財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)3.0 消費(fèi)稅核算

10項(xiàng)目十經(jīng)營活動(dòng)——稅費(fèi)核算

任務(wù)一增值稅核算任務(wù)三消費(fèi)稅核算

任務(wù)二增值稅有關(guān)特殊規(guī)定核算項(xiàng)目十經(jīng)營活動(dòng)——稅費(fèi)核算CONTENT

目錄任務(wù)四其他應(yīng)交稅費(fèi)核算任務(wù)三消費(fèi)稅核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)：從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅12000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報(bào)關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的消費(fèi)稅為8000元、“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為10400元。進(jìn)口商品已驗(yàn)收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。二、知識(shí)準(zhǔn)備2.三種征收方法（1）從價(jià)定率：以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。（2）從量定額：按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡(jiǎn)稱“復(fù)合計(jì)稅”)：由以不含增值稅的銷售額為稅基,按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的消費(fèi)稅和根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算的消費(fèi)稅合計(jì)確定。二、知識(shí)準(zhǔn)備3.賬戶設(shè)置借方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸方實(shí)際交納的消費(fèi)稅計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅期末余額：多交納的消費(fèi)稅期末余額：尚未交納的消費(fèi)稅二、知識(shí)準(zhǔn)備賬務(wù)處理手冊(cè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（用于在建工程）借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)

稅金及附加

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

——應(yīng)交消費(fèi)稅同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品賬務(wù)處理手冊(cè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資

貸：原材料委托加工物資收回后，直接用于銷售的，發(fā)生應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅及加工費(fèi)計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資

（加工費(fèi)及消費(fèi)稅）

應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：委托加工物資

（加工費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）收回委托加工物資借：庫存商品(原材料）

貸：委托加工物資賬務(wù)處理手冊(cè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資交納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征應(yīng)交的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格x規(guī)定的稅率消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資成本借：在途物資（材料采購）（原材料、庫存商品）

貸：銀行存款【例10-12】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款100000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13000元，適用的消費(fèi)稅稅率為30%，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得價(jià)款和稅款時(shí)：

借：銀行存款

113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000學(xué)中做

（2）計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100000×30%=30000（元）

借：稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000【例10-13】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程56000

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000學(xué)中做

【例10-14】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的成本為30000元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為40000元，適用的增值稅稅率為13%、消費(fèi)稅稅率為10%。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)45200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5200學(xué)中做

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=40000×10%=4000（元）

借：稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品30000【例10-15】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)發(fā)出材料的成本為200000元，應(yīng)付加工費(fèi)為40000元，增值稅稅率為13%，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為16000元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)及相關(guān)稅金尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資200000

貸：原材料200000

借：委托加工物資40000

應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200

——應(yīng)交消費(fèi)稅

16000

貸：應(yīng)付賬款

61200

借：原材料240000

貸：委托加工物資240000學(xué)中做

（2）如果委托加工物資收回直接對(duì)外銷售：

借：委托加工物資200000

貸：原材料

200000

借：委托加工物資56000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200

貸：應(yīng)付賬款

61200

借：庫存商品

256000

貸：委托加工物資

256000【例10-16】甲企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價(jià)格為600000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅120000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報(bào)關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的消費(fèi)稅為80000元、“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為104000元。進(jìn)口商品已驗(yàn)收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：進(jìn)口商品的入賬成本=600000+120000+80000=800000（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=[（600000+120000）÷（1-10%）]×10%=80000（元）應(yīng)交增值稅稅額=（600000+120000+80000）×13%=104000（元）學(xué)中做

借：庫存商品

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104000

貸：銀行存款

904000五、任務(wù)實(shí)施

鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)：15日，從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅12000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報(bào)關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的消費(fèi)稅為8000元、“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為10400元。進(jìn)口商品已驗(yàn)收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。進(jìn)口商品的入賬成本=60000+12000+8000=80000（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=[（60000+12000）÷（1-10%）]×10%=8

000（元）應(yīng)交增值稅稅額=（60000+12