機器設(shè)備B預計凈殘值為1300000元），每月折舊金額為200000元。因此，潤葉家具股份公司當年對車間的固定資產(chǎn)計提折舊300000元。51RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價時。借：制造費用2300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130000貸：應付職工薪酬1000000銀行存款1130000累計折舊300000（2）發(fā)放車間主任薪酬時。借：應付職工薪酬1000000

貸：銀行存款100000052RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—17】續(xù)上例。20×7年12月16日，潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費用分配給各項在產(chǎn)品，分配標準由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導決定由寫字桌和椅子平均分攤該車間的制造費用。借：生產(chǎn)成本——寫字桌1150000——椅子1150000貸：制造費用23000007.4.4完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)設(shè)“庫存商品”賬戶，核算采購或者生產(chǎn)的完工產(chǎn)品的成本?！皫齑嫔唐贰辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）,包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進價）

。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。53RenminUniversityofChina如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額,就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還需要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。54RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）55RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）【例7—18】續(xù)上例。20×7年12月17日，潤葉家具股份公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張寫字桌和一把椅子）

已經(jīng)從車間運到倉庫。借：庫存商品——寫字桌30150000——椅子24150000貸：生產(chǎn)成本——寫字桌30150000——椅子241500007.5銷售業(yè)務的核算《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）

第四條規(guī)定，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。第五條規(guī)定，當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。56RenminUniversityofChina7.5.1主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的核算1.常規(guī)銷售的核算企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務收入”賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額；

借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)）

，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末,企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該賬戶應按照主營業(yè)務的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。57RenminUniversityofChina企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶屬于費用類賬戶，借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該賬戶可按主營業(yè)務的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“預收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；

小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。58RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）59RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）【例7—19】續(xù)上例。20×7年12月18日，潤葉家具股份公司依合同約定的價格和交貨時間將庫存商品的60%（包括寫字桌和椅子）

銷售給全安實業(yè)有限公司。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為120000000元，稅額為15600000元。價稅合計為135600000元，貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。該批產(chǎn)品的成本為32580000元（其中：這批寫字桌的成本為寫字桌總成本30150000元的60%，即18090000元；

這批椅子的成本為椅子總成本24150000的60%，即14490000元）。

（1）取得銷售收入時。借：銀行存款135600000貸：主營業(yè)務收入120000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時。借：主營業(yè)務成本32580000貸：庫存商品——寫字桌18090000——椅子144900002.賒銷業(yè)務的核算企業(yè)設(shè)“應收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的應收賬款，貸方登記收回的或者注銷的應收賬款；

該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。該科目可按債務人進行明細核算?！纠?—20】20×7年12月19日，潤葉家具股份公司將本月產(chǎn)成品的10%銷售給金波實業(yè)有限公