中級財務會計（第三版）課件 項目十三 財務報告

中級財務會計江蘇財經職業(yè)技術學院財務報告財務報告合并財務報表調整分錄的編制內容合并財務報表抵銷分錄的標注合并財務報表的填制合并財務報表調整分錄的編制您的內容打在這里，或者通過復制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。01合并資產負債表合并利潤表合并現金流量表合并所有者權益變動表或合并股東權益變動表附注合并財務報表的構成合并財務報表的特點特點1反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體2編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的企業(yè)集團。3合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金流量。會計的反映職能合并范圍的確定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定控制的判定因涉入被投資方而享有可變回報擁有對被投資方的權力，并有能力運用此權力影響回報金額【多選題】下列各項中，投資方在確定合并財務報表合并范圍時應予考慮的因素有（）。

A.被投資方的設立目的

B.投資方是否擁有對被投資方的權力

C.投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

D.投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額【答案】ABCD【解析】投資方在判斷其能否控制被投資方時，應綜合考慮所有相關事實和情況。相關事實和情況主要包括：被投資方的設立目的和設計；被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策；投資方享有的權利是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動；投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額；投資方與其他方的關系。因此選項ABCD均符合題意。

例會計的反映職能合并范圍的確定判斷投資方是否對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額權力相關活動實質性權利持有人應為主要責任人其他考慮情況權力與回報來自合同安排來自表決權【判斷題】企業(yè)編制合并財務報表時，不能將已被人民法院宣告破產的子公司納入合并范圍。（）

【答案】

√例會計的反映職能合并范圍的確定對被投資方可分割部分的控制1.該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；2.除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與部分資產剩余現金流量相關的權利。會計的反映職能合并范圍的確定合并范圍的豁免——投資性主體投資性主體擁有一個以上投資擁有一個以上投資者投資者不是該主體的

關聯方該主體所有者權益以股權或類似權益存在【單選題】母公司是投資性主體的，對不納入合并范圍的子公司的投資應按照公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動應當計入的財務報表項目是（）。

A.公允價值變動收益

B.資本公積

C.投資收益

D.其他綜合收益【答案】A【解析】如果母公司是投資性主體，對不納入合并范圍的子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入公允價值變動損益，報表項目為“公允價值變動收益”項目。

例以個別財務報表為基礎編制一體性原則重要性原則合并財務報表的編制原則合并財務報表編制前期準備事項統(tǒng)一母子公司的會計政策統(tǒng)一母子公司的資產負債表日及會計期間對子公司以外幣表示的財務報表進行折算收集編制合并財務報表的相關資料合并財務報表編制程序設置合并工作底稿將相關數據過入工作底稿編制調整分錄與抵銷分錄計算合并財務報表各項目的合并數額填列合并財務報表合并財務報表調整分錄的編制0102同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對子公司的個別財務報表進行調整投資當年連續(xù)編制合并財務報表進行調整處理按權益法調整對子公司的長期股權投資合并財務報表抵銷分錄的編制您的內容打在這里，或者通過復制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。02會計的反映職能股權投資有關的抵銷分錄的編制1.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷（1）子公司為全資子公司（2）子公司為非全資子公司（3）子公司相互之間持有的長期股權投資編制抵銷分錄會計的反映職能股權投資有關的抵銷分錄的編制2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷3.子公司持有母公司的長期股權投資的抵銷編制抵銷分錄會計的反映職能股權投資有關的抵銷分錄的編制2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷3.子公司持有母公司的長期股權投資的抵銷編制抵銷分錄會計的反映職能內部債權與債務項目的抵銷1.內部債權債務項目本身的抵銷2.內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷4.內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理編制抵銷分錄會計的反映職能內部商品銷售業(yè)務形成存貨的抵銷1.不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷2.存貨跌價準備的抵銷3.內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理編制抵銷分錄會計的反映職能內部固定資產交易的合并抵銷處理1.未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷2.發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷3.內部交易固定資產等相關的所得稅會計的合并抵銷處理編制抵銷分錄合并財務報表的填制您的內容打在這里，或者通過復制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。03合并資產負債表的填制調整與抵銷1母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益（或股東權益）項目。

2母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內部債權債務項目。3存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益。4固定資產項目（包括固定資產原價和累計折舊項目），即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售損益。5無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售損益。其具體抵消處理參見本項目中任務二的內容。

合并利潤表的填制調整與抵銷1內部銷售收入和內部銷售成本項目。

2內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股份投資收益項目。3資產減值損失項目，即與內部交易相關的內部應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等項目的資產減值損失。4內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等項目中包含的未實現內部銷售損益。6納入合并范圍的子公司利潤分配項目5內部銷售商品形成固定資產、無形資產等項目計提額或攤銷額中包含的未實現內部銷售損益。

合并所有者權益變動表的填制調整與抵銷1母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處理參見“長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理”的內容2母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷等，其抵銷處理參見“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理”的內容。合并現金流量表的填制調整與抵銷1母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量相互抵消。

2母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵消。3母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量相互抵消。4母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量相互抵消。6母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現金流量相互抵消5母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵消。

小結合并財務報表調整分錄的編制1.合并財務報表的構成、特點及作用2.合并財務報表合