財務會計實務 課件 項目08 經營活動-銷售

7項目八

經營活動—銷售核算素養(yǎng)目標：

1.形成合同意識，規(guī)避或降低風險。

2.形成業(yè)財融合意識，培養(yǎng)企業(yè)管理水平。

3.形成發(fā)展觀意識，培養(yǎng)創(chuàng)新精神。知識目標：1.理解收入確認的原則及前提條件。2.理解收入確認和計量的步驟。3.掌握在某一時點履行履約義務確認收入一般銷售業(yè)務的賬務處理。4.掌握在某一時點履行履約義務確認收入特殊銷售，可變對價業(yè)務的賬務處理。5.掌握在某一時段履行履約義務確認收入的（提供勞務收入）賬務處理。能力目標：1.能夠識別合同中的單項履約義務，判斷是某一時點還是某一時段的經濟業(yè)務。2.能夠根據會計準則，判斷收入是否實現并進行相應的會計核算。項目八

經營活動——銷售教學目標

任務一某一時點一般銷售核算

任務二某一時點特殊銷售核算CONTENT

目錄項目八經營活動——銷售核算

任務三可變對價下銷售核算

任務四在某一時段內履行履約義務確認收入核算

任務五應收款項減值的核算任務一某一時點一般銷售核算一、任務認領鳴鵬公司12月發(fā)生有關銷售業(yè)務：（1）5日，出售BH背包800個，價款320000元，增值稅41600元，款項已收到。（2）8日，一張面值289280元的銀行承兌匯票到期收到的票款。（3）10日，為了融通資金，貼現一張未到期面值253120元銀行承兌匯票，貼現凈額252613.76元。（4）9日，出售BH背包1000個、KH挎包1000個，價款共計850000元，增值稅110500元，收到一張面值為960500元的銀行承兌匯票。（5）18日，收到前欠貨款250000元。（6）29日，運送貨物發(fā)生運費。金額60000元，增值稅5400元，款項已通過轉賬支票支付。（7）23日，銷售材料一批，價款600000元，增值稅78000元，貨款已收到。（一）收入概述二、知識準備1.概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入注意：商業(yè)銀行的利息收入是其主營業(yè)務收入提示：（1）日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動主營業(yè)務收入（2）按照企業(yè)主要經營業(yè)務等經常性經營活動實現分類其他業(yè)務收入制造業(yè)企業(yè)的產品銷售收入生產產品用的材料銷售收入或出租包裝物等收入（1.單選）下列各項中,制造業(yè)企業(yè)應通過“其他業(yè)務收入”科目核算的是()。A、銷售材料實取得的收入B、轉讓交易性金融資產取得的收益C、取得的與日?；顒訜o關的政府補助D、接受現金捐贈產生的利得正確答案：A解析：選項B,通過“投資收益”科目核算;選項CD,通過“營業(yè)外收入"科目核算。做中學2.收入的管理：企業(yè)加強收入核算與監(jiān)督的目標做到三個保證（1）保證收入的真實、完整；（2）保證銷售折讓、折扣等可變對價的正確合理；（3）保證客戶信用管理和貨款的及時足額收回，反映企業(yè)向客戶轉讓商品的模式及其相應的銷售政策和策略等銷售決策的科學性、合理性。收入核算和監(jiān)督的基本要求是:（1）確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或提供服務的模式；（2）收入的金額應當反映企業(yè)因轉讓商品或提供服務而預期有權收取的對價金額；（3）通過收入確認和計量能進一步如實地反映企業(yè)的生產經營成果，準確核算企業(yè)實現的損益。二、知識準備（一）收入概述“五步法”模型第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務第5步：在企業(yè)履行履約義務時確認收入合同履約義務1履約義務2

合同交易價格分攤至履約義務1的交易價格分攤至履約義務2的交易價格履約義務1履行時確認收入履約義務2履行時確認收入3.收入確認和計量步驟根據《企業(yè)會計準則第14號一收入》(2018)收入確認和計量大致分為五步：3.收入確認和計量的步驟二、知識準備任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）可能是在某一時段內（即履行履約義務的過程中）發(fā)生企業(yè)將商品控制權轉移給客戶可能在某一時點（即履約義務完成時）發(fā)生則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務根據實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件如不滿足企業(yè)履行義務3.收入確認和計量步驟二、知識準備任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務第5步：在企業(yè)履行履約義務時確認收入收入的確認收入的確認收入的計量收入的計量收入的確認一般而言：確認和計量任何一項合同收入應考慮全部的五個步驟但履行某些合同義務確認收入不一定都經過五個步驟，如企業(yè)按照第二步確定某項合同僅為單項履約義務時，可以從第三步直接進入第五步確認收入，不需要第四步（分攤交易價格）（2.判斷題）某商品銷售合同中包含多個可明確區(qū)分的單項履約義務,應將交易價格分攤至各單項履約義務。()正確答案：正確解析：當合同中包含兩項或多項履約義務時,需要將交易價格分攤至各單項履約義務。做中學做中學（3.單選題）甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售A、B兩種產品,不含增值稅的合同總價款為3萬元。A、B產品不含增值稅的單獨售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項可明確區(qū)分的履約義務。不考慮其他因素,按照交易價格分攤原則,A產品應分攤的交易價格為()萬元。A、2B、2.2C、1.1D、1正確答案：A解析：A產品分攤的交易價格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(萬元);B產品分攤的交易價格=1.1÷(2.2+1.1)×3=1(萬元)。（4.多選）在收入確認和計量的五個步驟中,與收入確認有關的步驟有()。A、識別與客戶訂立的合同B、識別合同中的單項履約義務C、確定交易價格D、履行各單項履約義務時確認收入正確答案：ABD解析：選項C,主要與收入的計量有關。做中學（5.多選）下列屬于收入確認與計量的步驟的有()。A、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務B、識別合同中的單項履約義務C、確定交易價格和合同履約成本D、將交易價格分攤至各項履約義務正確答案：BD做中學4.收入確認和計量（原則）二、知識準備任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）銷售方（企業(yè)）：要履行義務（交付商品）企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。購買方（客戶）：取得相關商品

控制權提示：此收入不涉及企業(yè)對外出租資產收取的租金、

進行債權投資收取的利息

進行股權投資取得的現金股利以及保費收入等（6.判斷題）企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品使用權時確認收入。()正確答案：錯誤解析：企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入做中學5.取得相關商品控制權的概念及要素二、知識準備含義：取得相關商品控制權是指客戶能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益取得商品控制權包括三個要素二、知識準備任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（1）是客戶必須擁有現時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。（不是未來的權利）（2）是客戶有能力主導該商品的使用，即客戶在其活動中有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。（3）是客戶能夠獲得商品幾乎全部的經濟利益，商品的經濟利益是指商品的潛在現金流量，既包括現金流入的增加，也包括現金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經濟利益。（7.多選）客戶取得商品的控制權主要包含的要素有()。A、客戶擁有現時權利B、客戶有能力主導該商品的使用C、客戶能夠獲得商品幾乎全部的經濟利益D、商品的成本可以可靠計量正確答案：ABC解析：選項D,不屬于客戶取得商品控制權所包含的要素。做中學當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。6.收入確認的前提條件二、知識準備任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（8.單選）下列關于收入確認的前提條件表述正確的是()。A、該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務B、該合同有明確的與所轉讓商品相關的風險和時間分布C、該合同如不具有商業(yè)實質,可以根據合同各方已批準的合同條款確認收入D、企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價可能收回正確答案：A解析：選項B,該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款,不是相關的風險和時間分布;選項C,該合同具有商業(yè)實質才能確認收入,沒有商業(yè)實質不能確認收入;選項D,企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價應是很可能收回,不是可能收回。做中學（9.多選）關于一般商品銷售收入的確認,下列表述中正確的有()。A、對于某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得商品控制權時點確認收入B、企業(yè)以委托收款結算方式對外銷售商品的,應在辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關商品控制權時點確認收入C、企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式對外銷售商品的,應在收到匯票且客戶取得相關商品控制權時點確認收入D、企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品的,應在實際收到款項時點確認收入正確答案：ABC解析：企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品的,應在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。做中學二、知識準備7.銷售涉及的會計科目01一方面反映資產的增加借方：銀行存款應收賬款應收票據02一方面反映收入的增加貸方：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（1）

確認銷售收入實現（10.多選）下列各項中,制造業(yè)企業(yè)應通過“其他業(yè)務收入"科目核算的有()A、以經營租賃方式對外出租閑置設備取得的租金收入B、出售自產產品取得的銷售收入C、受托代銷商品取得的手續(xù)費收入D、對外提供運輸服務取得的勞務收入正確答案：ACD解析：選項B,計入主營業(yè)務收入做中學二、知識準備7.銷售涉及的會計科目01一方面反映成本、費用的增加借方：銷售費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本02一方面反映資產的減少貸方：庫存商品原材料周轉材料

銀行存款（2）確認銷售發(fā)生的成本費用（11.單選）下列各項中,屬于營業(yè)成本的是()。A、計提出租固定資產的折舊B、增值稅一般納稅企業(yè)購買商品支付的增值稅C、銷售商品時產生的消費稅D、出售固定資產交納的增值稅正確答案：A解析：選項B,單獨在“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目中核算;選項C,計入稅金及附加;選項D,計入應交稅費--應交增值稅(銷項稅額).做中學二、知識準備7.銷售涉及的會計科目（3）

合同取得成本：核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本合同取得成本登記發(fā)生的合同取得成本貸方登記攤銷的合同取得成本余額：反映企業(yè)尚未結轉的合同取得成本該科目可按合同進行明細核算二、知識準備7.銷售涉及的會計科目任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（4）合同履約成本：核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收人準則應當確認為一項資產的成本合同履約成本借方登記發(fā)生的合同履約成本貸方登記攤銷的合同履約成本余額：反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本該科目可按合同分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算二、知識準備7.銷售涉及的會計科目任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（5）合同資產（權利）：核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務）合同資產登記因已轉讓商品而有權收取的對價金額登記取得無條件收款權的金額余額：反映企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額該科目按合同進行明細核算二、知識準備7.銷售涉及的會計科目任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（6）合同負債（義務）：核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務合同負債借方登記企業(yè)向客戶轉讓商品時沖銷的金額貸方登記企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經收到或已經取得無條件收取合同對價權利的金額該科目按合同進行明細核算余額：反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額（12.單選）甲公司與乙公司簽訂一份銷售商品的合同,合同總價款為100萬元,乙公司應當于合同簽訂之日起3日內向甲公司支付定金30萬元,乙公司收到貨物并驗收合格后再支付剩余款項。則甲公司在收到30萬元的定金時,應當計入的會計科目是()。A、預收賬款B、主營業(yè)務收入C、其他業(yè)務收入D、合同負債正確答案：D解析：甲公司應當將定金30萬元記入“合同負債”科目。做中學二、知識準備7.銷售涉及的會計科目任務一某一時點銷售貨物業(yè)務（一般銷售）（7）企業(yè)資產發(fā)生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產減值準備”等科目進行核算。履約義務實現方式在某一時段內履行履約義務通過計量履約進度，在一段時間內確認收入（一般是提供勞務）在某一時點履行履約義務確認在客戶獲得商品控制權時確認收入（一般是銷售貨物）（8）履行履約義務確認收入情形對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷控制權是否轉移時，企業(yè)應當綜合考慮下列跡象:（1）企業(yè)就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。1.判斷控制權是否轉移時，企業(yè)應當綜合考慮的跡象（二）在某一時點履行履約義務確認收入（一般指銷售貨物）二、知識準備2..銷售結算方式（二）在某一時點履行履約義務確認收入（一般指銷售貨物）二、知識準備01現銷02商業(yè)匯票結算03賒銷04預收貨款賬務處理手冊：（一）現銷）確認收入：借：庫存現金、銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）現銷【例8-1】8月6日,丁公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產品，增值稅專用發(fā)票上注明：價款為10000元，增值稅1300元，收到一張面值11300元轉賬支票。丁公司應編制如下會計分錄：11300100001300結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品單擊此處添加標題指企業(yè)因銷售商品、提供服務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。1.應收票據的概念（1）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。（2）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。2.付款期限的規(guī)定賬務處理：

（二）商業(yè)匯票結算——應收票據.商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票3.票據的種類:根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票。指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（即出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。①企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。②銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。③銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票入無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收利息。三、賬務處理：

（二）商業(yè)匯票結算——應收票據4.應收票據賬戶的設置應收票據票據的面值及計提的利息

到期收回票款或貼現票據的票面余額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值

設置“應收票據備查簿”，登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應注銷。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據5.應收票據轉讓實務中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資。三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據借：應收票據

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票結算【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；，所墊運費尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗收入庫。丁公司應編制如下會計分錄：904008000010400三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品4000040000應收票據到期，收到票款借：銀行存款

貸：應收票據

商業(yè)匯票結算【例8-3】承【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；所墊運費尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗收入庫。丁公司應編制如下會計分錄11月20日，票據到期，收到票據款。9040090400三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據背書轉讓借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據商業(yè)匯票【例8-4】丁公司8月20日向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；丁公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；丁公司在9月20日用未到期的票據背書轉讓給東方公司用于購買原材料，材料價款是80000，增值稅為10400，材料已驗收入庫。

104009040080000三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據6.應收票據的貼現為了融通資金，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現?！百N現”是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據6.票據貼現

計算出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期①票據到期值=票據面值+票據利息（如果是無息票據，利息為零）②票據貼現天數=票據貼現日期至票據到期日的天數－1天（采用算頭不算尾）（注意如果是異地結算還要另加3天）③貼現息=票據到期值×（貼現利率/360）×票據貼現天數④貼現凈額=票據到期值-貼現息5月10日9月10日7月5日4個月三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據

票據貼現的會計處理

借：銀行存款（實際收到的金額)財務費用（差額/貼現利息）貸：應收票據（應收票據的到期值）借：銀行存款（實際收到的金額)

財務費用（差額/貼現利息）貸：短期借款（應收票據的到期值）商業(yè)承兌匯票貼現銀行承兌匯票貼現賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據

【例8-5】

8月18日，丁公司持其所收取的出票日為5月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現率為12％。。票據到期值=110000票據到期日為11月23日貼現天數＝14＋30＋31＋22＝97（天）貼現息＝110000×（12％÷360）×97＝3556.67(元)貼現凈額＝110000－3556.67＝106443.33(元)

有關會計分錄如下：借：銀行存款106443.33

財務費用3556.67

貸：應收票據110000三、賬務處理：（二）商業(yè)匯票結算——應收票據（13.單選）票據貼現時,企業(yè)實際收到的金額與票面金額的差額,應計入(

）A、管理費用B、財務費用C、營業(yè)外收入D、營業(yè)外支出正確答案：B做中學三、賬務處理：（三）委托收款銷售方式結算借：應收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）委托收款【例8-6】8月25日，丁公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000元，增值稅稅額為6500元；丁公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運費。8月28日乙公司收到商品并驗收入庫，丁公司將委托收款憑證和債務證明提交開戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實際成本為40000元。9月2日，丁公司收到銀行轉來的收款通知，貨款已全部收存銀行。575905000065002.實際收到款項時：1.在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關商品

借：銀行存款

貸：應收賬款——XX公司銀行存款10905759057590指企業(yè)因銷售商品、提供服務等經營活動，應向購貨單位或接受服務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供服務等應向有關債務人收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。1.應收賬款的概念2.應收賬款賬戶的設置應收賬款發(fā)生應收銷貨款余額：尚未收回的貨款收回的銷貨款按客戶設置明細進行明細核算三、賬務處理：（四）賒銷結算——應收賬款三、賬務處理：（四）賒銷結算——應收賬款借：應收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）賒銷結算【例8-7】8月10日，丁公司向中興公司（為增值稅一般納稅人）賒銷產品一批，價款為180000元，適用的增值稅稅率為13%。丁公司應編制如下會計分錄：【例8-8】丁公司9月10日，收到上述乙公司如期支付暫欠的貨款。

203400180000234002.實際收到款項時：1.發(fā)出商品，待客戶取得商品控制權時

借：銀行存款

貸：應收賬款——XX公司2034002034001.確認收入借：庫存現金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.結轉已銷材料的成本借：其他業(yè)務成本

貸：原材料銷售材料三、賬務處理：銷售材料【例8-9】丁公司向彩虹公司銷售一批原材料，

開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為20000元，增值稅稅額為2600元；丁公司收到彩虹公司支付的款項存入銀行；該批原材料的實際成本為15000元；彩虹公司收到原材料并驗收入庫。丁公司應編制如下會計分錄：（1）確認收入時：借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600（2）結轉原材料成本：借：其他業(yè)務成本15000

貸：原材料15000四學中做銷售費用二、知識準備銷售費用的概念及內容是指企業(yè)以實現銷售收入為目的，在銷售商品和材料、提供勞務過程中，發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、折舊費等經營費用。三、賬務處理手冊為實現銷售而發(fā)生的銷售費用

經濟業(yè)務

會計分錄1.企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的人工薪酬、折舊費、修理費、辦公等費用

見【例10】借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（有抵扣票時）貸：應付職工薪酬

銀行存款

累計折舊等2.企業(yè)發(fā)生產品宣傳的廣告費、業(yè)務宣傳費。見【例11】借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等3.企業(yè)在銷售過程中發(fā)生應由銷售方承擔運費、包裝費、保險費等費用

見【例12、13】借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等三、賬務處理手冊為實現銷售而發(fā)生的銷售費用

結算方式

會計分錄4.按規(guī)定計提的產品質量保證損失借：銷售費用

貸：預計負債5.期末將銷售費用借方發(fā)生額結轉本年利潤借：本年利潤

貸：銷售費用【例8-10】8月，丁公司銷售部共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備和房屋的折舊費50000元，業(yè)務費70000元（用銀行存款支付）。假設不考慮其他因素，丁公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用220000

貸：應付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000四、學中做【例8-12】8月25日，丁公司銷售一批產品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費為7000元，增值稅稅額為630元；取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費價稅合計為3000元，上述款項均用銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用——廣告費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6000

貸：銀行存款106000四、學中做【例8-11】8月22日，丁公司為宣傳新產品發(fā)生廣告費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為6000元，價稅款項用銀行存款支付。丁公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用——運雜費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）630

貸：銀行存款10630【例8-13】8月15日，丁公司用銀行存款支付所銷產品保險費合計10600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的保險費為10000元，增值稅稅額為600元。丁公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用——保險費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）600

貸：銀行存款

10600學中做三、賬務處理手冊企業(yè)（小規(guī)模納稅人）

經濟業(yè)務

會計分錄銷售商品確認收入：借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅結轉銷售商品的成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品五、任務實施1、銷售產品一批，收到貨款會計分錄：借：銀行存款361600

貸：主營業(yè)務收入——BH背包320000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）41600五、任務實施會計分錄：借：銀行存款289280

貸：應收票據——南寧市金善貿易有限公司2892802、一商業(yè)匯票到期收到是票款五、任務實施3、為了融通資金，貼現一張銀行承兌匯票會計分錄：借：銀行存款252613.76

財務費用——利息費用506.24

貸：應收票據——南寧千益商貿服務有限責任公司253120五、任務實施4.銷售一批貨物，前期已預收貨款會計分錄：借：預收賬款——桂林微笑笑百貨公司500000

貸：主營業(yè)務收入——BH背包200000

——KH挎包225000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）55250

銀行存款19750五、任務實施5.銷售商品，以銀行承兌匯票結算會計分錄：借：應收票據——廣西南興百貨公司960500

貸：主營業(yè)務收入——BH背包400000

——KH挎包450000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110500五、任務實施6.收到前欠貨款會計分錄：借：銀行存款250000

貸：應收賬款——柳州欣欣商貿有限公司250000練習學習通我要做練習啦7項目八

經營活動—銷售核算

任務一某一時點一般銷售核算

任務二某一時點特殊銷售核算CONTENT

目錄項目八經營活動——銷售核算

任務三可變對價下銷售核算

任務四在某一時段內履行履約義務確認收入核算

任務五應收款項減值的核算任務二某一時點特殊銷售核算一、任務認領鳴鵬公司12月發(fā)生有關銷售業(yè)務：（1）9日，出售BH背包500個、KH挎包500個，價款共計425000元，增值稅55250元，款項前期已預收500000元，剩余19750元，同時轉回對方客戶賬戶。（2）27日，以每銷售一個支付20元手續(xù)費方式，委托隆德公司銷售BH背包1000個，BH背包的成本20元/個，貨物已發(fā)給隆德公司。（一）按合同預收貨款或定金

按合同規(guī)定預收貨款或定金，等到交貨后，客戶取得了商品相關控制權時再確認收入的實現。二、知識準備特殊情形銷售：是指除了一般銷售之外的銷售，如先預收貨款后發(fā)貨的銷售、產品發(fā)出或銷售后無權取得合同對價或因不符合收入的確認條件的銷售情形。賬務處理：（一）合同約定預收貨款或定金結算——合同負債1.按合同規(guī)定，收到預收款時

借：銀行存款

貸：合同負債——XX公司2.按合同發(fā)出貨物時，待客戶取得商品的控制權時

借：合同負債——XX公司（結算款）

貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注意：預收款與結算款是否一致，多退少補3.退回多余款時：

借：合同負債——XX公司貸：銀行存款4.收到補付款時：

借：銀行存款

貸：合同負債——XX公司預收貨款結算賬務處理：（一）合同約定預收貨款結算——合同負債1.按合同規(guī)定，收到預收款時

借：銀行存款

貸：合同負債——興隆公司2.按合同發(fā)出貨物時，待客戶取得商品的控制權時

借：合同負債——興隆公司

貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.收到補付款時：

借：銀行存款

貸：合同負債——興隆公司【例8-14】8月10日，丁公司與興隆公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定：8月10日興隆公司先預付貨款100000元，8月20日丁公司按合同的規(guī)定發(fā)貨，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：貨款100000元，增值稅13

000元，8月25日收到興隆公司補付款項。丁公司的會計分錄：100000100000113000100000130001300013000一個合同涉及多項履約義務情形的，前期單項義務在已經履行了義務時通過合同資產核算，待其他義務履約后，才能取得收款權利。二、知識準備任務二某一時點銷售貨物（特殊銷售）（二）合同中單項義務已經履行，其收款的權利受到其他因素制約的銷售——合同資產賬務處理：（二）合同約定多項履約義務特殊約定——合同資產1.前期履行義務時：借：合同資產貸：主營業(yè)務收入2.待其他義務履行時，確認收款權利時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅合同資產多項履約義務特殊約定【例8-15】8月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種商品，A商品的單獨售價為6000元，B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取25000元的合同對價。上述價格均不包含增值稅。A、B商品的實際成本分別為4200元和18000元。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。2022年9月1日，丁公司交付B商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為25000元，增值稅稅額為3250元。2022年10月1日，丁公司收到客戶支付的貨款存入銀行。本例中丁公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關的履約義務已經履行，但需要等到后續(xù)交付B商品時，才具有無條件收取合同對價的權利，因此，丁公司應當將因交付A商品而有權收取的對價確認為合同資產，而不是應收賬款。賬務處理：（二）合同約定多項履約義務特殊約定——合同資產丁公司應先將交易價格25000元分攤至A、B商品兩項履約義務:分攤至A商品的合同價款=[6000÷(6000+24000)]x25000=5000(元)分攤至B商品的合同價款=[24000÷(6000+24000)]x25000=20000(元)丁公司應編制如下會計分錄:(1)8月1日，交付A商品時:借:合同資產5000

貸:主營業(yè)務收入5000借:主營業(yè)務成本4200

貸:庫存商品4200(2)9月1日，交付B商品時:借:應收賬款28250

貸:合同資產5000

主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3250借:主營業(yè)務成本18000

貸:庫存商品18000賬務處理：（二）合同約定多項履約義務特殊約定——合同資產1.銷售退回的概念銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。二、知識準備任務二某一時點銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回2.銷售退回相關賬務處理規(guī)定（1）未確認銷售收入及成本的銷貨退回，不需作賬務處理（2）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日

后事項的外，企業(yè)收到退回的商品時，應退回貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，同時增加庫存商品和沖減主營業(yè)

務成本二、知識準備任務二某一時點銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回1.沒有確認的銷售收入及成本的退回，不需賬務處理二、知識準備任務二某一時點銷售貨物（特殊銷售）（三）銷售退回1.沒有確認的銷售收入及成本的退回，不需賬務處理2.已經確認收入和成本的銷售退回，退回時間是在財務報告還沒有公告之前的是屬于資產負債表日后事項，應按日后事項的的會計處理3.已經確認的銷售退回，退回時間是不屬于資產負債表日后事項的（1）企業(yè)收到退回的商品時

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本（2）沖減退回當期的收入

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款（退款）

應收票據、應收賬款（未收款就沖減相應款項）【例8-16】8月20日，丁公司銷售C商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000元，增值稅稅額為6500元，該批商品成本為32000元。C商品于8月20日發(fā)出，客戶于8月27日付款。該項業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務并確認銷售收入。10月16日，該商品質量出現嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給丁公司。丁公司同意退貨，于退貨當日付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，丁公司應編制如下會計分錄：（1）8月20日確認收入時：借：應收賬款56500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500借：主營業(yè)務成本32000

貸：庫存商品32000學中做【例8-16】8月20日，丁公司銷售C商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000元，增值稅稅額為6500元，該批商品成本為32000元。C商品于8月20日發(fā)出，客戶于8月27日付款。該項業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務并確認銷售收入。10月16日，該商品質量出現嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給丁公司。丁公司同意退貨，于退貨當日付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。（2）8月27日收到貨款時：借：銀行存款56500

貸：應收賬款56500（3）10月16日銷售退回時：借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500

貸：銀行存款56500借：庫存商品32000

貸：主營業(yè)務成本32000學中做單選題：乙公司2021年9月份銷售商品收入4000萬元,其他業(yè)務收入100萬元,發(fā)生銷售退回20萬元。不考慮其他因素,則該公司9月份營業(yè)收入的金額為()萬元。A、3980B、4080C、4000D、4100【正確答案】B做中學判斷題：企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回,對于已確認收入且不屬于資產負債表日后事項的,企業(yè)收到退回的商品時,應退回貨款或沖減應收賬款,并沖減銷售當期的主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額。（）【正確答案】正確1.委托代銷商品委托代銷是指商品所有者委托另一企業(yè)銷售其商品的活動。企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件，在發(fā)出商品時，不能確認收入，將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。代銷單位將商品銷售后，應按實際售價確認為商品銷售收入，并向委托方開具代銷清單，只有收到代銷單位的代銷清單時，委托方才能確認收入的實現。二、知識準備（四）已經發(fā)出商品但不能確認收入情形2.分期收款發(fā)出商品企業(yè)按合同發(fā)出商品，按照合同約定確認收入。3.其他有某些情況下，明知道對方出現了財務危機，轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件。二、知識準備任務二某一時點銷售貨物（特殊銷售）（二）已經發(fā)出商品但不能確認收入情形三、賬務處理手冊銷售情形

會計分錄委托代銷商品

1.發(fā)出商品時借：發(fā)出商品

貸：庫存商品2.收到代銷清單時，確認收入借：應收賬款——XX公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）賬務處理銷售情形

會計分錄委托代銷商品

3.如果是委托代銷是以支付的手續(xù)費方式的，確認手續(xù)費借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收賬款——XX公司4.結轉已銷部分商品的成本借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品5.收到代銷的款項借：銀行存款

貸：應收賬款——XX公司【例8-17】8月3日，丁公司與丙公司簽訂委托代銷合同，丁公司委托丙公司銷售、A商品1000件，A商品已經發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，丁公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在丙公司存放期間內由于丙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對外銷售之前，丙公司沒有義務向丁公司支付貨款。丙公司不承擔包銷責任，沒有售出的A商品須退回給丁公司，同時，丁公司也有權要求收回A商品或將其銷售給其他的客戶。至8月31日，丙公司實際對外銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1300元。（1）8月3日，丁公司按合同約定發(fā)出商品時，應編制如下會計分錄：借：發(fā)出商品——丙公司70000

貸：庫存商品——A商品70000學中做（2）8月31日，丁公司收到丙公司開具的代銷清單時，應編制如下會計分錄：借：應收賬款——丙公司11300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300借：主營業(yè)務成本7000

貸：發(fā)出商品——丙公司7000借：銷售費用——手續(xù)費1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60

貸：應收賬款——丙公司1060（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10240

貸：應收賬款——丙公司10240學中做單選題：下列各項中,關于企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理的表述正確的是()。A、支付的代銷手續(xù)費計入主營業(yè)務成本B、發(fā)出委托代銷商品時確認相應的主營業(yè)務成本C、發(fā)出委托代銷商品時確認銷售收入D、收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入【正確答案】D做中學單選題：A公司本年度委托B超市代銷白酒一批,代銷價款200萬元。本年度收到B超市發(fā)來的代銷清單,代銷清單列明已銷售白酒的60%,A公司收到代銷清單時向B超市開具增值稅專用發(fā)票。B超市按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批白酒的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為()萬元。A、120B、114C、200D、68.4【正確答案】A做中學銷售情形

會計分錄不符合收入確認條件的銷售

1.發(fā)出商品時借：發(fā)出商品

貸：庫存商品2.根據開出銷售發(fā)票上注明稅款的金額借：應收賬款——XX公司

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.符合收入確認條件（1）收到款項借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應收賬款——XX公司（2）符合收入確認條件轉為應收賬款借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

【例8-18】8月10日，丁公司的B產品由于庫存積壓太多，在知道全興公司財務狀況不佳的情況下還是同意銷售。銷售B產品200件，單價1000元，單位成本800元，同時開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為26000元；12月10日財務狀況好轉且承諾不久將償還貨款；12月29日收到全興公司的貨款。丁公司應編制如下會計分錄：（1）8月10日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品160000

貸：庫存商品——甲產品160000同時確認增值稅借：應收賬款——全興公司26000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26000學中做【例8-18】8月10日，丁公司的B產品由于庫存積壓太多，在知道全興公司財務狀況不佳的情況下還是同意銷售。銷售B產品200件，單價1000元，單位成本800元，同時開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為26000元；12月10日財務狀況好轉且承諾不久將償還貨款；12月29日收到全興公司的貨款。（2）12月10日

借：應收賬款——全興公司200000貸：主營業(yè)務收入200000

借：主營業(yè)務成本160000

貸：發(fā)出商品160000（3）12月29日

借：銀行存款226000

貸：應收賬款——全興公司226000學中做單選題：企業(yè)對不符合收入確認條件的售出商品進行會計處理,應借記的會計科目是()。A、在途物資B、庫存商品C、主營業(yè)務成本D、發(fā)出商品【正確答案】D解析：“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下,已經發(fā)出但尚未確認收入的商品成本。做中學單選題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年10月19日與乙企業(yè)(一般納稅人)簽訂一份購銷合同,合同含稅總價款為678萬元。2019年10月25日預收貨款150萬元,2019年11月3日發(fā)出商品,甲企業(yè)于當日開具增值稅專用發(fā)票,乙企業(yè)于當日取得相關商品的控制權。2019年11月7日收到第二筆貨款528萬元。增值稅稅率為13%。假定不考慮其他因素,則下列說法中正確的是()。A、甲企業(yè)應于2019年10月25日確認收入150萬元B、甲企業(yè)應于2019年11月3日確認收入678萬元C、甲企業(yè)應于2019年11月7日確認納稅義務D、甲企業(yè)應于2019年11月3日確認收入600萬元【正確答案】D解析：甲企業(yè)應于2019年10月25日確認合同負債150萬元,選項A錯誤;甲企業(yè)應于2019年11月3日確認收入600萬元(收入=678/1.13=600萬元),選項B錯誤;甲企業(yè)應于2019年11月3日確認納稅義務,選項C錯誤。做中學五、任務實施鳴鵬公司12月發(fā)生有關銷售業(yè)務：（1）9日，出售BH背包500個、KH挎包500個，價款共計425000元，增值稅55250元，款項前期已預收500000元，剩余19750元，同時轉回對方客戶賬戶。五、任務實施（2）27日，以每銷售一個支付20元手續(xù)費方式，委托隆德公司銷售BH背包1000個，BH背包的成本20元/個，貨物已發(fā)給隆德公司。任務小結1按合同預收貨款或定金：（1）預收貨款時

（2）發(fā)出貨物，且購貨方取得商品控制權時（3）貨款是否多付或少付，應該退回或補付2.合同中單項義務已經履行，其收款的權利受到其他因素制約的銷售（1）前期合同已經履行時（2）待其他義務履行時，確認收款權利時3.銷售退回的（1）退回時間是在財務報告還沒有公告之前的，是屬于資產負債表日后事項，應按日后事項的會計處理（2）已經確認的銷售退回，退回時間是不屬于資產負債表日后事項的①企業(yè)收到退回的商品時借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本②沖減退回當期的收入借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款（退款）應收票據、應收賬款（未收款就沖減相應款項）練習學習通我要做練習啦7項目八經營活動——銷售核算

任務一某一時點一般銷售核算

任務二某一時點特殊銷售核算CONTENT

目錄項目八經營活動——銷售核算

任務三可變對價下銷售核算

任務四在某一時段內履行履約義務確認收入核算

任務五應收款項減值的核算

任務三可變對價下銷售核算一、任務認領鳴鵬公司12月發(fā)生有關銷售業(yè)務：（1）20日，出售KH挎包2000個，單價450元（不含稅），由于一次性購貨數量大同意按單價的10%給予商業(yè)折扣。全部款項已通過網銀收到。（2）27日，上月銷售的100個KH挎包由于質量問題，同意每個包折讓100元，向對方開具了增值稅紅字發(fā)票，價款10000元，增值稅1300元，上月款項尚未收到。企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。（一）發(fā)生可變對價的情形二、知識準備1.規(guī)定：若合同中存在可變對價，企業(yè)應當對計入交易價格的可變對價進行估計。2.估計方法：兩種方法

企業(yè)應當按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額

確定可變對價的最佳估計數

但是，企業(yè)不能在兩種方法之間隨意進行選擇（二）發(fā)生可變對價的處理二、知識準備2.估計方法：兩種方法

企業(yè)應當按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額（1）期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額；（2）最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產生的單一結果。（3）此外，需要注意的是，企業(yè)確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。

（二）發(fā)生可變對價的處理二、知識準備判斷題：在對可變對價進行估計時,企業(yè)應當按照最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數。()做中學正確答案：錯誤解析：在對可變對價進行估計時,企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數。多選題：下列簽訂的各項合同中,涉及可變對價的有()。A、甲公司與客戶簽訂一項廠房建造合同,合同約定總價款為120萬元,如甲公司未按期完工,客戶將向甲公司索賠40萬元B、乙公司與客戶簽訂一項商品銷售合同,合同價款為100萬元,如該批商品能提前交付,乙公司可在合同價款的基礎上額外獲得10%的獎勵C、丙公司為某一客戶提供咨詢服務,合同約定服務期限為3年,每年收取服務費100萬元D、某大型超市開展顧客購貨獎勵積分的促銷活動,顧客購物每滿100元(含稅)獎勵積分1分,不足100元部分不積分,1個積分可在1年內在本超市兌換價值5元的商品做中學正確答案：ABD解析：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化,因此選項A、B、D均涉及可變對價。學習商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓含義企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除

銷售、折扣這二個動作幾乎是同時發(fā)生的，收入按折扣后金額入賬。商業(yè)折扣現金折扣企業(yè)賒銷后，希望客戶早一點付款，而給予的折扣

2/10,1/20,N/30形式表示，上述是代表是應收賬款產生后10天內付款，會享受2%的折扣，20內付款享受1%折扣，30天內沒有折扣。確認收入時按客戶最可能發(fā)生的付款情況確認。銷售折讓產品銷售后，由于產品的問題，但不影響客戶使用的情況下，雙方協商，同意在價格上給予一定的折讓。折讓的發(fā)生，會使收入減少。

賬務處理手冊經濟業(yè)務

會計分錄1.合同中約定的折扣（1）銷售時：交易價格的可變對價進行估計（收入）=合同價×(1-商業(yè)折扣率）×（1-現金折扣率）借：應收賬款——XX公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品（2）收到款項時

借：銀行存款

貸：應收賬款【例8-19】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年9月1日銷售A商品4000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標價為300元(不含增值稅)，A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為150元；由于是成批銷售丁公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現金折扣條件為2/20,N/30，且計算現金折扣時不考慮增值稅；當日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗收入庫。丁公司基于對客戶的了解，預計客戶20天內付款的概率為90