《成本會計崗位實務》圖文課件-004

項目四

制造費用、生產(chǎn)損失、

期間費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配核算掌握廢品損失歸集與分配核算掌握停工損失的核算掌握期間費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)核算任務1掌握制造費用的歸集與分配核算學習情境1.1制造費用歸集核算【知識準備】一、制造費用概述制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不僅要耗費直接材料、直接人工和其他直接費用，而且還將發(fā)生各種各樣的制造費用。制造費用是制造企業(yè)為管理和組織產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務而發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本，但是沒有確認歸屬的某一特定成本計算對象，或是沒有單獨設立成本項目的費用。制造費用是企業(yè)制造成本的一部分，包括了企業(yè)生產(chǎn)單位發(fā)生的不屬于直接材料、直接人工和其他直接費用的所有制造成本。主要由以下三部分構(gòu)成：（一）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用如機物料消耗、低值易耗品攤銷等間接材料；生產(chǎn)用房屋建筑物類固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、租賃費（不含融資租賃費）等，以及季節(jié)性停工和固定資產(chǎn)大修理停工的損失等各項間接制造費用。間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用在全部制造費用中占有較大比重。（二）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但在管理上不要求單獨設置成本項目核算的費用主要有生產(chǎn)用機器設備類固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃費）等各項費用，以及設計制圖費、試驗檢測費和沒有單獨設立成本項目的生產(chǎn)用動力費等。（三）生產(chǎn)單位管理和組織生產(chǎn)費用這一部分費用與管理費用性質(zhì)相同，主要有生產(chǎn)單位管理人員的工資及按規(guī)定比例提取的職工福利費，生產(chǎn)單位管理用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、租賃費（不含融資租賃費）等各項費用，以及生產(chǎn)單位的差旅費、辦公費、水電費等費用。制造費用主要是間接計入費用，一般無確認的特定歸屬產(chǎn)品，內(nèi)容較龐雜，必須按費用項目進行歸類核算、分項考核。而且制造費用在產(chǎn)品制造成本中占有一定的比重，其正確與否，直接影響產(chǎn)品成本，因此，正確核算制造費用有著重要意義。二、制造費用的核算內(nèi)容制造費用應該按車間、部門、費用項目進行歸類?，F(xiàn)行制度規(guī)定，制造費用項目主要有：工資：指企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員、輔助工人、工程技術人員及勤雜人員等的工資。職工福利費：指根據(jù)上述人員工資，按規(guī)定的比例（現(xiàn)行制度規(guī)定為14%）提取的職工福利費。折舊費：指企業(yè)生產(chǎn)車間房屋建筑物、機器設備等各項固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊費。修理費：指企業(yè)生產(chǎn)車間各項固定資產(chǎn)按規(guī)定預提或分期攤銷的大修理費用以及直接列支的中小修理費用。機物料消耗：指企業(yè)生產(chǎn)車間為維護生產(chǎn)設備正常運轉(zhuǎn)而消耗的各種材料。低值易耗品攤銷：指企業(yè)生產(chǎn)車間領用低值易耗品而應攤銷的費用。取暖費：指企業(yè)生產(chǎn)車間在冬季為保證生產(chǎn)設備正常運轉(zhuǎn)及必需的溫度環(huán)境而發(fā)生的費用。水電費：指企業(yè)生產(chǎn)車間為管理和組織生產(chǎn)而消耗的水電所支付的費用。辦公費：指企業(yè)生產(chǎn)車間的郵電、印刷、辦公用品等各項辦公費。差旅費：指企業(yè)生產(chǎn)車間職工因公出差所發(fā)生的各項差旅費用。運輸費：指企業(yè)生產(chǎn)車間因組織生產(chǎn)而發(fā)生的備品、協(xié)作件的運輸費用。保險費：指企業(yè)生產(chǎn)車間應負擔的財產(chǎn)保險費。設計制圖費：指產(chǎn)品的設計部門所發(fā)生的產(chǎn)品設計中制圖及其他設計用品的費用。試驗檢測費：指對材料、產(chǎn)品進行分析和理化檢驗所發(fā)生的各項費用。勞動保護費：指企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的各項勞動保護費用。停工損失費用：指企業(yè)生產(chǎn)車間季節(jié)性停工和固定資產(chǎn)大修理期間停工所發(fā)生的各項費用。其他費用：指未列入上述費用的制造費用。對于上述制造費用項目，企業(yè)可以根據(jù)具體情況適當合并或進一步細分，也可以增添所需費用項目，但是，一經(jīng)確定后，不可隨意變更，否則，將使成本資料失去可比性。三、制造費用的歸集程序制造費用核算應該通過“制造費用”科目進行。該科目借方根據(jù)有關的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及前述各項費用分配表進行登記，以取得所發(fā)生的各項制造費用。該科目貸方登記分配計入相應生產(chǎn)單位的產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)成本中的費用。“制造費用”科目應按照生產(chǎn)車間、部門設置明細賬，并在明細賬戶內(nèi)按費用的明細項目開設專欄。制造費用歸集時，根據(jù)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間、部門是否單獨核算制造費用在程序上有所不同。如果輔助生產(chǎn)車間、部門單獨核算制造費用，則應將該車間、部門所發(fā)生的制造費用記入該輔助生產(chǎn)車間、部門制造費用明細賬及有關費用項目的借方進行歸集，然后從“制造費用”科目及所屬輔助生產(chǎn)車間、部門的制造費用明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)至“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬。最后通過輔助生產(chǎn)費用的分配，將屬于基本生產(chǎn)車間沒有專設成本項目的費用，記入“制造費用”科目及所屬基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬的借方，歸集了要素費用分配轉(zhuǎn)入的制造費用，待攤、預提費用分配轉(zhuǎn)入的制造費用，以及輔助生產(chǎn)費用分配轉(zhuǎn)入的制造費用，構(gòu)成了基本生產(chǎn)車間發(fā)生的全部制造費用。月末，采用一定的方法，將“制造費用”科目及所屬基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬借方所歸集的制造費用，分配計入“基本生產(chǎn)成本”科目中，以計算基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品的成本。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨核算制造費用，則企業(yè)“制造費用”科目只按本生產(chǎn)車間設置明細賬?！爸圃熨M用”科目及所屬明細賬借方歸集了企業(yè)基本生產(chǎn)車間的全部制造費用。月末，將所歸集的制造費用按照一定的方法分配計入“基本生產(chǎn)成本”科目，以計算基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。湖濱廠輔助生產(chǎn)車間單獨核算制造費用，其制造費用明細賬見項目三中的表2、表4?，F(xiàn)列示基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬如表1所示（注：表中最后一行費用累計是根據(jù)本月發(fā)生的制造費用加上上月的費用累計數(shù)計算，為編制制造費用明細賬提供依據(jù)）。上列基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬，為多欄式明細賬，各費用項目專欄金額，是根據(jù)湖濱廠有關要素費用、輔助生產(chǎn)費用等各項費用分配表及匯總資料分析的借方發(fā)生額，歸集了湖濱廠基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的全部制造費用。表1制造費用明細賬【典型任務案例】【任務1-1】某企業(yè)的成本會計在進行制造費用核算時，將企業(yè)生產(chǎn)車間機器設備的維修費、車間用房的折舊費、企業(yè)耗用的水電費用均計入制造費用核算。任務要求：請分析該會計的做法是否正確。工作過程：步驟1：根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行對照分析：車間所發(fā)生的修理費用應該由當期損益承擔，企業(yè)耗用的水電費用應該根據(jù)受益對象的耗用情況進行分配，不能全部計入制造費用。步驟2：機器設備維修費，應該計入管理費用進行核算。車間用房的折舊計入制造費用核算。企業(yè)耗用的水電費用采用一定的方法，按各車間、部門的消耗情況，選擇恰當?shù)姆峙錁藴?，按比例進行分配，確認應該計入制造費用的金額。學習情境1.2制造費用分配核算【知識費用】一、制造費用分配程序企業(yè)基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用，如果是生產(chǎn)單一產(chǎn)品，則作為直接計入費用，直接計入該產(chǎn)品成本。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的基本生產(chǎn)車間是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，因此，多種產(chǎn)品共同耗用的制造費用作為間接計入費用，應采用一定的方法分別計入各種產(chǎn)品成本。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間、部門單獨核算制造費用，其分配程序與基本生產(chǎn)車間制造費用分配程序相同，其核算見本書的項目五，本項目不再重述。分配基本生產(chǎn)車間制造費用時，無論是直接計入，還是分配計入，都是借記“基本生產(chǎn)成本”科目及所屬基本生產(chǎn)成本明細賬中“制造費用”成本項目，貸記“制造費用”科目及所屬基本生產(chǎn)車間明細賬的相關費用項目。將基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬結(jié)平，將“制造費用”總賬科目結(jié)平。二、制造費用分配基本方法對于多種產(chǎn)品共同耗用的制造費用分配計入產(chǎn)品成本的基本方法主要有直接人工費用比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、機器工時比例法、耗用原材料數(shù)量或成本比例法。（一）直接人工費用比例法直接人工費用比例法是按照各種產(chǎn)品實際耗用的直接人工費用的比例分配制造費用的一種方法，其計算公式為：分配率=某生產(chǎn)車間制造費用總額/該生產(chǎn)車間間接人工費用總額某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品的直接人工費用×分配率直接人工費用比例法適用于產(chǎn)品機械化程度差別不大，各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人操作技能相仿的企業(yè)。（二）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法，其計算公式為：分配率=某生產(chǎn)車間制造費用總額/該生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工時總數(shù)某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時總額×分配率采用生產(chǎn)工人工時比例法，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時資料可以來源于日常統(tǒng)計資料。用產(chǎn)品的實際工時分配費用，能體現(xiàn)勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品應負擔的制造費用水平之間的關系，比較合理。生產(chǎn)工人工時比例法也不適用于機械化程度相差較大的產(chǎn)品，其理由與直接人工費用比例法相同。企業(yè)定額資料比較準確，也可以生產(chǎn)工人定額工時資料分配制造費用。但一般用實際工時分配更為準確。（三）機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產(chǎn)品實際耗用的機器設備運轉(zhuǎn)工時的比例分配制造費用的一種方法，其計算公式為：分配率=某生產(chǎn)車間制造費用總額/該生產(chǎn)車間機器工時總數(shù)某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品的機器工時總數(shù)×分配率采用機器工時比例法，適用于產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度較高的企業(yè)。由于在機械化程度高的企業(yè)，與機器設備有關的折舊費、修理費等費用在制造費用中占有較大比例，采用機器工時比例分配制造費用比較合理。采用機器工時比例法必須及時統(tǒng)計各種產(chǎn)品生產(chǎn)時所耗用的機器工時，否則，將影響費用分配的精確性。（四）耗用原材料數(shù)量或成本比例法耗用原材料數(shù)量或成本比例法是根據(jù)各種產(chǎn)品實際耗用的原材料數(shù)量或成本的比例分配制造費用的一種方法，其計算公式為：分配率=某生產(chǎn)車間制造費用總額/該生產(chǎn)車間耗用原材料數(shù)量（成本）總額采用此方法有現(xiàn)成的原材料成本資料，計算簡便。適用于制造費用的發(fā)生多少與原材料數(shù)量（成本）關系密切，加工工藝流程比較簡單的企業(yè)，也適用于生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品耗用原材料及產(chǎn)品工藝流程比較接近的企業(yè)?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-2】湖濱廠基本生產(chǎn)車間的制造費用采用生產(chǎn)工人工時比例分配。任務要求：（1）根據(jù)表4-1資料和表3-4中生產(chǎn)工人資料，計算分配制造費

用，并編制制造費用分配表；

（2）完成相關業(yè)務會計分錄。工作過程：步驟1：計算制造費用分配率。制造費用分配率=99889.50/（8860+6340）=6.57168（元/時）步驟2：計算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品應分配的制造費用。甲產(chǎn)品應分配制造費用=8860×6.57168=58225.08（元）乙產(chǎn)品應分配制造費用=99889.50－58225.08=41664.42（元）步驟3：編制湖濱廠制造費用分配表。根據(jù)上述計算結(jié)果，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表，如表2所示。表2制造費用分配表步驟4：編制相關業(yè)務會計分錄。根據(jù)制造費用分配表應作如下會計分錄：（14）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品58225.08

——乙產(chǎn)品41664.42

貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間99889.50三、制造費用年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法是在年初根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的年度制造費用計劃數(shù)和預計的分配標準（可用定額工時、生產(chǎn)工人工時、機器工時等）計算分配率分配制造費用的一種方法。其計算公式為：年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各產(chǎn)品產(chǎn)量的分配標準總數(shù)某月份某產(chǎn)品應分配的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的分配標數(shù)×年度計劃分配率使用年度計劃分配率分配法，各月無論發(fā)生多少制造費用，各種產(chǎn)品應負擔的制造費用都是按年度計劃分配率分配。但在年度內(nèi)若是實際與計劃的差異較大時，應及時調(diào)整計劃分配率。【典型任務案例】【任務1-3】某制造企業(yè)生產(chǎn)車間年度制造費用計劃數(shù)為312800元，有關資料如表4所示。表3生產(chǎn)車間工時及產(chǎn)量資料任務要求：用年度計劃分配率分配法分配制造費用。工作過程：步驟1：計算全年計劃產(chǎn)品定額工時數(shù)。根據(jù)上述資料，計算如下：A產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量定額工時數(shù)=3200×6=19200（小時）B產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量定額工時數(shù)=2200×8=17600（小時）步驟2：計算制造費用年度計劃分配率。制造費用年度計劃分配率=312800/（19200+17600）=8.5（元/小時）步驟3：計算1月份A、B產(chǎn)品實際完成的定額工時。1月份實際完成定額工時為：A產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時=400×6=2400（小時）B產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時=110×8=880（小時）步驟4：計算1月份產(chǎn)品應分配的制造費用。A產(chǎn)品應負擔制造費用=2400×8.5=20400（元）B產(chǎn)品應負擔制造費用=880×8.5=7480（元）該生產(chǎn)車間1月份分配轉(zhuǎn)出的制造費用為27880元（20400元+7480元）。如果1月份該車間制造費用明細賬借方歸集實際發(fā)生的制造費用30668元，則大于按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用。這表明，在年度計劃分配率分配法下，“制造費用”科目及所屬明細賬將可能出現(xiàn)余額。如果實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)，則出現(xiàn)借方余額，表示超計劃多支付的費用，屬于預付性質(zhì)，為企業(yè)的資產(chǎn)；如果實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)，則出現(xiàn)貸方余額，表示多分配的費用，但實際并未發(fā)生，屬于應付而未付款，為企業(yè)的負債。在年度計劃分配率分配法下，對于“制造費用”科目及所屬明細賬出現(xiàn)余額，平時不予調(diào)整，年終調(diào)整。在調(diào)整時，將全年制造費用實際發(fā)生數(shù)與計劃分配數(shù)的差額，在年末調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本，各種產(chǎn)品之間可以按已分配費用的比例予以調(diào)整，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。如果是實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)，用藍字補充登記；如果是實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)，則用紅字沖減?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-4】假定【任務1-3】企業(yè)年終已分配制造費用305250元，其中A產(chǎn)品應負擔217000元，B產(chǎn)品應負擔88250元。本年度實際發(fā)生制造費用為302800元。任務要求：完成制造費用的年終分配結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務處理。工作過程：步驟1：計算按計劃分配率分配的制造費用與實際發(fā)生的制造費用的差額。計劃分配與實際發(fā)生的制造費用差額=305250－302800=2450（元）計算結(jié)果表明，已分配數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)。步驟2：計算各產(chǎn)品應該調(diào)整的分配差異額。A產(chǎn)品應調(diào)整的差異額=2450×217000/305250=1741.69（元）B產(chǎn)品應調(diào)整的差異額=2450×88250/305250=708.31（元）步驟3：編制相關業(yè)務會計分錄。根據(jù)上述計算，應編制會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1741.69

——B產(chǎn)品708.31

貸：制造費用2450采用年度計劃分配率分配法分配制造費用，避免了前述集中分配法下必須等到會計期末取得實際制造費用資料才能分配費用的缺陷，簡化了計算工作。同時，在此方法下，成本計算比較及時，利于企業(yè)及時提供所需成本分析資料。而且，由于是計劃分配率，可以根據(jù)企業(yè)定期提供的產(chǎn)品資料，計算月內(nèi)各階段產(chǎn)品應分配的制造費用，利于成本預測和成本日常控制。由于年度計劃分配率不受制造費用實際發(fā)生數(shù)的影響，各月應分配的制造費用隨著產(chǎn)量不同而有所差異，但單位產(chǎn)品的制造費用卻是穩(wěn)定的。因此，該方法對季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)較合適。通過制造費用分配，企業(yè)“制造費用”科目及所屬各明細賬月末應無余額（年度計劃分配率分配法除外）。因此，按照成本計算程序本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，已歸集到“基本生產(chǎn)成本”科目及所屬各明細賬的“直接材料”、“直接人工”、“燃料及動力”和“制造費用”等成本項目的借方。項目五將把“基本生產(chǎn)成本”科目借方所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。任務2掌握廢品損失歸集與分配核算學習情境2.1廢品損失的確認【知識準備】一、廢品損失涵義

廢品是指質(zhì)量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復后才能使用的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或半成品。廢品按其能否修復和是否具有修復價值，分為可修復廢品與不可修復廢品兩種。可修復廢品是經(jīng)過修復后仍能使用，而且廢品的修復費用與其修復后的價值比較，在經(jīng)濟上合算的廢品，這兩個條件缺一不可。不可修復廢品是指技術上無法修復，或者其修復費用與其修復后價值相比，經(jīng)濟上不合算的廢品（只需具備一個條件）。企業(yè)廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失，與可修復廢品的修復費用。報廢損失指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收廢品、殘料價值，或應由過失單位或個人賠款后的損失。修復費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的各項修理費。對于那些經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定，可以降價出售的不合格品，其成本內(nèi)容與合格品一致，降價損失，應當減少銷售利潤，不作為廢品損失處理。而產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因引起損失、變質(zhì)而造成的損失，屬于管理上原因，計入管理費用，從當期損益中扣除，也不作為廢品損失處理。實行三包企業(yè)，產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)廢品造成的一切損失，也應計入管理費用，不應在廢品損失內(nèi)核算。二、廢品損失核算的憑證手續(xù)質(zhì)量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時，應該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數(shù)量、產(chǎn)生廢品原因和過失人等。廢品分工廢和料廢兩類，工廢是指由于工人操作上的原因而造成的廢品，屬于操作工人責任；料廢是指由于被加工原材料或半成品的質(zhì)量不符合要求所造成的廢品，不屬于操作工人責任。企業(yè)有關人員應對廢品通知單所列廢品的產(chǎn)生原因及有關責任人情況進行嚴格審核，明確責任，作為工資核算依據(jù)。成本核算人員再根據(jù)審核無誤的廢品通知單進行廢品損失的核算。廢品通知單如表4所示：表4廢品通知單【典型任務案例】【任務2-1】某會計用品印刷廠的倉庫保管員由于管理失誤，造成部分驗收入庫的憑證、賬簿等受潮，無法出售。經(jīng)估算價值3800元，企業(yè)管理層要求扣發(fā)倉庫保管員工資1500元作為損失賠償，同時將2300元作為廢品損失處理。任務要求：作為一名會計人員，請分析企業(yè)管理層的要求是否正確，并說明理由。工作過程：步驟1：根據(jù)廢品損失確認的規(guī)定，產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因引起損失、變質(zhì)而造成的損失，屬于管理上的原因，計入管理費用，從當期損益中扣除，不作為廢品損失處理。步驟2：根據(jù)上述分析，扣除保管員賠償后，余下的2300元，應計入“管理費用”核算，由當期損益承擔。學習情境2.2廢品損失的歸集與分配核算【知識準備】一、廢品損失的計算（一）不可修復廢品損失計算不可修復廢品損失是截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本扣除殘值和應收責任人賠償款后的余額。不可修復廢品的生產(chǎn)成本可以按廢品所耗費的實際費用計算，也可按廢品的定額費用計算。（1）按實際耗費計算廢品損失。由于廢品報廢前發(fā)生的各項費用是與合格品一起計算的，因而采用實際耗費計算廢品損失時，要將報廢前與合格品計算在一起的各項費用采用適當?shù)姆椒ㄔ诤细衿放c廢品之間進行分配，計算出廢品實際成本。不可修復廢品應當負擔的原材料費用，在材料一次投入情況下，一般按合格品和廢品數(shù)量分配，而制造費用與工資一般按工時進行分配，計算公式如下：原材料費用分配率=原材料費用總額∕（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品應負擔原材料費用=廢品數(shù)量×原材料費用分配率職工薪酬分配率=職工薪酬總額／生產(chǎn)總工時制造費用分配率=制造費用總額／生產(chǎn)總工時廢品應負擔職工薪酬=廢品工時×職工薪酬分配率廢品應負擔制造費用=廢品工時×制造費用分配率（2）按定額費用計算廢品損失。上述方法計算廢品的實際消耗，從而計算廢品損失，符合實際情況，但其工作量較大，在某些企業(yè)中，各項費用定額比較健全，為減少工作量，可按定額費用計算廢品損失而不考慮廢品實際發(fā)生費用的多少。（二）可修復廢品損失計算可修復廢品的損失是指為修復廢品而支付的修復費用，包括材料費用、工資費用、制造費用，而返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用不是廢品損失，不必計算其生產(chǎn)成本。對于返修時發(fā)生的各種費用，根據(jù)各種費用分配表，填制廢品損失?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)5件不可修復廢品，該產(chǎn)品成本明細賬記錄，合格品與廢品共發(fā)生費用；直接材料費用10000元，直接人工費用12500元，制造費用24483.25元，合計46983.25元，生產(chǎn)工時為5000小時，其中廢品生產(chǎn)工時為200小時。任務要求：按實際耗費計算該企業(yè)的廢品損失，并編制不可修復廢品損失計算表。工作過程：步驟1：計算企業(yè)的不可修復廢品損失。根據(jù)任務資料，計算如下：原材料費用分配率=10000／（95+5）=100（元/件）廢品應負擔原材料費用=100×5=500（元）直接人工分配率=12500／5000=2.5（元/時）廢品應負擔的直接人工成本=200×2.5=500（元）制造費用分配率=24483.25／5000=4.897（元/時）廢品應負擔制造費用=200×4.897=979.4（元）步驟2：根據(jù)計算結(jié)果編制廢品損失計算表，如表5所示（假設殘料價值為200元）。表5不可修復廢品損失計算表

（按實際成本計算）上述任務中的廢品是指廢品在加工過程中被發(fā)現(xiàn)的，如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，則單位廢品應負擔的費用與合格品實際單位成本完全相同，可根據(jù)有關資料，按合格品產(chǎn)量和廢品數(shù)量分配各項生產(chǎn)費用?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-3】假定A產(chǎn)品每件材料定額為90元，每小時工資定額為2元，制造費用定額為每小時5元，本期共生產(chǎn)100件，其中不可修復廢品5件，已完成工時200小時。任務要求：按定額費用計算該企業(yè)的廢品損失，并編制不可修復廢品損失計算表。工作過程：步驟1：計算企業(yè)的不可修復廢品損失。根據(jù)任務資料，計算如下：廢品應負擔原材料費用=5×90=450（元）廢品應負擔的直接人工成本=200×2=400（元）廢品應負擔制造費用=200×5=1000（元）步驟2：根據(jù)上述資料編制不可修復廢品損失計算表，如表6所示。表6不可修復廢品損失計算表

（按定額成本計算）表6中，定額原材料費用由原材料費用定額乘以廢品數(shù)量確定，直接人工定額和制造費用定額由已完成加工工時乘以工資定額和費用定額計算。采用定額費用計算廢品損失，由于費用定額事先確定，不僅計算工作簡單，而且還使計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實際費用高低的影響，也就是說，影響廢品損失大小的因素只有廢品數(shù)量，從而有利于進行廢品損失和成本的分析考核。但是，采用定額費用計算廢品成本，一旦消耗定額和費用定額資料不準確，將會使計算出的廢品成本脫離實際。所以，這種方法對企業(yè)定額資料的準確性要求很高。上述不可修復廢品損失的兩種計算表中反映的廢品損失，都是尚未扣除應收賠款的，這種損失稱為廢品報廢損失，扣除賠款的廢品損失稱為報廢凈損失?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-4】假定A產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)可修復廢品，在修復過程中發(fā)生修復費用共計770元，其中直接材料500元、直接人工150元、制造費用120元。任務要求：編制不可修復廢品損失計算表。工作過程：根據(jù)任務資料，編制可修復廢品損失計算表，如表7所示。表7可修復廢品損失計算表二、廢品損失的歸集和分配由于管理上的要求，需要單獨核算廢品損失的企業(yè)，在會計科目中增設“廢品損失”科目，同時，在成本項目中增設“廢品損失”項目，單獨反映和監(jiān)督廢品損失的發(fā)生?！皬U品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設立的，該科目借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用。其中，不可修復廢品生產(chǎn)成本是根據(jù)不可修復廢品損失計算表登記；可修復廢品修復費用應根據(jù)修復廢品損失計算表登記。借記“廢品損失”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”、“應付工資”等。在單獨核算廢品損失的企業(yè)中，廢品的殘料價值和應收賠款，應計入“廢品損失”貸方，借記“原材料”、“其他應收賬款”。“廢品損失”科目借方、貸方發(fā)生額就是廢品凈損失，應分配給本月同種合格品負擔。借記“基本生產(chǎn)成本”，貸記“廢品損失”科目?！皬U品損失”科目月末沒有余額?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-5】根據(jù)前面【任務2-3】【任務2-4】廢品損失計算表（表6、7），以不可修復廢品以定額計算法為例，編制會計分錄。任務要求：完成相關業(yè)務會計分錄。工作過程：步驟1：結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本時，作會計分錄如下：（1）借：廢品損失1850

貸：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（直接材料）450

——A產(chǎn)品（直接人工）400

——A產(chǎn)品（制造費用）1000步驟2：回收廢品殘料價值，作會計分錄如下：（2）借：原材料200

貸：廢品損失200步驟3：假定過失單位賠款500元，則作如下分錄：（3）借：其他應收賬款500

貸：廢品損失——A產(chǎn)品500步驟4：將廢品凈損失1150元（1650元－500元）轉(zhuǎn)入合格品成本時，作如下會計分錄：（4）借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（廢品損失）1150

貸：廢品損失——A產(chǎn)品1150上述四個會計分錄中，從“基本生產(chǎn)成本”明細賬廢品損失項目轉(zhuǎn)出的廢品成本為1850元，如分錄（1）所示。而結(jié)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”廢品項目的廢品損失為1150元，如分錄（4）所示。從兩項會計分錄比較，看似由于發(fā)生廢品而使產(chǎn)品成本降低，實際上降低的是總成本（降低700元）。但是，由于產(chǎn)生5件廢品，合格品數(shù)量下降，單位產(chǎn)品成本提高了。步驟5：分配可修復廢品修復費用時，作如下會計分錄：借：廢品損失——A產(chǎn)品770

貸：原材料500

應付職工薪酬150

制造費用120步驟6：結(jié)轉(zhuǎn)可修復廢品損失時，作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（廢品損失）770

貸：廢品損失——A產(chǎn)品

770“廢品損失”科目應按車間和產(chǎn)品品種設明細賬，賬內(nèi)按成本項目設立專欄。根據(jù)表6、表7登記廢品損失明細賬，如表8所示。在不單獨核算廢品損失的企業(yè)中，不設立“廢品損失”科目，成本項目中也不單設廢品損失項目。當收回廢品殘料時，借記“原材料”項目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，并將基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的完工產(chǎn)品總成本除以合格品數(shù)量，即得合格品單位成本。這種方法比較簡單，但是，由于廢品損失包含在合格品中，沒有單獨反映，因此，無法分清責任，也就無法對廢品損失進行分析控制。以上廢品損失，主要指基本生產(chǎn)的廢品損失。輔助生產(chǎn)由于規(guī)模小，為了簡化核算，一般不單獨反映廢品損失。表8廢品損失明細賬任務3掌握停工損失的核算學習情境3.1停工損失確認【知識準備】一、停工停工是指企業(yè)因為各種原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。在確認停工時，應該考慮以下因素：（1）停工時間。從停工時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工（如因停水、停電等停工）。為了簡化核算，停工不滿1日的，一般不計算停工損失。計算停工損失的時間界限，由企業(yè)或其上級主管部門規(guī)定。（2）停工范圍。從范圍方面看，有全面停工（如因自然災害、停業(yè)整頓而停工）和局部停工（如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工）。（3）停工原因。從原因方面看，有季節(jié)性生產(chǎn)停工、固定資產(chǎn)大修理期間停工、停電、停工待料、機械故障停工、自然災害等。（4）從管理的角度看，可以把停工分為正常停工（計劃內(nèi)停工）和非正常停工（計劃外停工）。二、停工損失停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間交付給工人的職工薪酬、燃料動力費，以及應分攤的制造費用。應有過失人或保險公司負責的賠款，應從停工損失中扣除。企業(yè)停工損失一般都計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，但對于自然災害等不可抗力因素造成的停工損失，應計入營業(yè)外支出。在管理上要求單獨反映和控制停工損失的企業(yè)中，在進行成本核算時，應單獨核算停工損失。【典型任務案例】【任務3-1】某企業(yè)因暴雨造成生產(chǎn)設備進水、電線短路而停工10天，企業(yè)將停工期間發(fā)生的職工薪酬、制造費用共計8600元計入停工損失，由當月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本承擔。任務要求：請分析企業(yè)的會計處理是否正確。工作過程：步驟1：企業(yè)的會計處理是不正確的。步驟2：因暴雨造成生產(chǎn)設備進水、電線短路而停工造成的損失，是因自然災害等不可抗力因素造成的停工損失，應計入營業(yè)外支出。學習情境3.2停工損失的歸集與分配核算【知識準備】一、停工損失的歸集企業(yè)停工時，車間應填列停工報告單，并在考勤記錄中登記。有關人員應對停工報告單中所列停工范圍、時間、原因和過失單位等事項進行審核，通過審核無誤的停工報告單，作為企業(yè)停工損失核算的依據(jù)。為了單獨反映和監(jiān)督停工損失，在會計科目中增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。停工損失不多的企業(yè)，也可以不單獨設置“停工損失”賬戶，所發(fā)生的停工損失可以在“生產(chǎn)成本”總賬下設置“停工損失”二級明細賬進行核算?！巴９p失”科目是為了歸集或分配停工損失而設立的，借方歸集停工期間發(fā)生的應計入停工損失的各種費用，貸方登記應由責任者或保險公司承擔的賠償額以及轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的停工損失，該賬戶一般無余額。當企業(yè)發(fā)生停工損失時，借記“停工損失”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”和“制造費用”。在獨立核算停工損失的企業(yè)，制造費用項目中可以不再設立季節(jié)性和修理期間停工損失項目，并且由于該科目借方是根據(jù)各種費用分配表計入的，所以，在編制各種費用分配表時，將屬于停工損失的費用填入增設的“停工損失”科目欄內(nèi)。二、停工損失的分配“停工損失”的貸方登記轉(zhuǎn)出的停工損失的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時，借記“其他應收款”、“營業(yè)外支出”、“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“停工損失”科目。其中，計入“基本生產(chǎn)成本”科目的停工損失，有兩種情況：如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，停工損失直接計入該產(chǎn)品成本明細賬中“停工損失”項目；如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎㄒ话悴捎霉r分配法）分配計入車間各種產(chǎn)品成本明細賬中“停工損失”項目。通過上述歸集分配，停工損失月末無余額。在不需要單獨反映和監(jiān)督停工損失的企業(yè)，不設立“停工損失”科目和成本項目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，直接計入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目進行反映。這種方法比較簡單，但不利于分析、控制停工損失。上述停工損失是指基本生產(chǎn)車間停工損失。輔助生產(chǎn)由于規(guī)模不大，為簡化核算，一般不單獨反映?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-2】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)電子貨架標簽ESL屏，2012年12月因供應商違約未及時送貨，停料造成停工3天，停工期間發(fā)生生產(chǎn)工人職工薪酬8000元，基本生產(chǎn)車間管理和組織的間接生產(chǎn)費用1500元。經(jīng)協(xié)商，供應商同意賠償4000元。任務要求：完成該企業(yè)基本生產(chǎn)車間停工損失的歸集與分配核算。工作過程：步驟1：停工損失發(fā)生時業(yè)務處理。作如下會計分錄：借：停工損失——基本生產(chǎn)車間9500

貸：應付職工薪酬8000

制造費用1500步驟2：結(jié)轉(zhuǎn)應由供應商賠償?shù)膿p失。作如下會計分錄：借：其他應收款——××供應商4000

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間4000步驟3：結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失借：基本生產(chǎn)成本——ESL屏4500

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間4500任務4掌握期間費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)核算學習情境4.1銷售費用核算【知識準備】一、銷售費用歸集的核算銷售費用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、保險費、銷售傭金、廣告費，以及為銷售產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務費等經(jīng)常費用。銷售費用不計入產(chǎn)品成本，而按照期間、月份、季度或年度歸集，作為期間費用，直接計入當期損益。因此，銷售費用應按年、季、月和費用項目編制費用預算加以控制和考核。通過銷售費用的核算歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，反映和監(jiān)督其費用預算的執(zhí)行情況，并將其正確、及時地計入當期損益。銷售費用是通過“銷售費用”總賬科目進行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。該科目所屬明細賬應按費用項目設立專戶或?qū)冢謩e反映各項銷售費用的情況。如果企業(yè)設有規(guī)模較大的專設銷售機構(gòu)，應另設明細賬，按費用項目反映該銷售機構(gòu)的銷售費用支出情況。“銷售費用”科目的借方反映歸集產(chǎn)品的銷售費用、企業(yè)發(fā)生的銷售費用，應根據(jù)有關付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和有關費用分配表登記，借記“銷售費用”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“原材料”、“應付職工薪酬資”等科目。貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用。“銷售費用”科目期末一般無余額。二、銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的核算銷售費用不能計入產(chǎn)品成本，作為期間費用，直接計入當期損益，因此，應根據(jù)銷售費用明細賬借方所記每月費用合計數(shù)，編制轉(zhuǎn)賬憑證，從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方?！镜湫腿蝿瞻咐俊救蝿?-1】湖濱廠“銷售費用”明細賬如表9所示。表9（湖濱廠）銷售費用明細賬任務要求：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用。工作過程：步驟1：表9中各項目數(shù)額為借方發(fā)生額，轉(zhuǎn)出欄應根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用的轉(zhuǎn)賬憑證登記，賬末費用累計數(shù)，應根據(jù)上月該明細賬費用累計數(shù)，加上本月費用合計數(shù)計算登記。步驟2：湖濱廠12月結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用的會計分錄應為：（15）借：本年利潤23114.9

貸：銷售費用23114.9結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”總賬科目及其所屬明細賬一般都無余額。學習情境4.2管理費用的核算【知識準備】一、管理費用歸集的核算管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用支出。管理費用一般包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會會費、咨詢費、勞動保險費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、訴訟費、土地使用費、土地損失費、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、上交上級管理費用及其他管理費用。管理費用屬于期間費用，不計入成本，直接計入當期損益，因此，管理費用也應按時期和費用項目（或既按部門又按費用項目），編制費用預算對管理費用進行控制和考核。管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，應該反映和監(jiān)督其費用預算的執(zhí)行情況，并將其正確、及時地計入當期損益。制造企業(yè)管理費用包括的內(nèi)容較多，企業(yè)可根據(jù)各項費用比重的大小和管理要求，對管理費用的內(nèi)容進行合并或進一步劃分，確定其費用項目。但是，為了使各項費用資料可比，費用項目一經(jīng)確定，不應任意變更。管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)是通過“管理費用”總賬科目進行的。該科目明細賬按費用項目設置專欄或?qū)?，或者按管理部門分設專戶，再按費用項目設立專欄，用來反映各項費用，或各部門各項費用支出情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的全部管理費用，當企業(yè)發(fā)生管理費用時，應根據(jù)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和有關費用分配表，借記“管理費用”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”等科目。當發(fā)生上述材料、產(chǎn)品盤盈時，則應按盤盈材料等價值，借記有關科目，貸記“管理費用”，以抵減管理費用。上述抵減管理費用的金額，在計入“管理費用”總賬的同時，應計入管理費用明細賬貸方。由于在多欄式明細賬中，只按費用項目設置專欄，因而，當發(fā)生材料等盤盈時，應在管理費用明細賬借方“材料、產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢”一欄中用紅字登記，從借方?jīng)_減。采用這種登記方法，可以節(jié)省賬面篇幅，而不必為貸方分設專欄，同時，有利于費用凈額的計算。但是，在這種登記方法下，總賬與所屬明細賬之間不能進行發(fā)生額的核對，只能進行余額核對。“管理費用”科目貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的金額，應根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬憑證登記。二、管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的核算因為管理費用作為期間費用，