財務(wù)會計實務(wù) 課件 任務(wù)1.0 交易性金融資產(chǎn)核算

5項目五投資活動—對外投資素養(yǎng)目標(biāo)：

1.展現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)奉獻(xiàn)精神，堅定青年學(xué)生的四個自信。

2.培養(yǎng)發(fā)展意識，增強(qiáng)全球市場競爭意識，建設(shè)富強(qiáng)中國。知識目標(biāo)：1.了解企業(yè)對外投資活動的內(nèi)容。2.掌握交易性金融資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、持有等相關(guān)的會計核算。3.掌握債權(quán)投資、長期股權(quán)投資取得、持有、處置的會計核算。能力目標(biāo)：1.能夠識別風(fēng)險、謹(jǐn)慎投資意識。2.能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)增減業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。3.能夠?qū)鶛?quán)投資、股權(quán)投資投資報酬進(jìn)行計算并進(jìn)行會計處理。項目五

對外投資教學(xué)目標(biāo)

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算項目五投資活動—對外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

1.在二級市場上購買三峽水利等公司的股票2.出售股票3.12月31日計提交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動（一）金融資產(chǎn)概述1.概念：金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二、知識準(zhǔn)備CONTENTS2.金融資產(chǎn)的范圍

庫存現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息債券投資、股票投資、基金投資衍生金融資產(chǎn)（期貨、期權(quán)）二、知識準(zhǔn)備預(yù)付賬款產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，不是金融資產(chǎn)。前言3.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)債權(quán)投資、銀行的貸款（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息持有的普通債券投資（其他債權(quán)投資）(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息購買的股票、基金、債券（交易金融資產(chǎn)）3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式例如：以出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.金融資產(chǎn)的管理管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是通過金融市場交易可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量（賺錢）股市有風(fēng)險，投資雖謹(jǐn)慎存在不可分散的系統(tǒng)風(fēng)險主要目的多為解決暫時閑置資金并增加企業(yè)投資收益金融資產(chǎn)管理

（1）定義

：是指以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如從二級市場上購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)（2）目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價為目的（3）交易費(fèi)用：取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，沖減投資收益，1.交易性金融資產(chǎn)概念2.交易性金融資產(chǎn)所涉及的會計賬戶交易性金融資產(chǎn)取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動的金額）交易性金融資產(chǎn)--成本（××種類）

--公允價值變動（××種類）

公允價值變動損益--××種類投資收益交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易費(fèi)用投資損失投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額已實現(xiàn)收益或損失

）未實現(xiàn)的收益或損失3.需要進(jìn)行賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)取得出售持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時收到分派現(xiàn)金股利時資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值

變動二、知識準(zhǔn)備賬務(wù)處理手冊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄

1.取得交易性金融時借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時公允價）

應(yīng)收股利（利息）（價款中包含的股利或利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金（交易費(fèi)用）：借：投資收益應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—存出投資款

四、學(xué)中做【例5-1】2x23年4月10日，丁公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票100000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為1000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)4月10日，購買A上市公司股票時:借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本

）1

000000

貨:其他貨幣資金——存出投資款

1000000(2)4月10日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時:借:投資收益——A公司

2

500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

150

貸:其他貨幣資金——存出投資款

2

650【例5-2】2x23年9月5日，丁公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100000股，支付價款100000元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)2x23年9月5日，購買B上市公司股票時:

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司（成本）

99000

應(yīng)收股利—B公司

1000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

100000(2)2x23年9月5日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時:

借：投資收益—B公司

2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

150

貸：其他貨幣資金一存出投資款

2650

四、學(xué)中做

【1·單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。

A.103B.100C.102D.105借：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬應(yīng)收股利3萬

投資收益2萬貸：其他貨幣資金—存出投資款105萬【答案】B

做中學(xué)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄

賬務(wù)處理手冊

2.持有期間宣告分派現(xiàn)金股利或已到計息期借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益（注意：分派股票股利，不需要進(jìn)行會計處理）3.持有期間收到股利及利息借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（利息）（前期已經(jīng)確認(rèn)投資收益或前期購買時已宣告尚未發(fā)放的股利或利息）【例5-3】承【例5-2】，假定2x23年9月20日，甲公司收到B上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：應(yīng)收股利——B公司

1000

四、學(xué)中做【例5-4】承【例5-1】，假定2024年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，丁公司按其持有該上市公司股份計算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為60000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：應(yīng)收股利——A公司

60000

貸：投資收益——A公司

60000

四、學(xué)中做【例5-5】2023年4月1日，丁公司購入C公司發(fā)行的公司債券，支付價款3000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息60000元)，另支付交易費(fèi)用3000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元。該筆B公司債券面值為3000000元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2023年5月1日,丁公司收到該筆債券利息60000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:①2x23年4月1日，購入C公司的公司債券時:借:交易性金融資產(chǎn)——C公司債券（成本）2940000

應(yīng)收利息——C公司

60000

投資收益——C公司

3000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

180

貸:其他貨幣資金——存出投資款

3003180②2x23年5月1日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時:

借:其他貨幣資金——存出投資款60000

貸:應(yīng)收利息——C公司60000

四、學(xué)中做經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄

賬務(wù)處理手冊

4.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)公允價值的變動（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價>賬面余額（差額）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價<賬面余額

（差額）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【例5-6】承【例5-1】,假定2x23年6月30日，丁公司持有A上市公司股票的公允價值為1200000元;2x23年12月31日，丁公司持有A上市公司股票的公允價值為1080000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:①2x23年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價值變動損益時:

賬面余額1000000<公允價1200000

借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價值變動）

200000

貸:公允價值變動損益——A公司

200000

②2x23年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價值變動損益時:

賬面余額1200000>公允價1080000

借:公允價值變動損益——A公司

120000

貸:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價值變動

）

120000

四、學(xué)中做三、賬務(wù)處理手冊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄

5.出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（若出售前該明細(xì)賬戶是貸方余額）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（若出售前該明細(xì)賬戶是借方余額）

這時候上面借方與貸方差額計入：投資收益【例5-7】承【例5-1】、【例5-6】，假定2024年4月5日，丁公司出售所持有的全部A上市公司股票，價款為1240000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款

1240000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本）

1000000——A公司公允價值變動

80000

投資收益——A公司

160000

四、學(xué)中做（六）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅A取得時B被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時C收到股利（利息）時D資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動E出售時F出售金融資產(chǎn)應(yīng)計提的增值稅ABC（2）若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅按照差額征收法，即按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。三、賬務(wù)處理手冊

業(yè)務(wù)項目會計分錄6.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）銷售額=賣出價－買入價>0（收益）應(yīng)交增值稅=（賣出價－買入價）/（1+6%）*6%借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）銷售額=賣出價－買入價<0（損失）可轉(zhuǎn)入下一期抵扣應(yīng)交增值稅=（賣出價－買入價）/（1+6%）*6%借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）至年末時還有未抵減完的金融商品轉(zhuǎn)讓損失時，前期確認(rèn)的應(yīng)抵減的增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【例5-8】承【例5-7】，計算該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(1240000-1000000)/(1+6%)x6%

=13584.91(元)丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：投資收益——A公司

13584.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

13584.91

四、學(xué)中做【2.單選】A公司2019年6月2日從證券交易市場中購入B公司發(fā)行在外的普通股股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付購買價款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，2019年6月30日，該股票的公允價值為5.2元/股。不考慮其他因素，則該項金融資產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.200

B.199

C.0

D.201答案：B解析：影響營業(yè)利潤的金額=-1（投資收益）+（5.2-5）×1000（公允價值變動損益）=199（萬元）。

做中學(xué)【3.單選】企業(yè)取得一項交易性金融資產(chǎn)，在持有期間，被投資單位宣告分派股票股利，下列做法正確的是（）。A.按企業(yè)應(yīng)分得的金額計入當(dāng)期投資收益B.按分得的金額計入資本公積C.被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到時才進(jìn)行賬務(wù)處理答案：C解析：被投資單位宣告分派股票股利，投資單位和被投資單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

做中學(xué)【4.多選】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的總價款中，不應(yīng)當(dāng)計入交易性金融資產(chǎn)入賬價值的有（）。A.取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利B.支付代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)C.取得時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息