財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 工作領(lǐng)域五

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域五金融資產(chǎn)目錄工作任務(wù)1金融資產(chǎn)概述工作任務(wù)2交易性金融資產(chǎn)工作任務(wù)3債權(quán)投資工作任務(wù)4其他債權(quán)投資工作任務(wù)5其他權(quán)益工具投資工作任務(wù)6金融資產(chǎn)重分類(lèi)

工作任務(wù)1金融資產(chǎn)概述

一、金融工具經(jīng)濟(jì)學(xué)上的金融工具一般是指融通資金的工具，泛指各種證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系或所有權(quán)關(guān)系的具有法律效力的憑證。會(huì)計(jì)上的金融工具一般是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

二、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權(quán)益工具。?從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。?在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。?將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。?將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同（不包括以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同)。

三、金融資產(chǎn)分類(lèi)

（一）按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)金融資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，主要可分為貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。（二）按照計(jì)量方法分類(lèi)金融資產(chǎn)按照計(jì)量方法，主要分為按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（三）按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目或其對(duì)報(bào)表的影響，可分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017)規(guī)定，金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)。

工作任務(wù)2交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

前已述及，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

本工作任務(wù)僅以購(gòu)入方式形成的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。

二、交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。步驟一：取得交易性金融資產(chǎn)，進(jìn)行初始計(jì)量

設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。步驟二：確認(rèn)持有期間的股利或利息收入?企業(yè)收到股利的權(quán)利已經(jīng)確立，如發(fā)行股票的公司已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。?與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，即該股利很可能收到。?股利的金額能夠可靠計(jì)量，即股利具有確定的金額。步驟三：資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則兩者之間的差額應(yīng)調(diào)減賬面價(jià)值步驟四：出售交易性金融資產(chǎn)按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按出售該資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售部分分配的原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的部分，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，差額借記或貸記“投資收益”科目。

工作任務(wù)3債權(quán)投資

一、債權(quán)投資概述債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體來(lái)說(shuō)是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券投資，其中，既包括發(fā)行期在一年以上的債券投資，也包括發(fā)行期在一年以?xún)?nèi)的債券投資。作為債權(quán)投資購(gòu)入的債券，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，如按付息情況可以分為分期付息債券與到期一次付息債券。

二、債權(quán)投資的核算

步驟一：取得債權(quán)投資

步驟二：確定攤余成本與投資收益

步驟三：到期兌現(xiàn)債權(quán)投資

步驟四：修正實(shí)際利率

步驟五：債權(quán)投資減值的處理

步驟一：取得債權(quán)投資（一）債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義債券的溢價(jià)、折價(jià)主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。反之，當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的利息補(bǔ)償。（二）債權(quán)投資的初始計(jì)量債權(quán)投資的初始計(jì)量就是要確定債權(quán)投資的入賬金額。（三）投資取得的賬務(wù)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)日，實(shí)際支付價(jià)款中包含已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。但資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。前后處理的口徑不同。本書(shū)按照可比性原則處理。分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本；一次付息的利息均作為“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。

步驟二：確定攤余成本與投資收益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)投資應(yīng)按攤余成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。確認(rèn)投資的攤余成本，首先要確認(rèn)投資的賬面余額，在此基礎(chǔ)上再考慮投資是否發(fā)生了減值。如果投資未發(fā)生減值，則投資的賬面余額即為攤余成本。債權(quán)投資賬面余額的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法與實(shí)際利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定攤余成本。采用實(shí)際利率法時(shí)，期末債權(quán)投資就是按照未來(lái)現(xiàn)金流量和實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值計(jì)量的。實(shí)際利率，是指將債權(quán)投資在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債權(quán)投資攤余成本所使用的利率。在債券分期付息的情況下，債券面值在到期時(shí)一次收回，其現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)債券面值乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算；債券票面利息分期等額收回，其現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)各期債券票面利息乘以年金現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式如下。債券初始入賬價(jià)值=債券面值×（P/F,i，n）+債券票面利息×（P/A,i，n）

步驟三：到期兌現(xiàn)債權(quán)投資債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)，是指?jìng)鶛?quán)投資的期限屆滿(mǎn)時(shí)按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來(lái)說(shuō)，在債權(quán)投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，“債權(quán)投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“債權(quán)投資”科目。

步驟四：修正實(shí)際利率

在債權(quán)投資存續(xù)期間，本金金額可能因提前還款等原因發(fā)生變動(dòng)，利息也可能隨之或因其他因素而發(fā)生變動(dòng)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際利率進(jìn)行修正，以滿(mǎn)足合同現(xiàn)金流量特征的要求。步驟五：債權(quán)投資減值的處理

（一）債權(quán)投資減值的確定債權(quán)投資減值是指以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)的價(jià)值減損。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的債權(quán)投資信用損失的加權(quán)平均值。債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為信用減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。（二）債權(quán)投資減值的轉(zhuǎn)回債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀(guān)證據(jù)表明該資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀(guān)上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

工作任務(wù)4其他債權(quán)投資

一、其他債權(quán)投資的概述其他債權(quán)投資是指同時(shí)符合以下條件的金融資產(chǎn)。?企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。?該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

二、其他債權(quán)投資核算

步驟一：取得其他債權(quán)投資

企業(yè)取得的債券如劃分為其他債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，分別借記“其他債權(quán)投資——債券面值”“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”“應(yīng)收利息”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

步驟二：獲得其他債權(quán)投資的收益企業(yè)將債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資，應(yīng)按照債券的攤余成本和初始確認(rèn)的實(shí)際利率確定投資收益，根據(jù)應(yīng)收的票面利息，借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)收利息”等科目；根據(jù)以實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

步驟三：期末計(jì)價(jià)與出售

（一）其他債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他債權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

（二）其他債權(quán)投資的出售企業(yè)出售其他債權(quán)投資，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面價(jià)值，貸記“其他債權(quán)投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

步驟四：處理減值損失

如果其他債權(quán)投資的公允價(jià)值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)確認(rèn)的其他債權(quán)投資信用減值損失，應(yīng)根據(jù)減值的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，不調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果該金融資產(chǎn)的減值恢復(fù)，應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

工作任務(wù)5其他權(quán)益工具投資

一、其他權(quán)益工具投資的概述其他權(quán)益工具投資主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒(méi)有公允價(jià)值的股權(quán)等。企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資，一般應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。為了反映其他權(quán)益工具投資的取得、處置、公允價(jià)值變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。二、其他權(quán)益工具的核算

步驟一：確認(rèn)初始投資成本

企業(yè)取得的股權(quán)如果劃分為其他權(quán)益工具投資，應(yīng)按該股權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為初始投資成本，借記“其他權(quán)益工具投資——成本”科目；按照可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”科目。

步驟二：確定投資收益

企業(yè)將股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資，對(duì)于收到的屬于取得該股權(quán)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為該債權(quán)的收回，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；在該股權(quán)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其確認(rèn)為投資收益，宣告日，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

步驟三：期末進(jìn)行計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

步驟四：出售其他權(quán)益工具

企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資，應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)將累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

工作任務(wù)6金融資產(chǎn)重分類(lèi)

一、債權(quán)投資重分類(lèi)債權(quán)投資重分類(lèi)可以分為交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資。（一）債權(quán)投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)債權(quán)投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)投資重分類(lèi)為其他債權(quán)投資企業(yè)將一項(xiàng)債權(quán)投資重分類(lèi)為其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際