財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 項(xiàng)目08 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)-銷售

7項(xiàng)目八

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—銷售核算素養(yǎng)目標(biāo)：

1.形成合同意識(shí)，規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.形成業(yè)財(cái)融合意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)管理水平。

3.形成發(fā)展觀意識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新精神。知識(shí)目標(biāo)：1.理解收入確認(rèn)的原則及前提條件。2.理解收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟。3.掌握在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4.掌握在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入特殊銷售，可變對(duì)價(jià)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。5.掌握在某一時(shí)段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的（提供勞務(wù)收入）賬務(wù)處理。能力目標(biāo)：1.能夠識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，判斷是某一時(shí)點(diǎn)還是某一時(shí)段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.能夠根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷收入是否實(shí)現(xiàn)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目八

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售教學(xué)目標(biāo)

任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算

任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算CONTENT

目錄項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算

任務(wù)四在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）5日，出售BH背包800個(gè)，價(jià)款320000元，增值稅41600元，款項(xiàng)已收到。（2）8日，一張面值289280元的銀行承兌匯票到期收到的票款。（3）10日，為了融通資金，貼現(xiàn)一張未到期面值253120元銀行承兌匯票，貼現(xiàn)凈額252613.76元。（4）9日，出售BH背包1000個(gè)、KH挎包1000個(gè)，價(jià)款共計(jì)850000元，增值稅110500元，收到一張面值為960500元的銀行承兌匯票。（5）18日，收到前欠貨款250000元。（6）29日，運(yùn)送貨物發(fā)生運(yùn)費(fèi)。金額60000元，增值稅5400元，款項(xiàng)已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票支付。（7）23日，銷售材料一批，價(jià)款600000元，增值稅78000元，貨款已收到。（一）收入概述二、知識(shí)準(zhǔn)備1.概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入注意：商業(yè)銀行的利息收入是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提示：（1）日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）按照企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)分類其他業(yè)務(wù)收入制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料銷售收入或出租包裝物等收入（1.單選）下列各項(xiàng)中,制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是()。A、銷售材料實(shí)取得的收入B、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)取得的收益C、取得的與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助D、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得正確答案：A解析：選項(xiàng)B,通過(guò)“投資收益”科目核算;選項(xiàng)CD,通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入"科目核算。做中學(xué)2.收入的管理：企業(yè)加強(qiáng)收入核算與監(jiān)督的目標(biāo)做到三個(gè)保證（1）保證收入的真實(shí)、完整；（2）保證銷售折讓、折扣等可變對(duì)價(jià)的正確合理；（3）保證客戶信用管理和貨款的及時(shí)足額收回，反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式及其相應(yīng)的銷售政策和策略等銷售決策的科學(xué)性、合理性。收入核算和監(jiān)督的基本要求是:（1）確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式；（2）收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額；（3）通過(guò)收入確認(rèn)和計(jì)量能進(jìn)一步如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。二、知識(shí)準(zhǔn)備（一）收入概述“五步法”模型第1步：識(shí)別與客戶之間的合同第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步：確定交易價(jià)格第4步：將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入合同履約義務(wù)1履約義務(wù)2

合同交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的交易價(jià)格履約義務(wù)1履行時(shí)確認(rèn)收入履約義務(wù)2履行時(shí)確認(rèn)收入3.收入確認(rèn)和計(jì)量步驟根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》(2018)收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：3.收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）可能是在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過(guò)程中）發(fā)生企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件如不滿足企業(yè)履行義務(wù)3.收入確認(rèn)和計(jì)量步驟二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）第1步：識(shí)別與客戶之間的合同第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步：確定交易價(jià)格第4步：將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)收入的計(jì)量收入的計(jì)量收入的確認(rèn)一般而言：確認(rèn)和計(jì)量任何一項(xiàng)合同收入應(yīng)考慮全部的五個(gè)步驟但履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過(guò)五個(gè)步驟，如企業(yè)按照第二步確定某項(xiàng)合同僅為單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)收入，不需要第四步（分?jǐn)偨灰變r(jià)格）（2.判斷題）某商品銷售合同中包含多個(gè)可明確區(qū)分的單項(xiàng)履約義務(wù),應(yīng)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。()正確答案：正確解析：當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。做中學(xué)做中學(xué)（3.單選題）甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售A、B兩種產(chǎn)品,不含增值稅的合同總價(jià)款為3萬(wàn)元。A、B產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價(jià)分別為2.2萬(wàn)元和1.1萬(wàn)元。該合同包含兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)。不考慮其他因素,按照交易價(jià)格分?jǐn)傇瓌t,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為()萬(wàn)元。A、2B、2.2C、1.1D、1正確答案：A解析：A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(萬(wàn)元);B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1.1÷(2.2+1.1)×3=1(萬(wàn)元)。（4.多選）在收入確認(rèn)和計(jì)量的五個(gè)步驟中,與收入確認(rèn)有關(guān)的步驟有()。A、識(shí)別與客戶訂立的合同B、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)C、確定交易價(jià)格D、履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入正確答案：ABD解析：選項(xiàng)C,主要與收入的計(jì)量有關(guān)。做中學(xué)（5.多選）下列屬于收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟的有()。A、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)B、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)C、確定交易價(jià)格和合同履約成本D、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)正確答案：BD做中學(xué)4.收入確認(rèn)和計(jì)量（原則）二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）銷售方（企業(yè)）：要履行義務(wù)（交付商品）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。購(gòu)買方（客戶）：取得相關(guān)商品

控制權(quán)提示：此收入不涉及企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、

進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息

進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費(fèi)收入等（6.判斷題）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品使用權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。()正確答案：錯(cuò)誤解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入做中學(xué)5.取得相關(guān)商品控制權(quán)的概念及要素二、知識(shí)準(zhǔn)備含義：取得相關(guān)商品控制權(quán)是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益取得商品控制權(quán)包括三個(gè)要素二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（1）是客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。如果客戶只能在未來(lái)的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。（不是未來(lái)的權(quán)利）（2）是客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。（3）是客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，商品的經(jīng)濟(jì)利益是指商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。客戶可以通過(guò)使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益。（7.多選）客戶取得商品的控制權(quán)主要包含的要素有()。A、客戶擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利B、客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用C、客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益D、商品的成本可以可靠計(jì)量正確答案：ABC解析：選項(xiàng)D,不屬于客戶取得商品控制權(quán)所包含的要素。做中學(xué)當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。6.收入確認(rèn)的前提條件二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（8.單選）下列關(guān)于收入確認(rèn)的前提條件表述正確的是()。A、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)B、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間分布C、該合同如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),可以根據(jù)合同各方已批準(zhǔn)的合同條款確認(rèn)收入D、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)可能收回正確答案：A解析：選項(xiàng)B,該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款,不是相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間分布;選項(xiàng)C,該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)才能確認(rèn)收入,沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)不能確認(rèn)收入;選項(xiàng)D,企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)應(yīng)是很可能收回,不是可能收回。做中學(xué)（9.多選）關(guān)于一般商品銷售收入的確認(rèn),下列表述中正確的有()。A、對(duì)于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入B、企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對(duì)外銷售商品的,應(yīng)在辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入C、企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對(duì)外銷售商品的,應(yīng)在收到匯票且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入D、企業(yè)以賒銷方式對(duì)外銷售商品的,應(yīng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入正確答案：ABC解析：企業(yè)以賒銷方式對(duì)外銷售商品的,應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。做中學(xué)二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目01一方面反映資產(chǎn)的增加借方：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)02一方面反映收入的增加貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（1）

確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)（10.多選）下列各項(xiàng)中,制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入"科目核算的有()A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租閑置設(shè)備取得的租金收入B、出售自產(chǎn)產(chǎn)品取得的銷售收入C、受托代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入D、對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)取得的勞務(wù)收入正確答案：ACD解析：選項(xiàng)B,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入做中學(xué)二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目01一方面反映成本、費(fèi)用的增加借方：銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本02一方面反映資產(chǎn)的減少貸方：庫(kù)存商品原材料周轉(zhuǎn)材料

銀行存款（2）確認(rèn)銷售發(fā)生的成本費(fèi)用（11.單選）下列各項(xiàng)中,屬于營(yíng)業(yè)成本的是()。A、計(jì)提出租固定資產(chǎn)的折舊B、增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)買商品支付的增值稅C、銷售商品時(shí)產(chǎn)生的消費(fèi)稅D、出售固定資產(chǎn)交納的增值稅正確答案：A解析：選項(xiàng)B,單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目中核算;選項(xiàng)C,計(jì)入稅金及附加;選項(xiàng)D,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額).做中學(xué)二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目（3）

合同取得成本：核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本合同取得成本登記發(fā)生的合同取得成本貸方登記攤銷的合同取得成本余額：反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（4）合同履約成本：核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收人準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本合同履約成本借方登記發(fā)生的合同履約成本貸方登記攤銷的合同履約成本余額：反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本該科目可按合同分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（5）合同資產(chǎn)（權(quán)利）：核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）合同資產(chǎn)登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額登記取得無(wú)條件收款權(quán)的金額余額：反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（6）合同負(fù)債（義務(wù)）：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)合同負(fù)債借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時(shí)沖銷的金額貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到或已經(jīng)取得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算余額：反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額（12.單選）甲公司與乙公司簽訂一份銷售商品的合同,合同總價(jià)款為100萬(wàn)元,乙公司應(yīng)當(dāng)于合同簽訂之日起3日內(nèi)向甲公司支付定金30萬(wàn)元,乙公司收到貨物并驗(yàn)收合格后再支付剩余款項(xiàng)。則甲公司在收到30萬(wàn)元的定金時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是()。A、預(yù)收賬款B、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C、其他業(yè)務(wù)收入D、合同負(fù)債正確答案：D解析：甲公司應(yīng)當(dāng)將定金30萬(wàn)元記入“合同負(fù)債”科目。做中學(xué)二、知識(shí)準(zhǔn)備7.銷售涉及的會(huì)計(jì)科目任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（7）企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)通過(guò)計(jì)量履約進(jìn)度，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入（一般是提供勞務(wù)）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)在客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入（一般是銷售貨物）（8）履行履約義務(wù)確認(rèn)收入情形對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象:（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。1.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮的跡象（二）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（一般指銷售貨物）二、知識(shí)準(zhǔn)備2..銷售結(jié)算方式（二）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（一般指銷售貨物）二、知識(shí)準(zhǔn)備01現(xiàn)銷02商業(yè)匯票結(jié)算03賒銷04預(yù)收貨款賬務(wù)處理手冊(cè)：（一）現(xiàn)銷）確認(rèn)收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）現(xiàn)銷【例8-1】8月6日,丁公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款為10000元，增值稅1300元，收到一張面值11300元轉(zhuǎn)賬支票。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：11300100001300結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品單擊此處添加標(biāo)題指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.應(yīng)收票據(jù)的概念（1）商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。（2）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。2.付款期限的規(guī)定賬務(wù)處理：

（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù).商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票3.票據(jù)的種類:根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票。指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人（即出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。①企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。②銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。③銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票入無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。三、賬務(wù)處理：

（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收票據(jù)賬戶的設(shè)置應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計(jì)提的利息

到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值

設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)注銷。按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)5.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票結(jié)算【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個(gè)月；，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：904008000010400三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品4000040000應(yīng)收票據(jù)到期，收到票款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票結(jié)算【例8-3】承【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個(gè)月；所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄11月20日，票據(jù)到期，收到票據(jù)款。9040090400三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票【例8-4】丁公司8月20日向勝利公司銷售商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為80000元，增值稅稅額為10400元；丁公司收到勝利公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個(gè)月；丁公司在9月20日用未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給東方公司用于購(gòu)買原材料，材料價(jià)款是80000，增值稅為10400，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

104009040080000三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)6.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)為了融通資金，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)?！百N現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)6.票據(jù)貼現(xiàn)

計(jì)算出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期①票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息（如果是無(wú)息票據(jù)，利息為零）②票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)貼現(xiàn)日期至票據(jù)到期日的天數(shù)－1天（采用算頭不算尾）（注意如果是異地結(jié)算還要另加3天）③貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×（貼現(xiàn)利率/360）×票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)④貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息5月10日9月10日7月5日4個(gè)月三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額/貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的到期值）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額/貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期值）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)

【例8-5】

8月18日，丁公司持其所收取的出票日為5月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。。票據(jù)到期值=110000票據(jù)到期日為11月23日貼現(xiàn)天數(shù)＝14＋30＋31＋22＝97（天）貼現(xiàn)息＝110000×（12％÷360）×97＝3556.67(元)貼現(xiàn)凈額＝110000－3556.67＝106443.33(元)

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款106443.33

財(cái)務(wù)費(fèi)用3556.67

貸：應(yīng)收票據(jù)110000三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)（13.單選）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí),企業(yè)實(shí)際收到的金額與票面金額的差額,應(yīng)計(jì)入(

）A、管理費(fèi)用B、財(cái)務(wù)費(fèi)用C、營(yíng)業(yè)外收入D、營(yíng)業(yè)外支出正確答案：B做中學(xué)三、賬務(wù)處理：（三）委托收款銷售方式結(jié)算借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）委托收款【例8-6】8月25日，丁公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為6500元；丁公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)。8月28日乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)，丁公司將委托收款憑證和債務(wù)證明提交開(kāi)戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實(shí)際成本為40000元。9月2日，丁公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，貨款已全部收存銀行。575905000065002.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：1.在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——XX公司銀行存款10905759057590指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。1.應(yīng)收賬款的概念2.應(yīng)收賬款賬戶的設(shè)置應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收銷貨款余額：尚未收回的貨款收回的銷貨款按客戶設(shè)置明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理：（四）賒銷結(jié)算——應(yīng)收賬款三、賬務(wù)處理：（四）賒銷結(jié)算——應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賒銷結(jié)算【例8-7】8月10日，丁公司向中興公司（為增值稅一般納稅人）賒銷產(chǎn)品一批，價(jià)款為180000元，適用的增值稅稅率為13%。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【例8-8】丁公司9月10日，收到上述乙公司如期支付暫欠的貨款。

203400180000234002.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：1.發(fā)出商品，待客戶取得商品控制權(quán)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——XX公司2034002034001.確認(rèn)收入借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料銷售材料三、賬務(wù)處理：銷售材料【例8-9】丁公司向彩虹公司銷售一批原材料，

開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20000元，增值稅稅額為2600元；丁公司收到彩虹公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該批原材料的實(shí)際成本為15000元；彩虹公司收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：原材料15000四學(xué)中做銷售費(fèi)用二、知識(shí)準(zhǔn)備銷售費(fèi)用的概念及內(nèi)容是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)銷售收入為目的，在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。三、賬務(wù)處理手冊(cè)為實(shí)現(xiàn)銷售而發(fā)生的銷售費(fèi)用

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄1.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的人工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公等費(fèi)用

見(jiàn)【例10】借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（有抵扣票時(shí)）貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

累計(jì)折舊等2.企業(yè)發(fā)生產(chǎn)品宣傳的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。見(jiàn)【例11】借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等3.企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生應(yīng)由銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用

見(jiàn)【例12、13】借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等三、賬務(wù)處理手冊(cè)為實(shí)現(xiàn)銷售而發(fā)生的銷售費(fèi)用

結(jié)算方式

會(huì)計(jì)分錄4.按規(guī)定計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.期末將銷售費(fèi)用借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：銷售費(fèi)用【例8-10】8月，丁公司銷售部共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（用銀行存款支付）。假設(shè)不考慮其他因素，丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計(jì)折舊50000

銀行存款70000四、學(xué)中做【例8-12】8月25日，丁公司銷售一批產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為7000元，增值稅稅額為630元；取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)為3000元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：銀行存款106000四、學(xué)中做【例8-11】8月22日，丁公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為6000元，價(jià)稅款項(xiàng)用銀行存款支付。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）630

貸：銀行存款10630【例8-13】8月15日，丁公司用銀行存款支付所銷產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)10600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的保險(xiǎn)費(fèi)為10000元，增值稅稅額為600元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：銀行存款

10600學(xué)中做三、賬務(wù)處理手冊(cè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄銷售商品確認(rèn)收入：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品五、任務(wù)實(shí)施1、銷售產(chǎn)品一批，收到貨款會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款361600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——BH背包320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41600五、任務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款289280

貸：應(yīng)收票據(jù)——南寧市金善貿(mào)易有限公司2892802、一商業(yè)匯票到期收到是票款五、任務(wù)實(shí)施3、為了融通資金，貼現(xiàn)一張銀行承兌匯票會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款252613.76

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用506.24

貸：應(yīng)收票據(jù)——南寧千益商貿(mào)服務(wù)有限責(zé)任公司253120五、任務(wù)實(shí)施4.銷售一批貨物，前期已預(yù)收貨款會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款——桂林微笑笑百貨公司500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——BH背包200000

——KH挎包225000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55250

銀行存款19750五、任務(wù)實(shí)施5.銷售商品，以銀行承兌匯票結(jié)算會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——廣西南興百貨公司960500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——BH背包400000

——KH挎包450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110500五、任務(wù)實(shí)施6.收到前欠貨款會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款250000

貸：應(yīng)收賬款——柳州欣欣商貿(mào)有限公司250000練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦7項(xiàng)目八

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—銷售核算

任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算

任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算CONTENT

目錄項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算

任務(wù)四在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）9日，出售BH背包500個(gè)、KH挎包500個(gè)，價(jià)款共計(jì)425000元，增值稅55250元，款項(xiàng)前期已預(yù)收500000元，剩余19750元，同時(shí)轉(zhuǎn)回對(duì)方客戶賬戶。（2）27日，以每銷售一個(gè)支付20元手續(xù)費(fèi)方式，委托隆德公司銷售BH背包1000個(gè)，BH背包的成本20元/個(gè)，貨物已發(fā)給隆德公司。（一）按合同預(yù)收貨款或定金

按合同規(guī)定預(yù)收貨款或定金，等到交貨后，客戶取得了商品相關(guān)控制權(quán)時(shí)再確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、知識(shí)準(zhǔn)備特殊情形銷售：是指除了一般銷售之外的銷售，如先預(yù)收貨款后發(fā)貨的銷售、產(chǎn)品發(fā)出或銷售后無(wú)權(quán)取得合同對(duì)價(jià)或因不符合收入的確認(rèn)條件的銷售情形。賬務(wù)處理：（一）合同約定預(yù)收貨款或定金結(jié)算——合同負(fù)債1.按合同規(guī)定，收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債——XX公司2.按合同發(fā)出貨物時(shí)，待客戶取得商品的控制權(quán)時(shí)

借：合同負(fù)債——XX公司（結(jié)算款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：預(yù)收款與結(jié)算款是否一致，多退少補(bǔ)3.退回多余款時(shí)：

借：合同負(fù)債——XX公司貸：銀行存款4.收到補(bǔ)付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債——XX公司預(yù)收貨款結(jié)算賬務(wù)處理：（一）合同約定預(yù)收貨款結(jié)算——合同負(fù)債1.按合同規(guī)定，收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債——興隆公司2.按合同發(fā)出貨物時(shí)，待客戶取得商品的控制權(quán)時(shí)

借：合同負(fù)債——興隆公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收到補(bǔ)付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債——興隆公司【例8-14】8月10日，丁公司與興隆公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定：8月10日興隆公司先預(yù)付貨款100000元，8月20日丁公司按合同的規(guī)定發(fā)貨，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：貨款100000元，增值稅13

000元，8月25日收到興隆公司補(bǔ)付款項(xiàng)。丁公司的會(huì)計(jì)分錄：100000100000113000100000130001300013000一個(gè)合同涉及多項(xiàng)履約義務(wù)情形的，前期單項(xiàng)義務(wù)在已經(jīng)履行了義務(wù)時(shí)通過(guò)合同資產(chǎn)核算，待其他義務(wù)履約后，才能取得收款權(quán)利。二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物（特殊銷售）（二）合同中單項(xiàng)義務(wù)已經(jīng)履行，其收款的權(quán)利受到其他因素制約的銷售——合同資產(chǎn)賬務(wù)處理：（二）合同約定多項(xiàng)履約義務(wù)特殊約定——合同資產(chǎn)1.前期履行義務(wù)時(shí)：借：合同資產(chǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.待其他義務(wù)履行時(shí)，確認(rèn)收款權(quán)利時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅合同資產(chǎn)多項(xiàng)履約義務(wù)特殊約定【例8-15】8月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。上述價(jià)格均不包含增值稅。A、B商品的實(shí)際成本分別為4200元和18000元。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。2022年9月1日，丁公司交付B商品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為25000元，增值稅稅額為3250元。2022年10月1日，丁公司收到客戶支付的貨款存入銀行。本例中丁公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，才具有無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理：（二）合同約定多項(xiàng)履約義務(wù)特殊約定——合同資產(chǎn)丁公司應(yīng)先將交易價(jià)格25000元分?jǐn)傊罙、B商品兩項(xiàng)履約義務(wù):分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款=[6000÷(6000+24000)]x25000=5000(元)分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款=[24000÷(6000+24000)]x25000=20000(元)丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)8月1日，交付A商品時(shí):借:合同資產(chǎn)5000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200

貸:庫(kù)存商品4200(2)9月1日，交付B商品時(shí):借:應(yīng)收賬款28250

貸:合同資產(chǎn)5000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3250借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000

貸:庫(kù)存商品18000賬務(wù)處理：（二）合同約定多項(xiàng)履約義務(wù)特殊約定——合同資產(chǎn)1.銷售退回的概念銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回2.銷售退回相關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定（1）未確認(rèn)銷售收入及成本的銷貨退回，不需作賬務(wù)處理（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)的外，企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)增加庫(kù)存商品和沖減主營(yíng)業(yè)

務(wù)成本二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回1.沒(méi)有確認(rèn)的銷售收入及成本的退回，不需賬務(wù)處理二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回1.沒(méi)有確認(rèn)的銷售收入及成本的退回，不需賬務(wù)處理2.已經(jīng)確認(rèn)收入和成本的銷售退回，退回時(shí)間是在財(cái)務(wù)報(bào)告還沒(méi)有公告之前的是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理3.已經(jīng)確認(rèn)的銷售退回，退回時(shí)間是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的（1）企業(yè)收到退回的商品時(shí)

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）沖減退回當(dāng)期的收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（退款）

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（未收款就沖減相應(yīng)款項(xiàng)）【例8-16】8月20日，丁公司銷售C商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為6500元，該批商品成本為32000元。C商品于8月20日發(fā)出，客戶于8月27日付款。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入。10月16日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，客戶將該批商品全部退回給丁公司。丁公司同意退貨，于退貨當(dāng)日付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）8月20日確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款56500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000

貸：庫(kù)存商品32000學(xué)中做【例8-16】8月20日，丁公司銷售C商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為6500元，該批商品成本為32000元。C商品于8月20日發(fā)出，客戶于8月27日付款。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入。10月16日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，客戶將該批商品全部退回給丁公司。丁公司同意退貨，于退貨當(dāng)日付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。（2）8月27日收到貨款時(shí)：借：銀行存款56500

貸：應(yīng)收賬款56500（3）10月16日銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500

貸：銀行存款56500借：庫(kù)存商品32000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000學(xué)中做單選題：乙公司2021年9月份銷售商品收入4000萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元,發(fā)生銷售退回20萬(wàn)元。不考慮其他因素,則該公司9月份營(yíng)業(yè)收入的金額為()萬(wàn)元。A、3980B、4080C、4000D、4100【正確答案】B做中學(xué)判斷題：企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回,對(duì)于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,企業(yè)收到退回的商品時(shí),應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款,并沖減銷售當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。（）【正確答案】正確1.委托代銷商品委托代銷是指商品所有者委托另一企業(yè)銷售其商品的活動(dòng)。企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件，在發(fā)出商品時(shí)，不能確認(rèn)收入，將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。代銷單位將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為商品銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，只有收到代銷單位的代銷清單時(shí)，委托方才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、知識(shí)準(zhǔn)備（四）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入情形2.分期收款發(fā)出商品企業(yè)按合同發(fā)出商品，按照合同約定確認(rèn)收入。3.其他有某些情況下，明知道對(duì)方出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)，轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件。二、知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)銷售貨物（特殊銷售）（二）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入情形三、賬務(wù)處理手冊(cè)銷售情形

會(huì)計(jì)分錄委托代銷商品

1.發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品2.收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬務(wù)處理銷售情形

會(huì)計(jì)分錄委托代銷商品

3.如果是委托代銷是以支付的手續(xù)費(fèi)方式的，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款——XX公司4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷部分商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品5.收到代銷的款項(xiàng)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——XX公司【例8-17】8月3日，丁公司與丙公司簽訂委托代銷合同，丁公司委托丙公司銷售、A商品1000件，A商品已經(jīng)發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，丁公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在丙公司存放期間內(nèi)由于丙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對(duì)外銷售之前，丙公司沒(méi)有義務(wù)向丁公司支付貨款。丙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的A商品須退回給丁公司，同時(shí)，丁公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。至8月31日，丙公司實(shí)際對(duì)外銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300元。（1）8月3日，丁公司按合同約定發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品——丙公司70000

貸：庫(kù)存商品——A商品70000學(xué)中做（2）8月31日，丁公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——丙公司11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

貸：發(fā)出商品——丙公司7000借：銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60

貸：應(yīng)收賬款——丙公司1060（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10240

貸：應(yīng)收賬款——丙公司10240學(xué)中做單選題：下列各項(xiàng)中,關(guān)于企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理的表述正確的是()。A、支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B、發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C、發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)銷售收入D、收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入【正確答案】D做中學(xué)單選題：A公司本年度委托B超市代銷白酒一批,代銷價(jià)款200萬(wàn)元。本年度收到B超市發(fā)來(lái)的代銷清單,代銷清單列明已銷售白酒的60%,A公司收到代銷清單時(shí)向B超市開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。B超市按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批白酒的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為()萬(wàn)元。A、120B、114C、200D、68.4【正確答案】A做中學(xué)銷售情形

會(huì)計(jì)分錄不符合收入確認(rèn)條件的銷售

1.發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品2.根據(jù)開(kāi)出銷售發(fā)票上注明稅款的金額借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.符合收入確認(rèn)條件（1）收到款項(xiàng)借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款——XX公司（2）符合收入確認(rèn)條件轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

【例8-18】8月10日，丁公司的B產(chǎn)品由于庫(kù)存積壓太多，在知道全興公司財(cái)務(wù)狀況不佳的情況下還是同意銷售。銷售B產(chǎn)品200件，單價(jià)1000元，單位成本800元，同時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元；12月10日財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)且承諾不久將償還貨款；12月29日收到全興公司的貨款。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）8月10日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品160000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品160000同時(shí)確認(rèn)增值稅借：應(yīng)收賬款——全興公司26000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000學(xué)中做【例8-18】8月10日，丁公司的B產(chǎn)品由于庫(kù)存積壓太多，在知道全興公司財(cái)務(wù)狀況不佳的情況下還是同意銷售。銷售B產(chǎn)品200件，單價(jià)1000元，單位成本800元，同時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元；12月10日財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)且承諾不久將償還貨款；12月29日收到全興公司的貨款。（2）12月10日

借：應(yīng)收賬款——全興公司200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：發(fā)出商品160000（3）12月29日

借：銀行存款226000

貸：應(yīng)收賬款——全興公司226000學(xué)中做單選題：企業(yè)對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的售出商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。A、在途物資B、庫(kù)存商品C、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D、發(fā)出商品【正確答案】D解析：“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。做中學(xué)單選題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年10月19日與乙企業(yè)(一般納稅人)簽訂一份購(gòu)銷合同,合同含稅總價(jià)款為678萬(wàn)元。2019年10月25日預(yù)收貨款150萬(wàn)元,2019年11月3日發(fā)出商品,甲企業(yè)于當(dāng)日開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,乙企業(yè)于當(dāng)日取得相關(guān)商品的控制權(quán)。2019年11月7日收到第二筆貨款528萬(wàn)元。增值稅稅率為13%。假定不考慮其他因素,則下列說(shuō)法中正確的是()。A、甲企業(yè)應(yīng)于2019年10月25日確認(rèn)收入150萬(wàn)元B、甲企業(yè)應(yīng)于2019年11月3日確認(rèn)收入678萬(wàn)元C、甲企業(yè)應(yīng)于2019年11月7日確認(rèn)納稅義務(wù)D、甲企業(yè)應(yīng)于2019年11月3日確認(rèn)收入600萬(wàn)元【正確答案】D解析：甲企業(yè)應(yīng)于2019年10月25日確認(rèn)合同負(fù)債150萬(wàn)元,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;甲企業(yè)應(yīng)于2019年11月3日確認(rèn)收入600萬(wàn)元(收入=678/1.13=600萬(wàn)元),選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲企業(yè)應(yīng)于2019年11月3日確認(rèn)納稅義務(wù),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。做中學(xué)五、任務(wù)實(shí)施鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）9日，出售BH背包500個(gè)、KH挎包500個(gè)，價(jià)款共計(jì)425000元，增值稅55250元，款項(xiàng)前期已預(yù)收500000元，剩余19750元，同時(shí)轉(zhuǎn)回對(duì)方客戶賬戶。五、任務(wù)實(shí)施（2）27日，以每銷售一個(gè)支付20元手續(xù)費(fèi)方式，委托隆德公司銷售BH背包1000個(gè)，BH背包的成本20元/個(gè)，貨物已發(fā)給隆德公司。任務(wù)小結(jié)1按合同預(yù)收貨款或定金：（1）預(yù)收貨款時(shí)

（2）發(fā)出貨物，且購(gòu)貨方取得商品控制權(quán)時(shí)（3）貨款是否多付或少付，應(yīng)該退回或補(bǔ)付2.合同中單項(xiàng)義務(wù)已經(jīng)履行，其收款的權(quán)利受到其他因素制約的銷售（1）前期合同已經(jīng)履行時(shí)（2）待其他義務(wù)履行時(shí)，確認(rèn)收款權(quán)利時(shí)3.銷售退回的（1）退回時(shí)間是在財(cái)務(wù)報(bào)告還沒(méi)有公告之前的，是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2）已經(jīng)確認(rèn)的銷售退回，退回時(shí)間是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的①企業(yè)收到退回的商品時(shí)借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②沖減退回當(dāng)期的收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（退款）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（未收款就沖減相應(yīng)款項(xiàng)）練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦7項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算

任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算CONTENT

目錄項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算

任務(wù)四在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）20日，出售KH挎包2000個(gè)，單價(jià)450元（不含稅），由于一次性購(gòu)貨數(shù)量大同意按單價(jià)的10%給予商業(yè)折扣。全部款項(xiàng)已通過(guò)網(wǎng)銀收到。（2）27日，上月銷售的100個(gè)KH挎包由于質(zhì)量問(wèn)題，同意每個(gè)包折讓100元，向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅紅字發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1300元，上月款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。（一）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的情形二、知識(shí)準(zhǔn)備1.規(guī)定：若合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。2.估計(jì)方法：兩種方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額

確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)

但是，企業(yè)不能在兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇（二）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的處理二、知識(shí)準(zhǔn)備2.估計(jì)方法：兩種方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額（1）期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額；（2）最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。（3）此外，需要注意的是，企業(yè)確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

（二）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的處理二、知識(shí)準(zhǔn)備判斷題：在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。()做中學(xué)正確答案：錯(cuò)誤解析：在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。多選題：下列簽訂的各項(xiàng)合同中,涉及可變對(duì)價(jià)的有()。A、甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)廠房建造合同,合同約定總價(jià)款為120萬(wàn)元,如甲公司未按期完工,客戶將向甲公司索賠40萬(wàn)元B、乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)商品銷售合同,合同價(jià)款為100萬(wàn)元,如該批商品能提前交付,乙公司可在合同價(jià)款的基礎(chǔ)上額外獲得10%的獎(jiǎng)勵(lì)C、丙公司為某一客戶提供咨詢服務(wù),合同約定服務(wù)期限為3年,每年收取服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元D、某大型超市開(kāi)展顧客購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的促銷活動(dòng),顧客購(gòu)物每滿100元(含稅)獎(jiǎng)勵(lì)積分1分,不足100元部分不積分,1個(gè)積分可在1年內(nèi)在本超市兌換價(jià)值5元的商品做中學(xué)正確答案：ABD解析：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化,因此選項(xiàng)A、B、D均涉及可變對(duì)價(jià)。學(xué)習(xí)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓含義企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除

銷售、折扣這二個(gè)動(dòng)作幾乎是同時(shí)發(fā)生的，收入按折扣后金額入賬。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷后，希望客戶早一點(diǎn)付款，而給予的折扣

2/10,1/20,N/30形式表示，上述是代表是應(yīng)收賬款產(chǎn)生后10天內(nèi)付款，會(huì)享受2%的折扣，20內(nèi)付款享受1%折扣，30天內(nèi)沒(méi)有折扣。確認(rèn)收入時(shí)按客戶最可能發(fā)生的付款情況確認(rèn)。銷售折讓產(chǎn)品銷售后，由于產(chǎn)品的問(wèn)題，但不影響客戶使用的情況下，雙方協(xié)商，同意在價(jià)格上給予一定的折讓。折讓的發(fā)生，會(huì)使收入減少。

賬務(wù)處理手冊(cè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄1.合同中約定的折扣（1）銷售時(shí)：交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)（收入）=合同價(jià)×(1-商業(yè)折扣率）×（1-現(xiàn)金折扣率）借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例8-19】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年9月1日銷售A商品4000件并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為300元(不含增值稅)，A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為150元；由于是成批銷售丁公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20,N/30，且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅；當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客戶20天內(nèi)付款的概率為90