中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）實(shí)訓(xùn)參考答案匯 張衛(wèi)平 1 存貨 -13 財(cái)務(wù)報(bào)告

項(xiàng)目一存貨實(shí)訓(xùn)參考答案實(shí)訓(xùn)一：安淮公司該批商品存貨期末可變現(xiàn)凈值：合同部分60件存貨的可變現(xiàn)凈值=60*1.3-60*0.2=66萬(wàn)元沒(méi)有合同部分40件存貨的可變現(xiàn)凈值=40*0.9-40*0.15=30萬(wàn)元實(shí)訓(xùn)二：安淮公司該批材料存貨期末可變現(xiàn)凈值：合同部分60件材料存貨的可變現(xiàn)凈值=60*1.5-60*0.1-60*0.2=72萬(wàn)元沒(méi)有合同部分40件材料存貨的可變現(xiàn)凈值=40*1.1-40*0.05-40*0.2=34萬(wàn)元

實(shí)訓(xùn)三：（1）20X1年末由于安淮公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的部分4000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

①有合同部分：

可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬(wàn)元）

賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬(wàn)元）

成本低于可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0。

②沒(méi)有合同的部分：

可變現(xiàn)凈值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（萬(wàn)元）

賬面成本＝4000×1.41＝5640（萬(wàn)元）

可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生了減值，

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝5640－5000＝640（萬(wàn)元）

③會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失640

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640

（2）①20X2年3月6日向乙公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)

借：銀行存款16950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000（10000×1.5）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1950（15000×13％）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14100（10000×1.41）

貸：庫(kù)存商品14100

②20X2年4月6日銷售筆記本電腦1000臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元

借：銀行存款1356

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200（1000×1.2）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）156（1200×13％）因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝640×1000/4000＝160（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1250（1000×1.41-160）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：庫(kù)存商品1410

20X2年末剩余筆記本電腦的成本＝3000×1.41＝4230（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3＝3900（萬(wàn)元），期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝4230－3900=330(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶已有金額＝640－160＝480（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480－330＝150（萬(wàn)元）。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150項(xiàng)目二金融資產(chǎn)的核算實(shí)訓(xùn)一日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d)×7.6889%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)20x2年1月1日106000020x2年12月31日1000008150018500104150020x3年12月31日1000008010019900102160020x4年12月31日10000078400216001000000小計(jì)30000024000060000100000020x4年12月31日1000000-10000000合計(jì)13000002400001060000-1.借：債權(quán)投資—成本100—利息調(diào)整6貸：銀行存款1062.借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.15債權(quán)投資—利息調(diào)整1.85借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息103.借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.01債權(quán)投資—利息調(diào)整1.99借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息104.借：應(yīng)收利息10貸：投資收益7.84債權(quán)投資—利息調(diào)整2.16借：銀行存款110貸：應(yīng)收利息10債權(quán)投資—成本100實(shí)訓(xùn)二日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d)×4%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本(d)=期初(d)-(c)賬戶余額（e）=(d)+期初(f)公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)(f)20×1年1月1日19444019444020×1年12月31日60007777.6-1777.6

196217.6196217.6140000-56217.620×2年12月31日60007848.7-1848.7198066.3141848.718000038151.3合計(jì)1200015626.3-3626.3----18066.3（1）20×1年1月1日

借：其他債權(quán)投資——成本200000

貸：銀行存款194440

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整5560（2分）

（2）20×1年12月31日

應(yīng)收利息＝200000×3%＝6000（元）

應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝194440×4%＝7777.6（元）

20×1年12月31日其他債權(quán)投資的攤余成本＝194440＋7777.6－6000＝196217.6（元）

應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額＝196217.6－2000×70＝56217.6（元）

借：應(yīng)收利息6000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1777.6

貸：投資收益7777.6（1分）

借：其他綜合收益56217.6

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)56217.6（1.5分）

（3）20×2年1月1日

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000（1分）

（4）20×2年12月31日

應(yīng)收利息＝200000×3%＝6000（元）

應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝196217.6×4%＝7848.70（元）

年末其他債權(quán)投資的攤余成本＝196217.6＋7848.70－6000＝198066.3（元）

應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝180000－（2000×70＋1848.70）＝38151.3（元）

借：應(yīng)收利息6000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1848.70

貸：投資收益7848.70（1分）

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)38151.3

貸：其他綜合收益38151.3（1.5分）

（5）20×3年1月1日

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000（1分）

（6）20×3年1月15日

借：銀行存款195000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

1933.7

——公允價(jià)值變動(dòng)

18066.3投資收益

3066.3

貸：其他債權(quán)投資——成本

200000

其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)（56217.6－38151.3）18066.3（3分）項(xiàng)目三長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)訓(xùn)參考答案實(shí)訓(xùn)一：安淮公司的會(huì)計(jì)處理：①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1300×60%）780

貸：股本600

資本公積——股本溢價(jià)180

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

實(shí)訓(xùn)二：安淮公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000累計(jì)攤銷600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200資產(chǎn)處置損益200貸：無(wú)形資產(chǎn)5000實(shí)訓(xùn)三：安淮公司于20X1投資成本3000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000

貸：銀行存款3000

調(diào)整初始投資成本=10000*40%-3000=1000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

（2）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整109（272.5×40%）

貸：投資收益109

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益24（60×40%）

貸：其他綜合收益24

（3）安淮公司20X2年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利80（200×40％）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利80

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整192（480×40%）

貸：投資收益192

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益16（40×40%）

貸：其他綜合收益16

（4）安淮公司20X3年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整314（785×40%）

貸：投資收益314實(shí)訓(xùn)四：安淮公司于20X3年10月2日追加投資及調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5500

貸：銀行存款5500

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4575

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4000

——損益調(diào)整535（109－80＋192＋314）

——其他權(quán)益變動(dòng)40（24＋16）

20X3年10月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝4575＋5500＝10075（萬(wàn)元）

20X3年10月2日合并成本＝7350＋5500＝12850（萬(wàn)元）

20X3年10月2日合并商譽(yù)＝12850－17000×70％＝950（萬(wàn)元）實(shí)訓(xùn)五：20X1年安淮公司成本法的會(huì)計(jì)處理

（1）初始投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320

貸：銀行存款320

（2）乙公司分紅時(shí)

宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利32

貸：投資收益32

發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款32

貸：應(yīng)收股利32

（3）截止到20X1年末安淮公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為320萬(wàn)元。

（4）20X2年初處置投資時(shí)

借：銀行存款290

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［320×（60%÷80%）］240

投資收益50

（5）處置后剩余股份的賬面余額為80萬(wàn)元。201X2年初安淮公司因持股比例下降對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，并對(duì)20X1年的成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整，具體調(diào)整步驟如下：

追溯一：初始投資的追溯成本法追溯分錄權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

貸：銀行存款80無(wú)需追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

貸：銀行存款80

占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值70萬(wàn)元，形成商譽(yù)10萬(wàn)元，無(wú)需賬務(wù)處理。追溯二：被投資方盈虧的追溯成本法追溯分錄權(quán)益法無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

貸：盈余公積6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

貸：投資收益60追溯三：被投資方分紅的追溯成本法追溯分錄權(quán)益法借：應(yīng)收股利8

貸：投資收益8借：盈余公積0.8

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8借：應(yīng)收股利8

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8追溯四：被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯成本法追溯分錄權(quán)益法無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4

貸：其他綜合收益4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4

貸：其他綜合收益4至此，安淮公司對(duì)乙公司20%長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯后的余額＝80＋60－8＋4＝136（萬(wàn)元）。項(xiàng)目四非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)訓(xùn)一借:固定資產(chǎn)清理 555累計(jì)折舊 15固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 貸:固定資產(chǎn) 600借:固定資產(chǎn)清理 67 貸:銀行存款 2 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅65借:債權(quán)投資550銀行存款15資產(chǎn)處置損益57 貸:固定資產(chǎn)清理 622實(shí)訓(xùn)二：安淮公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1200000累計(jì)折舊 3300000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000銀行存款 200000貸：固定資產(chǎn)清理 1200000成新公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 1100000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000銀行存款 200000一、判斷題實(shí)訓(xùn)三：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=630（萬(wàn)元）（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675=77.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150÷675=22.2%（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理4500000累計(jì)折舊 7500000 貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備12000000借：在建工程4901400長(zhǎng)期股權(quán)投資1398600累計(jì)攤銷2700000 貸：固定資產(chǎn)清理4500000 無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù) 4500000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=675（萬(wàn)元）（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630=71.4%專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬(wàn)元）專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)1930500貸：在建工程 5250000長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500000項(xiàng)目五實(shí)訓(xùn)一（1）計(jì)算該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=1550-50=1500（萬(wàn)元）（2）分別計(jì)算預(yù)計(jì)每年未來(lái)凈現(xiàn)金流量2011年凈現(xiàn)金流量=1000-100-540-250-10=100萬(wàn)元2012年凈現(xiàn)金流量=1500+100-50-850-360-40=300萬(wàn)元2013年凈現(xiàn)金流量=1200+50-60-540-240-10=400萬(wàn)元2014年凈現(xiàn)金流量=1400+60-40-560-230-30=600萬(wàn)元2015年凈現(xiàn)金流量=900+40-410-210-20+200=500萬(wàn)元（3）計(jì)算該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+500×0.7835=1598.23（萬(wàn)元）＞1500（4）計(jì)算可收回金額=1598.23萬(wàn)元（5）資產(chǎn)減值損失=1800-1598.23=201.77（萬(wàn)元）（6）借：資產(chǎn)減值損失201.77貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備201.77實(shí)訓(xùn)二（1）第1年期望現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（萬(wàn)美元）；第2年期望現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（萬(wàn)美元）；第3年期望現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（萬(wàn)美元）；第4年期望現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（萬(wàn)美元）；第5年期望現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（萬(wàn)美元）；（2）該貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8758.46（萬(wàn)元人民幣），因無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以可收回金額即為未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.46萬(wàn)元人民幣。（3）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10925-8758.46=2166.54（萬(wàn)元人民幣）。借：資產(chǎn)減值損失2166.54貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2166.54（4）2015年應(yīng)計(jì)提折舊=8758.46÷5=1751.69（萬(wàn)元人民幣）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1751.69貸：累計(jì)折舊1751.69實(shí)訓(xùn)三（1）應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。（2）工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值3000減值損失分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003840416013000（3）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A1000——B960——C1040項(xiàng)目六長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用的核算實(shí)訓(xùn)一（1）甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表單位：元時(shí)間2011.1.12011.12.312012.12.312013.12.312014.12.312015.12.31攤余成本面值利息調(diào)整合計(jì)當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額*尾數(shù)調(diào)整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67（2）甲公司賬務(wù)處理如下：2011.1.1，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款62596200貸：應(yīng)付債券——面值60000000——利息調(diào)整25962002011.12.31，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程3129810應(yīng)付債券——利息調(diào)整470190貸：應(yīng)付利息36000002015.12.31，計(jì)算最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3030377.67應(yīng)付債券——利息調(diào)整569622.33貸：應(yīng)付利息36000002016.1.10，還本付息時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值60000000應(yīng)付利息3600000貸：銀行存款63600000實(shí)訓(xùn)二甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2013年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：借：銀行存款 200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券23343600可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200000000—176656400=23343600（元）（2）2013年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076（3）2014年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（假定利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200000000-12000000)÷10=21200000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券23343600貸：股本21200000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524資本公積——股本溢價(jià)194699076實(shí)訓(xùn)三A公司（承租人）的會(huì)計(jì)處理如下：（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒(méi)有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計(jì)算過(guò)程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2500000元；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費(fèi)用9800元，即2329190元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床2329190未確認(rèn)融資費(fèi)用380610貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款2700000銀行存款9800（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表11-2）。*尾數(shù)調(diào)整：900000-833336.5=66663.5（元）第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。2012年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002012年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15462.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15462.62012年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)每月折舊費(fèi)用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造費(fèi)用66548.29貸：累計(jì)折舊66548.292013年12月31日，支付第2期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃900000貸：銀行存款9000002013年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10699.61貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10699.612014年12月31日，支付第3期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002014年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5555.29貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5555.29（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理2013年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元時(shí)借：管理費(fèi)用2800貸：銀行存款2800（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入80000元借：銷售費(fèi)用80000貸：其他應(yīng)付款——B公司800002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款——B公司100000（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊2329190貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床2329190實(shí)訓(xùn)四（1）借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000借：在建工程2250貸：預(yù)付賬款1000銀行存款1250（2）資本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（萬(wàn)元）借：在建工程155應(yīng)收利息5貸：應(yīng)付利息160（3）固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155（萬(wàn)元）2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=（5155-155）÷50=100（萬(wàn)元）（4）借：投資性房地產(chǎn)——成本5100累計(jì)折舊300（100×3）貸：固定資產(chǎn)5155其他綜合收益245（倒擠）（5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（5100-5000）貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100（6）借：銀行存款4800貸：其他業(yè)務(wù)收入4800借：其他業(yè)務(wù)成本4855其他綜合收益245投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：投資性房地產(chǎn)——成本5100公允價(jià)值變動(dòng)損益100實(shí)訓(xùn)二（1）專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（萬(wàn)元）暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（萬(wàn)元）專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7（萬(wàn)元）（2）專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（萬(wàn)元）暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（萬(wàn)元）專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬(wàn)元）（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（萬(wàn)元）占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350（萬(wàn)元）一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62（萬(wàn)元）。項(xiàng)目七債務(wù)重組實(shí)訓(xùn)一：安淮公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組收益＝3630－100-（2850-50+5）-3000*13%＝335（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理2800累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)2850借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：應(yīng)付賬款3630貸：銀行存款100固定資產(chǎn)清理2805應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）390其他收益——債務(wù)重組收益335甲公司的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬成本=3590-100-3000*13%=3100借：銀行存款100固定資產(chǎn)3100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390壞賬準(zhǔn)備17投資收益23貸：應(yīng)收賬款3630實(shí)訓(xùn)二：安淮公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組收益＝1130－（180-10）-200*13%-（840-20）＝114（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝800－（840－20）＝－20（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款1130存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10累計(jì)攤銷20貸：庫(kù)存商品180應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26無(wú)形資產(chǎn)840其他收益——債務(wù)重組收益114甲公司的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)庫(kù)存商品的入賬成本=（1050-26）*200/（200+800）=204.8萬(wàn)元確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本=（1050-26）*800/（200+800）=819.2萬(wàn)元借：庫(kù)存商品204.8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26無(wú)形資產(chǎn)819.2壞賬準(zhǔn)備200貸：應(yīng)收賬款1130投資收益120實(shí)訓(xùn)三：題目中增設(shè)條件“合同簽訂日，乙公司應(yīng)收安淮公司貨款的公允價(jià)值為420萬(wàn)元?！薄霸诖酥埃不垂九c乙公司不在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。”安淮公司20X1年12月31日賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)500

貸：股本120

資本公積——股本溢價(jià)300（＝420－120）

投資收益80

（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資420

壞賬準(zhǔn)備10

投資收益70

貸：應(yīng)收賬款——安淮公司500

實(shí)訓(xùn)四：A公司確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的入賬成本=20*5=100萬(wàn)元確認(rèn)辦公房產(chǎn)的入賬成本=550-100+10=460萬(wàn)元借：其他權(quán)益工具投資100固定資產(chǎn)460壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款600投資收益50銀行存款10B公司借：固定資產(chǎn)清理350累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)500借：應(yīng)付賬款600貸：固定資產(chǎn)清理350股本20資本公積——股本溢價(jià)80其他收益——債務(wù)重組收益150

實(shí)訓(xùn)五：建議：（3），將“甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算”，修改為“甲公司將取得的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算”，（4）修改為“甲公司同意免除安淮公司部分債務(wù)后，將剩余債務(wù)98萬(wàn)元展期至20X3年12月31日償還”甲公司：應(yīng)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)入賬成本=100*5=500萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬成本=（1780-100-500-98-26）*280/（280+200）=616萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的庫(kù)存商品的入賬成本=（1780-100-500-98-26）*200/（280+200）=440萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1780-（2260-226）=254萬(wàn)元借：銀行存款 100固定資產(chǎn) 616庫(kù)存商品 440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26交易性金融資產(chǎn) 500應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 98壞賬準(zhǔn)備 226投資收益 254貸：應(yīng)收賬款 2260安淮公司：借：固定資產(chǎn)清理 240累計(jì)折舊 100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10貸：固定資產(chǎn) 350借：應(yīng)付賬款 2260貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 98銀行存款 100庫(kù)存商品 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26固定資產(chǎn)清理 240股本100資本公積——股本溢價(jià)400其他收益——債務(wù)重組收益 1146項(xiàng)目八或有事項(xiàng)實(shí)訓(xùn)一：（1）事項(xiàng)（1）：借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000事項(xiàng)（2）：借：營(yíng)業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：其他應(yīng)收款30貸：營(yíng)業(yè)外支出30事項(xiàng)（3）：該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失［（1100－1000）×1=100（萬(wàn)元）］和違約金[1000×1×30%=300（萬(wàn)元）]中較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100（2）上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年上半年利潤(rùn)總額影響金額=-2000-50+30-100=-2120（萬(wàn)元）。實(shí)訓(xùn)二：【答案】（1）因辭退員工將支付補(bǔ)償800萬(wàn)元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元屬于與重組有關(guān)的直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=800+25=825（萬(wàn)元）。（2）因重組計(jì)劃減少2015年度利潤(rùn)總額=825+150=975（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出25貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25借：管理費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬800借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150（3）資料（2）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500資料（3）不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：此項(xiàng)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。項(xiàng)目九所得稅的核算實(shí)訓(xùn)一（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=2000-200=1800（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=2000-1800=200（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為300萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.7×（1+4%）=2126.49(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，即為2126.49萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異存貨賬面價(jià)值=2000-1850=150（萬(wàn)元）存貨賬面價(jià)值=2000-150=1850存貨賬面價(jià)值=2000-150=1850存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=2000-1850=150（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2900萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=3000-2900=100（萬(wàn)元）可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為520萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=520-500=20（萬(wàn)元）注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”科目。（2）應(yīng)納稅所得額=6000+200+300-2044.7×4%+150+100=6668.21（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=6668.21×25%=1667.05（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)=（200+300+150+100）×25%=187.5(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=1667.05-187.5=1479.55（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1479.55遞延所得稅資產(chǎn)187.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1667.05借：其他綜合收益5貸：遞延所得稅負(fù)債5實(shí)訓(xùn)二2015年1月1日購(gòu)入分錄為：借：投資性房地產(chǎn)—成本40000貸：銀行存款400002015年12月31日，出租公寓的分錄為：借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：銀行存款2002015年12月31日，出售公寓的分錄為：借：銀行存款8400貸：其他業(yè)務(wù)收入8400借：其他業(yè)務(wù)成本8000（4000×20%）貸：投資性房地產(chǎn)—成本8000期末公允價(jià)值變動(dòng)：借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1600（20000×2.1×80%-20000×2×80%）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16002015年12月31日，該公寓的賬面價(jià)=40000-8000+1600=33600（萬(wàn)元）該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)為（40000-40000/50）×80%=31360（萬(wàn)元）賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=33600-31360=2240（萬(wàn)元）（3）該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-（800-8000/50）-4000/50]×25%=140（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2240×25%=560（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=140+560=700（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用140貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅140借：所得稅費(fèi)用560貸：遞延所得稅負(fù)債560項(xiàng)目十外幣折算實(shí)訓(xùn)一：安淮公司該批存貨期末可變現(xiàn)凈值：（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）317900

貸：銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

應(yīng)付賬款——?dú)W元1700000（200000×8.5）

②借：應(yīng)收賬款——美元253600（40000×6.34）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入253600

③借：銀行存款——?dú)W元1652000（200000×8.26）

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：銀行存款——人民幣1660000（200000×8.30）

④借：銀行存款——?dú)W元8240000（1000000×8.24）

貸：實(shí)收資本8000000

資本公積——資本溢價(jià)240000

⑤借：應(yīng)付賬款1530000（180000×8.5）

財(cái)務(wù)費(fèi)用1800

貸：銀行存款——?dú)W元1531800（180000×8.51）

⑥借：銀行存款——美元252400（40000×6.31）

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)收賬款——美元253600（40000×6.34）

（2）銀行存款——美元匯兌損益=40000×6.3-252400=-400（元）

銀行存款——?dú)W元匯兌損益=1020000×8.16-8360200=-37000（元）

應(yīng)付賬款——?dú)W元匯兌損益=20000×8.16-170000=-6800（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款——美元400

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37000

貸：銀行存款——?dú)W元37000

借：應(yīng)付賬款——?dú)W元6800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6800實(shí)訓(xùn)二：（1）“應(yīng)收賬款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌損失=（2000+10200）-（200+1000）×10.08=104（萬(wàn)元人民幣）；“應(yīng)付賬款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌損失=（350+650）×10.08-（3500+6578）=2（萬(wàn)元人民幣）；“長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元”產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7.8=400（萬(wàn)元人民幣）；安淮公司2014年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失=104+2+400=506（萬(wàn)元人民幣）。（2）境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。（3）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)美元以人民幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額400萬(wàn)元人民幣應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目，其中80萬(wàn)元人民幣（400×20%）屬于少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的，并入少數(shù)股東權(quán)益列示。項(xiàng)目十一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正實(shí)訓(xùn)一1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合計(jì)5300000410000012000003000009000002.有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對(duì)2013年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750000遞延所得稅負(fù)債250000②調(diào)整利潤(rùn)分配按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積750000×15%=112500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)112500貸：盈余公積112500（2）對(duì)20×8年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000遞延所得稅負(fù)債50000②調(diào)整利潤(rùn)分配按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸：盈余公積22500實(shí)訓(xùn)二1.設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額=200×2/5=80（萬(wàn)元）設(shè)備2013年計(jì)提的折舊額=（200-80）×2/5=48（萬(wàn)元）2.2014年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-80-48=72（萬(wàn)元）設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額=（72-8）÷（4-2）=32（萬(wàn)元）3.按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額=（200-80-48）×2/5=28.8（萬(wàn)元）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2014年凈利潤(rùn)減少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（萬(wàn)元）實(shí)訓(xùn)三分析前期差錯(cuò)的影響：少提資產(chǎn)減值損失4000000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用=4000000×25%=1000000（元）；多計(jì)凈利潤(rùn)=4000000-1000000=3000000（元）；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公積300000元（3000000×10%）多提任意盈余公積150000元（3000000×5%）。針對(duì)上述分析，編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：1.補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失：借：以前年度損益調(diào)整