鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查出重大問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查出重大問題陳煜明潘浩黃建花一、實例概述（一）審計項目名稱XX區(qū)××鎮(zhèn)人民政府2004年度和2005年度財政財務(wù)收支及原鎮(zhèn)長××同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。（二）項目實施時間2006年3月27日至6月16日（三）項目背景介紹。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計重點之一是防止國有或集體資產(chǎn)流失，揭露和查處大案要案，在審計實踐過程中，基層審計機(jī)關(guān)面臨著開展工作人員少、時間緊，被審計單位多、會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題。在實施審計過程中，往往顧及了全面審計，卻忽略了突出重點，突出了審計重點，卻又減少了審計覆蓋面，很難真正體現(xiàn)全面審計、突出重點的要求。2006年3月至6月，我局在對XX區(qū)××鎮(zhèn)人民政府2004年度和2005年度財政財務(wù)收支及原鎮(zhèn)長××同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計時，首次使用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）與審計管理系統(tǒng)（OA）相結(jié)合的新型審計方法，較全面地運(yùn)用了AO各個功能模塊，結(jié)合審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，達(dá)到了全面審計、突出重點，揭露和查處大案要案的審計目標(biāo)。（四）項目審查數(shù)據(jù)量。屬審計范圍內(nèi)的××鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)及下屬單位運(yùn)用會計電算化核算的有11家單位，會計電算化核算軟件主要有金蝶、博科及萬能。審計組使用AO數(shù)據(jù)采集功能中的轉(zhuǎn)換模板，共導(dǎo)入被審計單位2個年度共23個賬套，財務(wù)備份數(shù)據(jù)容量224MB。（五）項目最終結(jié)果。運(yùn)用AO開展審計，大大提高了審計效率，使審計人員有更充足的時間針對發(fā)現(xiàn)的疑點進(jìn)行深入調(diào)查。審計過程中查出了××鎮(zhèn)人民政府下屬××資產(chǎn)公司用弄虛作假手段套取資金進(jìn)行分配的重大違紀(jì)違法問題，還查出××鎮(zhèn)人民政府下屬單位存在部分財政資金短期拆借的違規(guī)問題以及工程款支出及結(jié)算不規(guī)范等內(nèi)控管理方面存在的問題。已向區(qū)人民政府報送審計結(jié)果報告1份、向區(qū)紀(jì)監(jiān)及司法部門移送案件線索各3條。二、項目具體實施過程（一）AO應(yīng)用介紹。1.審前準(zhǔn)備階段。操作概述：計劃管理員分解計劃成項目，審計組成員利用AO中從OA中下載項目信息，編制審計事項，完成被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換。利用AO系統(tǒng)提供的審計模板編寫審計文書。AO運(yùn)用：項目管理、采集轉(zhuǎn)換、系統(tǒng)管理、輔助工具。從OA中下載的數(shù)據(jù)包：項目信息包。具體操作步驟：（1）運(yùn)用機(jī)關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)OA建立計劃，計劃管理員將計劃分解成具體項目，審計組長指定參審人員。（2）下載項目信息。在AO的“項目管理”中，點擊準(zhǔn)備管理-建立項目-自動建立項目后，點擊下載，選中要下載的項目，再次點擊下載，根據(jù)AO系統(tǒng)的下載向?qū)崾?，就能在AO系統(tǒng)中自動建立項目，下載項目信息。（3）點擊輔助工具-審計模板-審計實施方案模板、審計通知書模板，用AO系統(tǒng)提供的模板編寫審計實施方案、審計通知書。然后將審計文書打包上傳給OA。（4）審計事項編制。（5）采集轉(zhuǎn)換被審單位的電子財務(wù)數(shù)據(jù)。審計組了解到屬審計范圍內(nèi)的××鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)及下屬單位運(yùn)用會計電算化核算的有11家單位，會計電算化核算軟件主要有金蝶、博科及萬能。被審計單位大部分從2004年下半年開始會計電算化，會計核算質(zhì)量一般；同時還了解到尚有幾家單位未采用會計電算化核算，只能采用手工審計。審計組較順利地完成了電子數(shù)據(jù)的采集，使用AO數(shù)據(jù)采集功能中金蝶、博科與萬能轉(zhuǎn)換模板，把財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換成電子帳簿，一共導(dǎo)入了23個賬套。如下圖所示。2.審計實施階段。操作概述：對采集的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和篩選，確定重點審計核實對象，查找審計疑點，編寫審計日記、審計工作底稿。獲取的審計證據(jù)用掃描儀掃描為電子文件存入AO。AO運(yùn)用：審計分析-賬表分析-電子賬簿管理、科目明細(xì)賬審查、會計科目審查-進(jìn)入SQL查詢器或圖表查看審計分析-數(shù)據(jù)分析-財務(wù)數(shù)據(jù)-科目余額審計分析-審計方法-審計方法管理審計分析-疑點管理審計底稿-審計日記、審計底稿、審計證據(jù)審計底稿-輔助功能-導(dǎo)出法規(guī)條款庫項目管理-交互管理-生成審計現(xiàn)場數(shù)據(jù)包-上報OA。AO上報的數(shù)據(jù)包：領(lǐng)導(dǎo)查閱包操作具體步驟：（1）審計組成員直接通過AO瀏覽電子賬簿和記賬憑證，使用“科目明細(xì)賬審查”、“會計科目審查”功能對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析，并形成現(xiàn)場審核表，生成審計疑點。（2）運(yùn)用AO的“SQL查詢器”進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，充分發(fā)揮計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)協(xié)同工作的特長，通過導(dǎo)出、導(dǎo)入功能在審計組成員間共享編寫的SQL查詢語句，根據(jù)審計需要檢索相關(guān)記錄，查找審計疑點，再針對疑點憑證查閱紙質(zhì)會計資料，逐項落實，大大縮短了審計時間，提高了工作效率。（3）運(yùn)用AO“審計底稿”中的“審計日記”、“審計證據(jù)”、“審計底稿”功能，對應(yīng)審計事項編寫審計日記，對已落實疑點添加審計證據(jù)，編寫審計底稿。（4）將分析和疑點數(shù)據(jù)、審計日記、審計底稿分別打包上報給OA，并挑選重要的分析結(jié)果打包，上報后供領(lǐng)導(dǎo)查閱。實例：審計分析數(shù)據(jù)的共享分析會計科目明細(xì)情況，是審計工作的基本內(nèi)容之一，也是從中發(fā)現(xiàn)審計疑點的重要途徑。以往通過手工摘錄，工作量較大，而且審計組成員之間不能共享，運(yùn)用A0后，則大大提高了工作效率。查詢分析××鎮(zhèn)土地所2005年明細(xì)賬其他應(yīng)收款二級科目明細(xì)情況。步驟一：點擊審計分析-賬表分析-電子賬簿管理，選中××鎮(zhèn)土地所2005年電子賬簿，點擊數(shù)據(jù)分析-財務(wù)數(shù)據(jù)-科目余額。步驟二：在SQL查詢器中編寫命令，Select*From[科目余額]WHERE[科目編碼]LIKE'%110%'ANDLEN([科目編碼])=6and[期末余額]>10000or[科目編碼]='110'并點擊執(zhí)行SQL到排序表（如下圖），將執(zhí)行結(jié)果保存到審計分析資料樹下。步驟三：對該命令保存后，點擊選擇SQL語句，選中SQL語句后，點擊導(dǎo)出。就可以充分發(fā)揮A0協(xié)同工作的特長，通過導(dǎo)出、導(dǎo)入功能在審計組成員間共享編寫的SQL查詢語句，從而使審計組成員對分析數(shù)據(jù)共同參與分析審查，避免了單個審計人員獨立審計分析時對審計疑點問題的遺漏。該命令可根據(jù)查詢科目編碼的不同，不同會計軟件二級科目長度不一加以運(yùn)用，若有三級四級科目也可參照上述方法靈活運(yùn)用。。運(yùn)用AO“審計底稿”中的“審計臺賬”和“審計報告”功能，對審計底稿數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，自動生成審計臺賬；編制審計報告提綱，生成審計報告初稿。運(yùn)用項目管理-系統(tǒng)管理-從系統(tǒng)引入資料的功能，把審計通知書、審計實施方案等文件資料引入AO，組成一個完整的電子審計檔案。將審計臺賬、項目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)和文檔打包上報給OA。（二）項目取得成果?！皶嬁颇繉彶榉ā保槌觥痢伶?zhèn)人民政府下屬××資產(chǎn)公司以弄虛作假手段套取資金分配股利的重大違紀(jì)違法問題。審計思路：通過使用“科目明細(xì)賬審查”，發(fā)現(xiàn)××鎮(zhèn)人民政府下屬××資產(chǎn)公司銀行存款賬戶部分憑證存在相同金額一借一貸現(xiàn)象，而且資金流入個人賬戶，通過編制SQL命令查出類似憑證，縮小查詢范圍，在該范圍內(nèi)查閱紙質(zhì)會計資料，發(fā)現(xiàn)股權(quán)分紅比例明顯與股權(quán)投資比例不符，存在個人侵占集體資產(chǎn)現(xiàn)象后，進(jìn)一步查詢開戶銀行賬戶情況，發(fā)現(xiàn)有弄虛作假套取資金現(xiàn)象。審計方法和步驟步驟一：審計人員直接通過AO瀏覽電子賬簿，使用“科目明細(xì)賬審查”、“會計科目審查”功能展開賬表分析，查找審計疑點。在瀏覽××資產(chǎn)公司2005年電子賬簿銀行存款科目明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2005年1月31日一筆金額為XXXXX元的銀行存款同時記在借貸方，生成審計疑點,經(jīng)查看紙質(zhì)會計憑證及深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是資金從上海××步驟二：為了進(jìn)一步查清××資產(chǎn)公司還有多少筆這樣類似的憑證，審計人員在AO的“SQL編輯器”中編寫語句分別對該公司2004年、2005年的銀行存款科目明細(xì)賬進(jìn)行查詢。select*from[科目明細(xì)賬102]WHERE[科目編碼]LIKE'102%'AND[對方科目編碼]LIKE'102%'將SQL執(zhí)行結(jié)果輸出到排序表，保存到審計疑點資料樹下。如下圖所示。步驟三：按SQL執(zhí)行結(jié)果的疑點憑證查閱紙質(zhì)會計資料，逐項落實，大大減小了工作量。結(jié)果發(fā)現(xiàn)2005年有XXX萬元流入農(nóng)方自然人包××處，XXX萬元流入工方×××等人員處，而農(nóng)方集體的投資收益僅XX萬元。再審查××資產(chǎn)公司在上?！痢岭x合器制造廠的股權(quán)投資情況，發(fā)現(xiàn)股權(quán)分紅比例明顯與股權(quán)投資比例不符，存在個人侵占集體資產(chǎn)現(xiàn)象。步驟四：查詢××資產(chǎn)公司2004年和2005年開戶銀行賬戶情況，發(fā)現(xiàn)部分資金已被涉案人員領(lǐng)取現(xiàn)金，實際領(lǐng)取人并非自然人包××等名義上的股權(quán)投資人，部分資金轉(zhuǎn)賬到了其他單位，有弄虛作假套取資金的嫌疑。步驟五：延伸審計××資產(chǎn)公司2000年至2003年及2006年賬戶情況。查實2000年至2006年5月，上?！痢岭x合器制造廠以股利分配及資金往來等形式，劃入××資產(chǎn)公司資金XXXX萬元,又以分配股利及領(lǐng)取現(xiàn)金等形式支出XXXX萬元,持有上?！痢岭x合器制造廠股份的××資產(chǎn)公司在該期間僅有XXX萬元作為投資收益入賬，而實際應(yīng)分配資金XXX萬元,少計投資收益XXX萬元。未按股權(quán)比例同股同權(quán)分配股利，有侵占集體資產(chǎn)的嫌疑,同時查實該公司虛假轉(zhuǎn)讓股權(quán)X萬元。我局把查出的涉嫌重大違紀(jì)違法線索及時移送區(qū)紀(jì)監(jiān)委及司法機(jī)關(guān)繼續(xù)調(diào)查，目前3名涉案人員已被檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕，相關(guān)調(diào)查工作正在進(jìn)行之中，具體處理結(jié)果尚未回復(fù)審計機(jī)關(guān)。2.運(yùn)用“圖表查看法”，查出××鎮(zhèn)城建辦工程款支出及結(jié)算管理不規(guī)范的問題審計思路：圖表查看分析是審計人員運(yùn)用較多的一個功能，?？钪С隹颇渴菍徲嫷闹攸c之一。審計方法和步驟：步驟一：點擊審計分析-賬表分析-電子賬簿管理，選中××鎮(zhèn)城建辦2005年明細(xì)賬的電子賬簿。點擊賬表分析-科目明細(xì)賬審查，到科目余額表界面，選中?？钪С隹颇浚綄？钪С隹颇棵骷?xì)賬界面。步驟二：點擊圖表查看按鈕，以會計月份為x軸，以需要分析的字段借方金額為y軸，選中按x軸（匯總）分組，點擊確定后，再選中柱狀圖，點擊確定，就發(fā)現(xiàn)11月份，峰值最高。如下圖所示。步驟三：進(jìn)入SQL查詢器，查詢11月份，并且金額大于100萬元的?？钪С鲇涗?。select*from科目明細(xì)賬503where是否計算字段=0and借方金額>1000000and會計月份>=11and會計月份<=11orderby借方金額并點擊執(zhí)行SQL到排序表（下圖），把執(zhí)行結(jié)果保存到審計分析資料樹下。步驟四：點擊生成疑點按鈕。在生成的界面中選擇審計疑點，把生成的三筆憑證都列為審計疑點，再點擊生成疑點，A0系統(tǒng)顯示插入審計疑點表成功。步驟五：點擊疑點管理，逐筆查詢。先查詢金額最大的一筆記錄，點擊選中后。查看記賬憑證。如下圖所示。步驟六：繼續(xù)查看紙質(zhì)會計憑證，發(fā)現(xiàn)憑證中僅附發(fā)票，經(jīng)查詢會計人員，了解到工程結(jié)算的合同、審定單等原始資料未在會計人員處存檔，應(yīng)付XXXXXXX元工程款如何構(gòu)成的依據(jù)不足，造成對工程款結(jié)算缺乏會計監(jiān)督及內(nèi)部控制。3.運(yùn)用“賬表分析法”，查出××鎮(zhèn)土地所財政資金短期拆借的違規(guī)問題審計思路：賬表分析審查也是審計人員運(yùn)用較多的一個功能，其中往來款科目是審計人員的審查重點之一。審計方法和步驟：步驟一：點擊審計分析-賬表分析-電子賬簿管理，選中××鎮(zhèn)土地所2005年明細(xì)賬的電子賬簿，點擊賬表分析-會計科目審查-其他應(yīng)收款科目進(jìn)行查詢。步驟二：查詢二級科目，查找疑點。結(jié)果發(fā)現(xiàn)有以個人名字×××作為二級科目情況（下圖），作為審計疑點，重點查詢。步驟三：點擊該二級科目，審查科目明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)果然是資金出借現(xiàn)象（下圖）。把資金出借及歸還的憑證列為審計疑點，點擊生成疑點按鈕，A0系統(tǒng)顯示插入審計疑點表成功。步驟四：點擊疑點管理按鈕，查看疑點憑證。根據(jù)疑點憑證上注明的憑證號，查看紙質(zhì)會計憑證中的附件，查明確實存在財政資金出借現(xiàn)象。三、使用AO的創(chuàng)新點鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，被審計對象的特點是會計電算化起步晚，會計核算基礎(chǔ)相對薄弱。用傳統(tǒng)的審計方法開展審計，不僅效率較低，而且質(zhì)量不高；審計組由于人員少、時間緊、審計人員經(jīng)驗欠缺等原因，往往存在發(fā)現(xiàn)疑點較多，而真正確認(rèn)問題卻較難等現(xiàn)象，在大量的數(shù)據(jù)中往往會漏掉一些有價值的線索。如果沒有使用A0開展審計工作，很難想象能在較短的時間內(nèi)完成高質(zhì)量的審計任務(wù)。我局使用AO的創(chuàng)新點是把AO的使用與OA結(jié)合起來，這在上海市審計系統(tǒng)為數(shù)不多。在審計實踐中，我局采用審計組每周一次現(xiàn)場審計分析數(shù)據(jù)上傳制度，將審計組在現(xiàn)場審計實施過程中形成的審計疑點、審計日記、審計底稿和相關(guān)審計證據(jù)在AO中打包并上傳給OA，供局領(lǐng)導(dǎo)審閱。局領(lǐng)導(dǎo)及局質(zhì)量控制小組成員就可以在第一時間了解審計組的工作進(jìn)度和審計實施情況，及時指導(dǎo)和提醒審計組關(guān)注審計疑點，突出審計重點。遇到重大問題，由局重大項目審計委員會開會討論決定。審計人員上傳的具體步驟是步驟一：點擊項目管理-交互管理-生成審計現(xiàn)場數(shù)據(jù)包，把擬上傳的內(nèi)容打包。填好數(shù)據(jù)包名稱后，點擊確定。步驟二：打包完畢后，點擊上報。就能把要上傳的數(shù)據(jù)上報給OA，供局領(lǐng)導(dǎo)審閱。領(lǐng)導(dǎo)查看和接收的方法和步驟步驟一：打開機(jī)關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)，進(jìn)入OA審計管理系統(tǒng)，選中要查看的項目后點擊。步驟二：進(jìn)入該項目的資料樹界面，在審計實施文件夾下，點擊AO現(xiàn)場數(shù)據(jù)包，進(jìn)入AO現(xiàn)場數(shù)據(jù)包界面。步驟三：在該界面中選中要查看的數(shù)據(jù)包，點擊后，進(jìn)入數(shù)據(jù)包具體內(nèi)容的界面，就能查看到審計人員上傳的內(nèi)容。（如下圖）審計組在該審計項目中發(fā)現(xiàn)重大問題，很大程度上得益于AO與審計管理系統(tǒng)OA的結(jié)合使用。局領(lǐng)導(dǎo)在查閱了審計組上傳的審計日記后，對審計組發(fā)現(xiàn)的重大問題線索非常重視，立即召開業(yè)務(wù)會議，討論發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，并以會議決議等形式要求審計組深入對該問題的調(diào)查取證，并采用詳查法突出審計重點。在審計組把問題來龍去脈基本查清后，又一次召開業(yè)務(wù)會議，指示