第十三章-印花稅

第十三章印花稅主講王碧秀教授LOGO印花稅印花稅概述1印花稅納稅人與征稅對(duì)象2印花稅稅額計(jì)算3印花稅稅款繳納4第一節(jié)印花稅概述印花稅是對(duì)用以證明權(quán)利創(chuàng)設(shè)及變更的憑證以粘貼印花稅票的方式征收的一種稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證征收的一種稅印花稅票是在憑證上直接印有固定金額，專門用于征收印花稅稅款，并必須粘貼在應(yīng)稅憑證上的一種有價(jià)證券印花稅的征收以憑證為依據(jù)，實(shí)行“一征一稅，一票一用”原則概念印花稅票一、納稅人認(rèn)定第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象指領(lǐng)取或接受并持有該憑證的單位和個(gè)人指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，是指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人領(lǐng)受人使用人電子憑證特別提醒?。⊥粦{證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立并各執(zhí)一份的，各方都是印花稅的納稅人第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象（1）購(gòu)銷合同，包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同（2）加工承攬合同，包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，包括勘察、設(shè)計(jì)合同1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證二、征稅對(duì)象為各類商事憑證：五大類13個(gè)稅目。第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象（4）建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同（5）

財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同（6）貨物運(yùn)輸合同，包括民航、鐵路、海上、內(nèi)河、公路運(yùn)輸和聯(lián)合運(yùn)輸?shù)群贤?.合同或具有合同性質(zhì)的憑證二、征稅對(duì)象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的倉(cāng)單、棧單等（8）借款合同，包括銀行及其他金融機(jī)構(gòu)和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同（10）技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證二、征稅對(duì)象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)二、征稅對(duì)象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象是指單位和個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。按其反映內(nèi)容不同分為，記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿；其他賬簿是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿3.營(yíng)業(yè)賬簿二、征稅對(duì)象第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證4.權(quán)利許可證照二、征稅對(duì)象案例分析13-1請(qǐng)分析下列憑證是否應(yīng)征收印花稅：①衛(wèi)生許可證、消防安全證、用電許可證；②土地使用權(quán)出讓合同與土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；③納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證衛(wèi)生許可證、消防安全證、用電許可證，不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的權(quán)利許可證照，不征印花稅。土地使用權(quán)出讓合同與土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，和紙制合同憑證一樣，都體現(xiàn)了合同的主要條款，其法律效力與紙制合同是一致的，應(yīng)依據(jù)合同性質(zhì)征收印花稅分析第二節(jié)印花稅納稅人與征稅對(duì)象12第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算一、稅率選擇稅

目稅

率借款合同0.05‰購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿0.5‰財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1‰權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他營(yíng)業(yè)賬簿5元/件表13-1 印花稅稅目、稅率表13第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠（1）

已繳納印花稅的憑證的副本或抄本，但副本或抄本視同正本使用的，應(yīng)另行貼花（2）財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)及學(xué)校所書立的書據(jù)（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同下列項(xiàng)目免征印花稅14第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠（4）無(wú)息、貼息貸款合同（5）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同（6）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同下列項(xiàng)目免征印花稅15第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠（7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同8）特殊的貨運(yùn)憑證。例如軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證。下列項(xiàng)目免征印花稅16第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——基本規(guī)定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)購(gòu)銷合同合同記載的購(gòu)銷金額。★以貨易貨方式商品交易合同，反映了購(gòu)與銷雙重行為，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花加工承攬合同加工或承攬收入的金額建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用建筑安裝工程承包合同承包金額財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等17第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——基本規(guī)定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)借款合同借款金額財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額技術(shù)合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載的金額記載資金的賬簿實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)金額的合計(jì)金額其他賬簿、權(quán)利、許可證照應(yīng)稅憑證的件數(shù)18第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（1）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算相加后按合計(jì)稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花（2）合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的，可先按5元貼花，待結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)貼花19第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（3）施工單位將承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額貼花（4）以貨易貨方式商品交易簽訂的合同，按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算貼花20第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（5）已簽訂的合同，不論是否履行或是否按期履行，均應(yīng)貼花。已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票；凡多貼印花稅票的，不得申請(qǐng)退稅或抵用21第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)確定——特殊規(guī)定（6）以合并或分立的方式成立的新企業(yè)，對(duì)其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分不再征收印花稅，對(duì)未貼花的部分和以后新增加的資金征收印花稅（7）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算22第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算三、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅額從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征案例分析13-2甲企業(yè)于2017年5月開業(yè)，領(lǐng)受工商業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件。企業(yè)設(shè)置營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”200萬(wàn)元，“資本公積”80萬(wàn)元，其他賬簿8本。開業(yè)當(dāng)月與銀行簽訂一份借款合同，所載金額為80萬(wàn)元；與某商場(chǎng)簽訂一份購(gòu)銷合同，所載金額為50萬(wàn)元；與保險(xiǎn)公司簽訂一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，投保金額為200萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元。分析計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳印花稅稅額第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算案例分析領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=3×5＝15（元）設(shè)置營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅

=（2000000＋800000）×0.5‰＋8×5＝1

440（元）簽訂借款合同應(yīng)納印花稅=800000×0.05‰＝40（元）簽訂內(nèi)購(gòu)銷合同應(yīng)納印花稅=500000×0.3‰＝150（元）簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅=40000×1‰＝40（元）該企業(yè)2月應(yīng)繳納的印花稅總額

＝15＋1

440＋40＋150＋40＝1

685（元）第三節(jié)印花稅稅額計(jì)算納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買并貼足印花稅票，自行注銷或畫銷適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人以繳款書代替貼花或按期匯總繳納的方式適用于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的納稅人受托單位按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收稅款一、納稅