財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)2.0 債權(quán)投資核算

5項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對(duì)外投資

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對(duì)外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

鳴鵬公司12月10日購買A上市公司發(fā)行的公司債券，面值100000，還有三年到期，債券利率為8%，共支付價(jià)款110000元，手續(xù)費(fèi)100元，準(zhǔn)備持有至到期。1.長期投資含義及優(yōu)缺點(diǎn)長期投資定義：

是指企業(yè)投資期限在1年(含1年)以上的對(duì)外投資。優(yōu)點(diǎn)：投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對(duì)較高缺點(diǎn)：投資金額較高、資金占用時(shí)間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險(xiǎn)高

（一）

長期投資概述二、知識(shí)準(zhǔn)備(一）

長期投資概述長期投資優(yōu)點(diǎn)投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對(duì)較高缺點(diǎn)：投資金額較高、資金占用時(shí)間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險(xiǎn)高2.長期投資的管理加強(qiáng)企業(yè)長期投資的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督落實(shí)投資經(jīng)管責(zé)任合理控制投資規(guī)模、有效管控投資風(fēng)險(xiǎn)鑒于長期投資的優(yōu)缺點(diǎn)，管理要做到二、知識(shí)準(zhǔn)備3.長期投資的內(nèi)容長期投資內(nèi)容

收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)=(債權(quán)投資）小企業(yè)（長期債券投資）收取合同現(xiàn)金流量和出售兩者兼有以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）根據(jù)投資方在獲取投資后能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響程度劃分確定的對(duì)子公司投資，合營投資，聯(lián)營投資（長期股權(quán)投資）

能夠施加影響以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不能施加影響收取合同現(xiàn)金流量和出售兩者兼有其他權(quán)益工具投資（如優(yōu)先股投資）債券股票二、知識(shí)準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)除普通股以外的優(yōu)先股4.其他權(quán)益工具投資二、知識(shí)準(zhǔn)備（二）債權(quán)投資的核算收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)一般企業(yè)======債權(quán)投資小企業(yè)====長期債券投資企業(yè)購入債券債權(quán)投資含義二、知識(shí)準(zhǔn)備初始計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量傭金、過戶手續(xù)費(fèi)、印花稅支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、知識(shí)準(zhǔn)備實(shí)際利率法債券投資的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。直線法2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

指計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）利息調(diào)整累計(jì)攤銷的金額

－已計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

應(yīng)收利息=債券面值

x

票面利率

①投資收益=每期期初攤余成本

x實(shí)際利率

②應(yīng)收利息與投資收益的差額就是債券溢或折價(jià)的攤銷

③小企業(yè)采用直線法攤銷攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）利息調(diào)整累計(jì)攤銷的金額

－已計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

應(yīng)收利息=債券面值

x

票面利率

①債券溢或折價(jià)的年（次）攤銷=溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②投資收益=應(yīng)收利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額

③一般企業(yè)采用實(shí)際利率法后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法直線法2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一般企業(yè)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：市場(chǎng)實(shí)際利息率計(jì)算確定及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡便易行缺點(diǎn)：攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計(jì)量不夠準(zhǔn)確小企業(yè)債權(quán)投資

成本應(yīng)計(jì)利息用來核算企業(yè)取得債券投資的面值用來核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息利息調(diào)整應(yīng)收利息用來核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額用來核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息3.賬戶設(shè)置（一般企業(yè)）投資收益

用來核算債權(quán)投資實(shí)際獲得的債權(quán)投資的利息收入長期債券投資

面值應(yīng)計(jì)利息用來核算企業(yè)取得債券投資的面值用來核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息溢折價(jià)應(yīng)收利息用來核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額用來核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息3.賬戶設(shè)置（小企業(yè)）投資收益

用來核算債權(quán)投資實(shí)際獲得的債權(quán)投資的利息收入（1）實(shí)際支付的款項(xiàng)>債券面值（溢價(jià)）借：債權(quán)投資——成本

（面值）

債權(quán)投資——利息調(diào)整

應(yīng)收利息（已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

賬務(wù)處理手冊(cè)1、一般企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)102000>債券面值100000

1020001000002000（2）實(shí)際支付的款項(xiàng)<債券面值（折價(jià)）借：債權(quán)投資——成本

應(yīng)收利息（如有已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

債權(quán)投資——利息調(diào)整賬務(wù)處理手冊(cè)1、一般企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)98000>債券面值100000

200010000098000（1）實(shí)際支付的款項(xiàng)>債券面值（溢價(jià)）借：長期債券投資——面值

——溢折價(jià)

應(yīng)收利息（已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

賬務(wù)處理手冊(cè)1、小企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)102000>債券面值100000

1020001000002000（2）實(shí)際支付的款項(xiàng)<債券面值（折價(jià)）借：長期債券投資——面值

應(yīng)收利息（如有已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

長期債券投資——溢折價(jià)賬務(wù)處理手冊(cè)1、小企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)98000>債券面值100000

200010000098000（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

①－

②=

③貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）

②（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

①－

②=③貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）

②2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（一般企業(yè)）(1)2023年1月3日，購入乙公司債券時(shí)長期債券投資初始成本=（515000-15000）+10000=510000借：長期債券投資——面值

應(yīng)收利息

長期債券投資——溢折價(jià)貸：銀行存款

學(xué)中做【例5-9】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取。甲公司的賬務(wù)處理如下:1000050000052500015000(2)2023年1月6日，收到2022年下半年利息15000元：

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-9】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取，甲公司的賬務(wù)處理如下:（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：長期債券投資——溢折價(jià)（

溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②

貸：投資收益（應(yīng)收利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額）①

+（-）②=③（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：長期債券投資——溢折價(jià)

（

溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②

貸：投資收益（應(yīng)計(jì)利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額）①

+（-）②

=③2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（小企業(yè)）(3)2023年6月30日和12月31日及2024年6月30日和12月31日，分別確認(rèn)投資收益

每半年應(yīng)收利息=500000x6%÷2=15000(元)；溢折價(jià)攤銷=10000÷4=2500(元)借：應(yīng)收利息

15000

貸：長期債券投資——溢折價(jià)

2500

投資收益

12500學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2020年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取，甲公司的賬務(wù)處理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分別收到各半年的應(yīng)收利息

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2020年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取甲公司的賬務(wù)處理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分別收到各半年的應(yīng)收利息

借：銀行存款15000貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備）貸：債權(quán)投資——成本（處置債券投資的面值）

——利息調(diào)整（處置債券投資尚未攤銷的利息調(diào)整金額）

——應(yīng)計(jì)利息（處置債券投資已計(jì)提的利息）貸（或借）：投資收益（差額）3、債券投資到期時(shí)收回本金和利息（一般企業(yè)）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：長期債券投資——面值（處置債券投資的面值）

——溢折價(jià)（處置債券投資尚未攤銷的溢折價(jià)）（如果已攤銷完了，此明細(xì)賬戶沒有余額）

——應(yīng)計(jì)利息（處置債券投資已計(jì)提一次性付息的利息）

應(yīng)收利息

（前期已確認(rèn)的未收到的利息）

如差額記借：營業(yè)外支出（

這是投資損失）

如差額記貸：投資收益

（這是投資收益

）3、（處置）債券投資到期時(shí)收回本金和利息（小企業(yè)）(5)2025年1月6日，收到半年利息及本金合計(jì)515000元

借：銀行存款

515000

貸：長期債券投資——面值

500000

應(yīng)收利息

15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取。甲公司的賬務(wù)處理如下:債權(quán)投資——成本銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出售投資以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（分次付息債券投資）的賬務(wù)處理程序1、取得投資時(shí)應(yīng)收利息債權(quán)投資——利息調(diào)整3、收到利息

【1·單選題】

1.甲股份