記賬實(shí)操-高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/15記賬實(shí)操-高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。一、收入成本核算的指引1、收入賬戶的設(shè)置：除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“技術(shù)承包收入”、“技術(shù)服務(wù)收入”、“接受委托科研收入”五個(gè)二級(jí)科目，分別用于核算符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項(xiàng)收入。至于上述五個(gè)二級(jí)科目應(yīng)設(shè)置在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入總賬科目下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷(xiāo)售收入為主的，其科目設(shè)置如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——“高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”，其他的二級(jí)科目在其他業(yè)務(wù)收入中核算，反之亦然?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項(xiàng)收入以外的各項(xiàng)收入按原來(lái)規(guī)定執(zhí)行。2、成本賬戶的設(shè)置：除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”、“技術(shù)承包成本”、“技術(shù)服務(wù)成本”、“接受委托科研成本”五個(gè)二級(jí)科目，分別用于核算符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項(xiàng)成本。至于上述五個(gè)二級(jí)科目應(yīng)設(shè)置在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還是其他業(yè)務(wù)成本總賬科目下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷(xiāo)售成本為主的，其科目設(shè)置如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——“高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，其他的二級(jí)科目在其他業(yè)務(wù)成本中核算，反之亦然?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項(xiàng)成本以外的各項(xiàng)成本按原來(lái)規(guī)定執(zhí)行。二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算指引1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)啟用“成本類(lèi)”中的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行過(guò)渡性核算。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)分為資本化支出和費(fèi)用化支出，按立項(xiàng)書(shū)上的項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出——XX資本化支出”和“研發(fā)支出——XX費(fèi)用化支出”二級(jí)科目。二級(jí)科目下分別設(shè)置“材料”、“燃料”、“動(dòng)力費(fèi)用”、“工資”、“津貼、補(bǔ)貼”、“獎(jiǎng)金”、“儀器折舊費(fèi)”、“設(shè)備折舊費(fèi)”、“儀器租賃費(fèi)”、“設(shè)備租賃費(fèi)”、“辦公場(chǎng)地租賃費(fèi)”、“軟件攤銷(xiāo)費(fèi)”、“專利權(quán)攤銷(xiāo)”、“非專利技術(shù)攤銷(xiāo)”、“模具、工藝設(shè)備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”、“研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”、“新工藝規(guī)程制定費(fèi)”、“技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)”、“資料翻譯費(fèi)”、“其他”三級(jí)科目對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。2、期末（月末）的賬務(wù)處理：期末（月末）將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目，資本化支出待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)將所發(fā)生的支出“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄01、研究階段：①研究階段費(fèi)用支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：銀行存款②研究階段人工成本借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：應(yīng)付職工薪酬③期末費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出02、開(kāi)發(fā)階段：①開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、研發(fā)支出—資本化支出貸：銀行存款②開(kāi)發(fā)階段人工成本借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、研發(fā)支出—資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬③開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料03、開(kāi)發(fā)階段：④期末費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出⑤研發(fā)完成(公司自用)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出⑥研發(fā)完成（用于銷(xiāo)售）借：庫(kù)存商品貸：研發(fā)支出—資本化支出。04、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：①軟件銷(xiāo)售借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品05、稅費(fèi)計(jì)算：①勾選確認(rèn)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額②計(jì)算應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅③繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款06、稅費(fèi)計(jì)算：④即征即退借：銀行存款貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助知識(shí)鏈接：軟件產(chǎn)品的即征即退，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。⑤計(jì)提企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅。實(shí)例舉例：甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利，截止2022年12月31日，發(fā)生研究支出200萬(wàn)，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)目完成了研究階段，從2023年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2023年開(kāi)發(fā)支出300萬(wàn)，符合資本化條件，2023年6月30日，該項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)專利權(quán)。會(huì)計(jì)分錄：2022年12月31日借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)借：管理費(fèi)用200萬(wàn)貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出200萬(wàn)會(huì)計(jì)分錄：2023年借：研發(fā)支出-資本化支出300萬(wàn)貸：銀行存款300萬(wàn)2023年6月30日借：無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)貸：研發(fā)支出-資本化支出300萬(wàn)賬務(wù)處理注意事項(xiàng)申請(qǐng)條件之一：企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上賬務(wù)要求：企業(yè)至少有一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為申報(bào)時(shí)的數(shù)據(jù)支撐。申請(qǐng)條件之二：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%（企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門(mén)從事上述活動(dòng)管理和提供直接服務(wù)的人員。）賬務(wù)處理：根據(jù)工資表上的員工總數(shù)，確定固定的研發(fā)人員，最好考慮到學(xué)歷和相關(guān)專業(yè)，研發(fā)人員的工資應(yīng)當(dāng)處于平均工資的整體偏上，因此歸集到研發(fā)費(fèi)用的工資應(yīng)當(dāng)超過(guò)工資總額的10%。申請(qǐng)條件之三：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。賬務(wù)處理：如果企業(yè)成立了多年，那么申報(bào)時(shí)其實(shí)就要調(diào)整處理企業(yè)以前三個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。研發(fā)費(fèi)支出占比是按三年合計(jì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額與三年合計(jì)銷(xiāo)售收入的占比來(lái)計(jì)算的。占比的比例是根據(jù)申報(bào)時(shí)最近一年的收入來(lái)定檔的，因此并不是每年必須達(dá)