第十三章-印花稅

第十三章印花稅主講王碧秀教授LOGO印花稅印花稅概述1印花稅納稅人與征稅對象2印花稅稅額計算3印花稅稅款繳納4第一節(jié)印花稅概述印花稅是對用以證明權利創(chuàng)設及變更的憑證以粘貼印花稅票的方式征收的一種稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的應稅憑證征收的一種稅印花稅票是在憑證上直接印有固定金額，專門用于征收印花稅稅款，并必須粘貼在應稅憑證上的一種有價證券印花稅的征收以憑證為依據(jù)，實行“一征一稅，一票一用”原則概念印花稅票一、納稅人認定第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象指領取或接受并持有該憑證的單位和個人指在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的單位和個人各類電子應稅憑證的簽訂人，是指以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人領受人使用人電子憑證特別提醒?。⊥粦{證由兩方或兩方以上當事人共同書立并各執(zhí)一份的，各方都是印花稅的納稅人第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象（1）購銷合同，包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同（2）加工承攬合同，包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同（3）建設工程勘察設計合同，包括勘察、設計合同1.合同或具有合同性質的憑證二、征稅對象為各類商事憑證：五大類13個稅目。第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象（4）建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同（5）

財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同（6）貨物運輸合同，包括民航、鐵路、海上、內河、公路運輸和聯(lián)合運輸?shù)群贤?.合同或具有合同性質的憑證二、征稅對象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象（7）倉儲保管合同，包括倉儲、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等（8）借款合同，包括銀行及其他金融機構和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同（9）財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同（10）技術合同，包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同1.合同或具有合同性質的憑證二、征稅對象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象是指單位和個人產(chǎn)權買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)2.產(chǎn)權轉移書據(jù)二、征稅對象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象是指單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。按其反映內容不同分為，記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿；其他賬簿是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿3.營業(yè)賬簿二、征稅對象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證4.權利許可證照二、征稅對象案例分析13-1請分析下列憑證是否應征收印花稅：①衛(wèi)生許可證、消防安全證、用電許可證；②土地使用權出讓合同與土地使用權轉讓合同；③納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證衛(wèi)生許可證、消防安全證、用電許可證，不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的權利許可證照，不征印花稅。土地使用權出讓合同與土地使用權轉讓合同，應按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證，和紙制合同憑證一樣，都體現(xiàn)了合同的主要條款，其法律效力與紙制合同是一致的，應依據(jù)合同性質征收印花稅分析第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對象12第三節(jié)印花稅稅額計算一、稅率選擇稅

目稅

率借款合同0.05‰購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.3‰加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿0.5‰財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同1‰權利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿5元/件表13-1 印花稅稅目、稅率表13第三節(jié)印花稅稅額計算二、稅收優(yōu)惠（1）

已繳納印花稅的憑證的副本或抄本，但副本或抄本視同正本使用的，應另行貼花（2）財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)贈給政府、社會福利機構及學校所書立的書據(jù)（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同下列項目免征印花稅14第三節(jié)印花稅稅額計算二、稅收優(yōu)惠（4）無息、貼息貸款合同（5）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同（6）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同下列項目免征印花稅15第三節(jié)印花稅稅額計算二、稅收優(yōu)惠（7）農(nóng)牧業(yè)保險合同8）特殊的貨運憑證。例如軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證。下列項目免征印花稅16第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——基本規(guī)定應稅憑證計稅依據(jù)購銷合同合同記載的購銷金額?！镆载浺棕浄绞缴唐方灰缀贤?，反映了購與銷雙重行為，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花加工承攬合同加工或承攬收入的金額建設工程勘察設計合同收取的費用建筑安裝工程承包合同承包金額財產(chǎn)租賃合同租賃金額貨物運輸合同運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等17第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——基本規(guī)定應稅憑證計稅依據(jù)倉儲保管合同收取的倉儲保管費借款合同借款金額財產(chǎn)保險合同支付（收?。┑谋ｋU費，不包括所保財產(chǎn)的金額技術合同所載的價款、報酬或使用費產(chǎn)權轉移書據(jù)所載的金額記載資金的賬簿實收資本與資本公積兩項金額的合計金額其他賬簿、權利、許可證照應稅憑證的件數(shù)18第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（1）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，應分別計算相加后按合計稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花（2）合同在簽訂時無法確定計稅金額的，可先按5元貼花，待結算時再按實際金額補貼花19第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（3）施工單位將承包的建設項目，分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包或轉包合同，按新的分包或轉包合同所載金額貼花（4）以貨易貨方式商品交易簽訂的合同，按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算貼花20第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（5）已簽訂的合同，不論是否履行或是否按期履行，均應貼花。已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應補貼印花稅票；凡多貼印花稅票的，不得申請退稅或抵用21第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算1.計稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（6）以合并或分立的方式成立的新企業(yè)，對其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分不再征收印花稅，對未貼花的部分和以后新增加的資金征收印花稅（7）應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算22第三節(jié)印花稅稅額計算三、稅額計算應納稅額=應稅憑證計稅金額×適用稅率應納稅額=應稅憑證件數(shù)×適用稅額從價計征從量計征案例分析13-2甲企業(yè)于2017年5月開業(yè)，領受工商業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件。企業(yè)設置營業(yè)賬簿中“實收資本”200萬元，“資本公積”80萬元，其他賬簿8本。開業(yè)當月與銀行簽訂一份借款合同，所載金額為80萬元；與某商場簽訂一份購銷合同，所載金額為50萬元；與保險公司簽訂一份財產(chǎn)保險合同，投保金額為200萬元，支付保險費4萬元。分析計算該企業(yè)5月應繳印花稅稅額第三節(jié)印花稅稅額計算案例分析領受權利許可證照應納印花稅=3×5＝15（元）設置營業(yè)賬簿應納印花稅

=（2000000＋800000）×0.5‰＋8×5＝1

440（元）簽訂借款合同應納印花稅=800000×0.05‰＝40（元）簽訂內購銷合同應納印花稅=500000×0.3‰＝150（元）簽訂財產(chǎn)保險合同應納印花稅=40000×1‰＝40（元）該企業(yè)2月應繳納的印花稅總額

＝15＋1

440＋40＋150＋40＝1

685（元）第三節(jié)印花稅稅額計算納稅人自行計算應納稅額，自行購買并貼足印花稅票，自行注銷或畫銷適用于應稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人以繳款書代替貼花或按期匯總繳納的方式適用于應納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的納稅人受托單位按稅務機關的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收稅款一、納稅