稅務(wù)會(huì)計(jì)課后習(xí)題答案

第一章總論

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.C3.C4.A5.C6.A7.C8.B9.C

二、判斷題

1.X2.X3.J4.X5.X6.X7.V8.X9.V

10.X

三、簡(jiǎn)答題

1.稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法

律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式,

運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企

業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

3.(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、

核算基礎(chǔ)不同：(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系：稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。稅

務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

4.(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能：核算、反映涉稅活動(dòng)的職能，監(jiān)督、管理稅務(wù)行為的職能，

提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的職能；(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用：有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅

人自覺履行納稅義務(wù)；有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；有

利于經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益的統(tǒng)一。

5.稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間。

6.稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化即核算對(duì)象主要包括應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅

所得額和應(yīng)納稅額。

7.“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

第二章增值稅會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.B3.C4.A5.D6.B7.B8.A9.C10.C

二、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.X6.X7.X8.V9.X

10.X

三、簡(jiǎn)答題

1.增值稅的扣除范圍可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。

生產(chǎn)型增值稅的稅基等于工資、利潤(rùn)、利息、地租和折舊額之和。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體看，

因稅基就是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）,所以稱其為生產(chǎn)型增值稅。但是，由于這種增值稅的扣除

范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，在一定程度上仍存在重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)

企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)主要是扣除范圍小，稅基大，在同等稅率下,

取得財(cái)政收入多。目前，采用這種增值稅的國(guó)家較少，主要是一部分發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)在增

值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是這種類型的增值稅。

收入型增值稅允許抵扣的范圍除了外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力等物質(zhì)資料的價(jià)值外，還包

括購(gòu)入的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已提折舊的數(shù)額。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體看，稅基等于工資、

利潤(rùn)、利息和地租之和，或者等于消費(fèi)與凈投資之和，相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱其為收入型

增值稅。收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基。

消費(fèi)型增值稅允許將外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力等物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固

定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部扣除。這種增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定

資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值）都實(shí)行徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅

法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。這種增值稅的稅基相當(dāng)于全

部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資的價(jià)值，所以稱其為消費(fèi)型增值稅。

消費(fèi)型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。同生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅由于對(duì)固定

資產(chǎn)允許抵扣，可以徹底避免重復(fù)征稅，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增

長(zhǎng)的作用。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，我國(guó)轉(zhuǎn)型后的增值稅就屬于該類型。

2.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情形確定

應(yīng)稅銷售額：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征

收增值稅時(shí)，應(yīng)稅銷售額應(yīng)為固定資產(chǎn)的不含稅銷售額。

②納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固

定資產(chǎn)凈值為銷售額。

③一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收

增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額+（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額X4%+2

3.為了反映和監(jiān)督增值稅的計(jì)算和繳納情況，增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)”

一級(jí)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”三個(gè)二

級(jí)科目。

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目

該科目屬于負(fù)債類科目，借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅

額和實(shí)際已交的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值

稅稅額；貸方發(fā)生額反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)

出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愐约霸履┺D(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多繳的增值稅稅

額；該科目期末為借方余額（不會(huì)出現(xiàn)貸方余額），反映尚未抵扣的增值稅稅額。

在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，可設(shè)置以下明細(xì)項(xiàng)目：

“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)

稅額中抵扣的增值稅稅額；若發(fā)生購(gòu)貨退回或折讓，應(yīng)以紅字登記，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“已交稅金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)本期（月）應(yīng)交而實(shí)際已交納的增值稅稅額；若多

交增值稅，退回時(shí)應(yīng)以紅字登記。

“減免稅款”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項(xiàng)目、

改擴(kuò)建和技術(shù)改造項(xiàng)目、歸還長(zhǎng)期借款、沖減進(jìn)口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準(zhǔn)予

從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷直接減免

的增值稅用紅字登記。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予

抵扣的稅額或當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)月終時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入

“未交增值稅”明細(xì)賬戶的數(shù)額。在會(huì)計(jì)上，作此轉(zhuǎn)賬核算后，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”

科目的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅稅額。

“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。若

發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字登記，以示沖減銷項(xiàng)稅額。

“出口退稅”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)

單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回

的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，則用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損

失或其他情況時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的

進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字登記。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目。該項(xiàng)目記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交增

值稅”明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”科目，貸記本科

目。作此轉(zhuǎn)賬核算后，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的期末余額不再包括多交增值稅額。

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目

“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目核算企業(yè)欠繳的增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。該

科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅稅額和月末自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬

戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅稅額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)月末自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入

的當(dāng)月未交的增值稅稅額；該科目的期末余額，借方反映企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳

等多繳的增值稅款，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”科目

實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值

稅”二級(jí)科目，并在該二級(jí)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、

“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等三級(jí)科目，用來核算固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)抵扣等所涉及的增值稅核

算。

“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

該明細(xì)科目記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記，借記該科目；退回所購(gòu)固

定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目

該明細(xì)科目記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)發(fā)生購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣的情況時(shí)，貸記本科目。

“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

該明細(xì)科目記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)采購(gòu)用來生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)/原材料、低值易耗品、包裝物、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)

②企業(yè)采購(gòu)用來自制固定資產(chǎn)的原材料的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

工程物資

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（3）接受實(shí)物投資的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)接受以原材料、庫(kù)存商品等貨物投資的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料、庫(kù)存商品、包裝物

貸：實(shí)收資本

②企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

固定資產(chǎn)、工程物資

貸：實(shí)收資本

（4）接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等

（5）支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（6）接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)出材料時(shí)

借：委托加工物資

貸：原材料

支付加工費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

委托加工物資

貸：銀行存款

在收回物資時(shí)

借：原材料或產(chǎn)成品等

貸：委托加工物資

（7）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（8）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

①進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)、原材料

貸：應(yīng)付賬款等

②進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

固定資產(chǎn)、工程物資

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等

5.企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些行為雖然不屬于銷售行為，但為了體現(xiàn)增值稅計(jì)算的

配比原則，即購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購(gòu)進(jìn)貨物就應(yīng)該產(chǎn)生相

應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。因此，當(dāng)發(fā)生以下非銷售行為時(shí)，應(yīng)作視同銷售處理：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用

于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售行為的銷售額的確定。稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確

定其銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，按其他納稅人最近時(shí)期同類

貨物的平均銷售價(jià)格確定，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組

成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或組成計(jì)稅價(jià)格=成本義（1+成本利潤(rùn)率）+（1—消費(fèi)稅稅率）

上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

公式中的成本利潤(rùn)率按1993年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)

定》確定為10%。

另外，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低

并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的順序，與視同

銷售行為銷售額的確定順序相同。

6.針對(duì)不同的銷售結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取

銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面

合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12

個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)

天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨

款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

7.稅款的解繳方式有以下兩種：自行計(jì)算解繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般納稅人，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料:

（1）必報(bào)材料

①《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資

料；

②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的ic卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在

軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專

用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；

③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；

④《成品油購(gòu)銷存情購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；

⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述還需報(bào)送紙介的《增

值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。

（2）備查資料

①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；

②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；

③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的

復(fù)印件；

④收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；

⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；

⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料

備查資料是否需要在當(dāng)期報(bào)送，由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。

8.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅

小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。但是，屬于下列

情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

四、業(yè)務(wù)處理題

1.（1）借：在途物資720000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額119000

貸：應(yīng)付賬款839000

（2）借：原材料720000

貸：在途物資720000

(3)借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額6800

貸：實(shí)收資本46800

(4)借：制造費(fèi)用3000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額510

貸：銀行存款3(510

(5)借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額3400

貸：銀行存款23400

(6)借：銀行存款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額85000

(7)借：應(yīng)收賬款1053

貸：其他業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額153

(8)借：其他應(yīng)付款936

貸：營(yíng)業(yè)外收入800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額136

(9)借：工程物資6275

貸：庫(kù)存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1275

(10)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資81900

貸：其他業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額11900

借：其他業(yè)務(wù)成本65000

貸：原材料65000

(11)借：應(yīng)付職工薪酬71220

貸：庫(kù)存商品60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額11220(60000*110%*17%)

（12）借：營(yíng)業(yè)外支出73600

貸：庫(kù)存商品60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額13600（80000*17%）

（13）借：營(yíng)業(yè)外支出8190

管理費(fèi)用2340

其他應(yīng)收款1170

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1700

（14）借：營(yíng)業(yè)外支出56800

其他應(yīng)收款10000

貸：庫(kù)存商品60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出6800

（15）借：銀行存款124800

貸：營(yíng)業(yè)外收入122400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2400（124800/1.04*4%*50%）

2.（1）借：原材料102339

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17161

貸：應(yīng)付賬款119500

（2）借：固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額8500

貸：銀行存款78500

（3）借：銀行存款85500

銷售費(fèi)用653.85(300*300*5%/117%*17%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入73076.93(300*300*95%/!17%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額13076.92(300*300/1.17*17%)

（4）借：庫(kù)存現(xiàn)金2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額340

（5）借：工程物資117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出17000

案例分析：

稅法除了對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)、開具增值稅專用發(fā)票作了具體規(guī)定外，在嚴(yán)格管理上也作了多

項(xiàng)規(guī)定。

1.對(duì)被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

納稅人必須嚴(yán)格保管使用增值稅專用發(fā)票，對(duì)違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失增值稅專用發(fā)票

的納稅人，處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對(duì)丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人，在

一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過半年）停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的增值稅專用

發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。

2.對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購(gòu)銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為,虛開發(fā)票是指在

沒有任何購(gòu)銷事實(shí)的前提下，為他人、自己或讓他人為自己，或介紹他人開具發(fā)票的行為。

代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面

所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。

3.錄入錯(cuò)誤的增值稅專用發(fā)票的管理

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，按以下辦法處

理：納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)上述問題的，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)紙質(zhì)專用

發(fā)票和防偽稅控開票系統(tǒng)中增值稅專用發(fā)票電子信息同時(shí)進(jìn)行作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。在未收回增值稅專用發(fā)票

抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，但購(gòu)貨方己將增值稅專用發(fā)

票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的增值稅專用發(fā)票。

第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.C3.C4.C5.D6.D7.A8.B9.B10.C

二、判斷題

1.X2.X3V4.X5.X6.V7.X8.V9.-J

10.X

三、簡(jiǎn)答題

1.征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)

院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事

單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、

委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

征稅對(duì)象具體包括14類消費(fèi)品，分為以下5大類：

（1）特殊消費(fèi)品。這類消費(fèi)品的過度消費(fèi)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面會(huì)

造成危害，如煙、酒、鞭炮和焰火等.

（2）奢侈品、非生活必需品.如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。

（3）高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。

（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如汽油、柴油等。

（5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。這類消費(fèi)品稅基廣、消費(fèi)普遍，征收消費(fèi)稅不會(huì)影

響人民生活水平，如汽車輪胎。

2.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種辦法。

（-）從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)的確定：

（1）銷售額的一般確定方法

生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,銷售額應(yīng)為納稅人銷售應(yīng)稅

消贊品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）包含包裝物的銷售額的確定

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)

價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

（3）含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）

（4）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在

移送使用時(shí)納稅。用于其他方面在計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)的確定原則是：有同類消費(fèi)品的銷售

價(jià)格的，按照同類銷售品的銷售價(jià)格計(jì)稅；無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格

計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+（1-比例稅率）

=成本X（1+成本利潤(rùn)率）4-（1-比例稅率）

（5）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)

品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格

計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1—比例稅率）

（6）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)

稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1-比例稅率）

（~）從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)的確定

從量計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，通常以應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或者數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按照每單

位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額就是定額稅率。

3.（1）一般結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）分期收款結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)處理

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

（3）預(yù)收賬款方式下的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算提取的消費(fèi)稅稅額，其會(huì)計(jì)處理與一般結(jié)算方式相同。

4.（1）隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記入產(chǎn)品銷售收

入，因此，企業(yè)因包裝物銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

（2）隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，包裝物的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，因此，

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

（3）隨同產(chǎn)品銷售但另收取押金的包裝物

包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外收取押金時(shí)，企業(yè)

應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；如果包裝物逾期未收回，則押金沒收,

沒收的押金應(yīng)確認(rèn)收入，而且應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)按照逾期押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其

他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；按照逾期押金扣除應(yīng)繳納的消費(fèi)

稅后的余額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（4）出租、出借包裝物

企業(yè)出租、出借包裝物時(shí)，應(yīng)按照出租、出借包裝物的押金，借記“銀行存款”科目，

貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，企業(yè)應(yīng)作出相反的會(huì)計(jì)

分錄；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他

業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；這部分押金需要繳納的消

費(fèi)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

5.（1）委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

如果委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，則應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)

稅和支付的加工費(fèi)一并記入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“半成品

——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本一一委托加工產(chǎn)品”等科目，貸記“應(yīng)付賬

款”、“銀行存款”等科目。

（2）委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

如果委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)將受托方代

收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品并

計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。

委托方在提貨時(shí)，應(yīng)按照需支付的加工費(fèi)，借記“委托加工物資”等科目，按照受托方

代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按照支付加工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值

稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目：按照加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)

稅之和，貸記“銀行存款”科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，委托方應(yīng)按最終應(yīng)稅消

費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科

目。“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，

企業(yè)實(shí)際繳納時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

受托方在委托方提貨時(shí)代收消費(fèi)稅，按照應(yīng)收取的加工費(fèi)和增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)”等科目；按照應(yīng)代收的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托方上繳代收的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”

科目，貸記“銀行存款”科目。

6.(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：采取賒銷和分期收款

結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合

同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采

取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取其他結(jié)

算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)納稅期限及納稅地點(diǎn)

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅

人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期

限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1

日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1

日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳

納稅款。

關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，主要有以下幾點(diǎn)：

(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消

費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以

由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

（4）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

（5）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

四、業(yè)務(wù)處理題

1.應(yīng)納消費(fèi)稅=（20+988*10/988）*250=7500元

借：銀行存款93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額13600

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅7500

2.應(yīng)交消費(fèi)稅=（300000+117/1.17+46800/1.17）*30%=102030元

借：應(yīng)收賬款397917

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入340100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額57817

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加102030

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅102030

3.白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20X2000X0.5+100000X20%=40000元

包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=819+（1+17%）X20%=140元

包裝物應(yīng)納增值稅稅額=819+（1+17%）X17%=119元

借：應(yīng)收賬款117819

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17119

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加40000

其他業(yè)務(wù)成本140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅40140

4.應(yīng)納增值稅額=10*8500*17%=14450元

應(yīng)納消費(fèi)稅=10*8500*20%+10*2000*0.5=27000元

借：應(yīng)付賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額14450

銷售費(fèi)用550

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅27000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000

5.酒精應(yīng)交消費(fèi)稅=5*450*1000*5%=112500元

包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅=450*300*5%=6750元

借：銀行存款2817450

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2250000

其他業(yè)務(wù)收入135000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額405450

其他應(yīng)付款27000

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加119250

貸：其他因?yàn)槌杀?750

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅112500

6.應(yīng)交消費(fèi)稅=[4000*50+4500*10+4800*5+(4000*50+4500*10+4800*5)/65*20]*10臟35

176.92元

借：銀行存款328800.77

原材料82769.23

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35176923

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額59800.77

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加35176.92

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅35176.92

7.借：委托加工物資7909

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額391

貸：原材料6000

銀行存款2300

借：委托加工物資2372.7（7909*30%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅2372.7

案例分析：

贈(zèng)送卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅，稅法規(guī)定：

（1）卷煙消費(fèi)稅除生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，從2009年5月1日起，增加一道批發(fā)環(huán)節(jié)。

（2）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外

銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，

應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

第四章營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.AD2.D3.C4.A5.C6.B7.D8.B9.B10.C

二、判斷題

1.V2.X3.V4.X5.V6.X7.V8X9.V

三、簡(jiǎn)答題

1.營(yíng)業(yè)稅主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：征稅面廣、稅負(fù)低，計(jì)稅方法簡(jiǎn)單，按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、

稅率。

2.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為跳。

金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%。

娛樂業(yè)執(zhí)行5%?20%的幅度稅率。

3.稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

（1）按期納稅的，起征點(diǎn)（除另有規(guī)定外）為月營(yíng)業(yè)額1000?5000元。

（2）按次納稅的，起征點(diǎn)（除另有規(guī)定外）為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本

地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

4.在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目。

5.其營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序確定：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

6.（1）納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

（2）納稅地點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅的納稅人按機(jī)構(gòu)所在地或居住地原則確定納稅地點(diǎn)、繳納應(yīng)納稅款。

7.（1）納稅人免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲

畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館

舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目.

（2）國(guó)務(wù)院規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

根據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目主要有：

對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得

的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用，不征收營(yíng)業(yè)稅。

高校后勤實(shí)體對(duì)校內(nèi)服務(wù)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(雇工7人及以下)免征營(yíng)業(yè)稅；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍

隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)QFII(QualifiedForeignInstitutionalInvestors,合格境外機(jī)構(gòu)投資者)委托

境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置

費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可

以免征營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)提交相關(guān)證明材料。

四、業(yè)務(wù)處理題

1.向乙企業(yè)銷售房屋各應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=0.2X1000X5%=5萬元

向丙企業(yè)銷售房屋各應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=0.2X500X5%=2.5萬元

2.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1500X5%+50X5%+45X5%=79.75萬元

3.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(50-20)X3%=0.9萬元

4.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(10+2+3+6+1)X3%=0.66萬元

5.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(100+90)X5%+(5+12+3)X20%=13.5萬元

6.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(56+80+4+11)X5%=7.55萬元

7.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(120-100+30+80)X5%=6.5萬元

8.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(4000+1000+28000)X5%+(12000+8000)X3%=4500元

案例分析：

房地產(chǎn)開發(fā)公司不繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，只需按照銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅即可?？h地

稅局做法不合理。

第五章關(guān)稅會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.B2.B3.B4.A5.A6.A7.B

二、判斷題

1.X2.X3.V4.X

三、簡(jiǎn)答題

1.關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的作用主要有兩個(gè)，一是

籌集國(guó)家財(cái)政收入，二是保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

2.按照征收標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以把關(guān)稅分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅。

3.進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格(CIF)為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是

指貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

4.進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下

列方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒

扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法及其他合理方法。

5.出口貨物完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)

包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)

稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

6.出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相

關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

(4)按照合理方法估定的價(jià)格。

7.企業(yè)在進(jìn)口商品時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額，借記“材料采購(gòu)”等相關(guān)科目，貸

記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交關(guān)稅”科目。企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交關(guān)

稅”科目，貸記“銀行存款”科目.

企業(yè)在自營(yíng)出口業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納的關(guān)稅在稅金賬戶下核算。企業(yè)出口時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的

關(guān)稅稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納

關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目.

8.按規(guī)定，有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，

書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受

理：

(1)因海關(guān)誤征，多納稅款的。

(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在納完關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于

應(yīng)當(dāng)征收的稅額(稱為短征關(guān)稅)時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為?！逗?/p>

關(guān)法》根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補(bǔ)征和追征兩種。非因納稅

人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征；由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱

為追征。

四、業(yè)務(wù)處理題

1.應(yīng)繳納的關(guān)稅=300000X50%=150000元

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅150000

2.完稅價(jià)格TOO000X6.5=650000元

應(yīng)繳納的關(guān)稅=650000X20%=130000元

3.代墊的關(guān)稅=2000000/（1+10%）X10%=181818.18元

借：應(yīng)收賬款181818.18

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅181818.18

4.關(guān)稅應(yīng)納稅額=（10000+2000+10000X0.1%）X6.5X40%=31226元

借：銀行存款36226

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅31226

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

案例分析：

本案例涉及到進(jìn)口關(guān)稅繳納的籌劃問題。

根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法律規(guī)定，關(guān)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X適用稅率

可見，關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位完稅價(jià)格有很大的關(guān)系，進(jìn)（出）口價(jià)格越高，應(yīng)該繳納

的關(guān)稅就越多；價(jià)格越低，應(yīng)該繳納的關(guān)稅就越低。因而，大多數(shù)企業(yè)在對(duì)關(guān)稅進(jìn)行籌劃時(shí),

一般采用的方法就是壓低進(jìn)（出）口價(jià)格。

但是，每個(gè)企業(yè)在進(jìn)出口時(shí)，總不會(huì)愿意壓低價(jià)格向其他企業(yè)銷售貨物，因?yàn)檫@就將自

己的利潤(rùn)無償?shù)厮徒o了他人。因此為配合價(jià)格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)經(jīng)常的做法就是在

相應(yīng)國(guó)里設(shè)立自己的子公司，進(jìn)行國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。

本案例中的實(shí)力汽車公司就是采用的這種方法，而且在運(yùn)用中有兩種思路。這兩種思路

初看起來沒有太多的區(qū)別，但細(xì)看起來卻有著不同的經(jīng)濟(jì)效果。

根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃。由于我國(guó)沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤(rùn)

從高稅國(guó)轉(zhuǎn)到低稅國(guó)會(huì)節(jié)省稅款，當(dāng)然關(guān)稅也能節(jié)省。

根據(jù)第二種方案，企業(yè)也可以得到第一種方案所說的好處。而且由于零部件的進(jìn)口關(guān)稅

比成品汽車的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次由于零部件比

較分散，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃更加容易，這也使籌劃經(jīng)濟(jì)效果有所增加。

根據(jù)以上分析可以知道，實(shí)力汽車公司的選擇是正確的。

點(diǎn)評(píng)：

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)H益發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系逐步增強(qiáng)的今天，跨國(guó)公司越來越被人們所熟悉。

在影響跨國(guó)公司發(fā)展的諸多因素中，關(guān)稅是很重要的一個(gè)，關(guān)稅稅率的大小在很大程度上影

響著跨國(guó)公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

但關(guān)稅稅率在一定時(shí)期是固定不變的，能夠進(jìn)行籌劃的一個(gè)方面就是通過降低企業(yè)產(chǎn)品

的進(jìn)口價(jià)格，使征稅稅基變窄。

雖然關(guān)稅稅率是不可變的，但是人們卻不難發(fā)現(xiàn)，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半

成品稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。因而跨國(guó)公司可以考慮進(jìn)口原材料及零部件到欲投資國(guó)

進(jìn)行加工生產(chǎn)，從而節(jié)省稅款。

當(dāng)然，關(guān)稅除了這些籌劃方法之外，還有其他形式，比如利用優(yōu)惠稅率等?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)者

可根據(jù)具體情況進(jìn)行適合于自己的籌劃，以使自己的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天不斷發(fā)展壯

大。

第六章出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.D3.B4.A5.C6.A7.A8.B9.C

二、判斷題

1.X2.X3.X4.J5.X6.V