瓶裝燃氣企業(yè)中燃氣鋼瓶的會計核算

目前我國的燃氣市場主要由天然氣（含煤層氣）、液化石油氣、二甲醚燃氣、沼氣等組成。由于燃氣更經(jīng)濟、更清潔、更便利，為人們的生產(chǎn)生活帶來了許多的便利，而且在當前的環(huán)保形勢下，各地掀起了煤改氣、煤改電的熱潮，越來越多的人開始選擇使用燃氣，燃氣成了人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚纳钗镔Y之一。在民用燃氣領(lǐng)域，天然氣（含煤層氣）主要依靠管道輸送（民用）和場站充裝（車用），在燃氣市場占比較大。而液化石油氣、二甲醚燃氣等作為管道燃氣的補充，均為瓶裝燃氣，需要由具備充裝資質(zhì)的燃氣經(jīng)營企業(yè)將氣體充入特定的鋼瓶中后再對外銷售。本文就瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)關(guān)于燃氣鋼瓶的會計核算進行一些探討。一、燃氣鋼瓶管理的特點（一）燃氣鋼瓶屬于特種設(shè)備根據(jù)國務(wù)院制定的《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》中關(guān)于燃氣氣瓶的規(guī)定，將燃氣鋼瓶歸屬于壓力容器，燃氣鋼瓶在充裝時，需要由具備充裝資質(zhì)的企業(yè)將合格的、符合燃氣鋼瓶可充入氣體介質(zhì)的氣體充入特定帶壓力的，經(jīng)檢驗合格的燃氣鋼瓶中，而且只能是為企業(yè)自有的鋼瓶進行充裝，不得隨意為非自有的鋼瓶進行充裝。燃氣在鋼瓶中壓縮后以液體的形式存在，具有一定的危險性，所以將燃氣鋼瓶屬于歸屬于特種設(shè)備之列。燃氣鋼瓶的制作、使用、管理必須要符合規(guī)范，每一只鋼瓶在投入使用前，必須在質(zhì)監(jiān)部門經(jīng)過驗收并進行備案并制作專門的銘牌后方可投入市場使用，日常的運營要接受質(zhì)監(jiān)部門或城市管理部門和安全部門的監(jiān)督管理。（二）經(jīng)營瓶裝燃氣的企業(yè)大都體量不大由于客戶群體以及燃氣輸送和銷售方式的不同，以及便利性、經(jīng)濟性、安全性等特點，現(xiàn)在的燃氣市場以管道輸送的天然氣、煤層氣為主流，而瓶裝燃氣只是作為其補充部分，主要供應(yīng)中小型飯店、未能接通管道氣體的居民用戶使用，這也造成經(jīng)營瓶裝燃氣的單位大多體量不是很大，但因為其客戶群體較小，用量不大以及瓶裝燃氣可承載的燃氣數(shù)量有限等等因素，經(jīng)營瓶裝燃氣的企業(yè)或門店在數(shù)量上還是比較多的，只不過在經(jīng)營規(guī)模上大都體量不是很大。在城鎮(zhèn)中我們經(jīng)?？梢砸姷浇?jīng)營液化石油氣經(jīng)營門店，瓶裝燃氣的充裝單位我們一般是看不到的，因為根據(jù)規(guī)定，由于具有一定的危險性，瓶裝燃氣的充裝單位一般在人口密度較小的地方，也就是城郊人煙稀少的地帶。（三）瓶裝燃氣市場正在逐步規(guī)范近些年來，我們在新聞上有時會看到因為瓶裝燃氣引發(fā)事故的報道，主要存在的問題有兩點：一是經(jīng)營瓶裝燃氣企業(yè)本身對燃氣鋼瓶的管理問題造成的，瓶裝燃氣企業(yè)對燃氣鋼瓶的管理是一個重點，規(guī)范的管理以及對用戶真正的、嚴格的培訓(xùn)，以及定期對燃氣鋼瓶以及燃氣器具的檢查，可以在很大程度上降低事故發(fā)生的概率；二是燃氣用戶使用不當造成的，用戶沒有嚴格按照程序和注意事項進行操作，或者將燃氣鋼瓶與其排斥物置于一處，馬虎大意從而造成事故的發(fā)生。隨著國家對這方面的不斷重視和監(jiān)管，瓶裝燃氣的管理越來越嚴格，越來越規(guī)范，政府管控和市場也在倒逼著瓶裝燃氣經(jīng)營者在進行轉(zhuǎn)型和升級，不斷朝著規(guī)范化管理的方向發(fā)展。二、燃氣鋼瓶會計核算特點（一）燃氣鋼瓶不能擅自銷售給客戶，應(yīng)作為企業(yè)自有資產(chǎn)管理燃氣鋼瓶作為壓力容器、特種設(shè)備，根據(jù)《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》《城鎮(zhèn)燃氣管理條例》《氣瓶安全監(jiān)察規(guī)定》等要求，燃氣鋼瓶是不可以擅自銷售給用戶的，銷售給用戶的是鋼瓶中的氣體，鋼瓶只是氣體的包裝物、承載物，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，不允許將鋼瓶擅自銷售給燃氣用戶，鼓勵通過出租的方式提供給客戶使用。也就是說，燃氣經(jīng)營單位從鋼瓶生產(chǎn)單位購置的燃氣鋼瓶應(yīng)該作為企業(yè)的自有財產(chǎn)進行管理，需要按規(guī)定在有關(guān)部門進行登記、備案、定期送檢，嚴格按規(guī)定進行管理，不能隨意銷售給用戶，以免對燃氣鋼瓶失去控制從而造成不安全事故的發(fā)生。而且，根據(jù)規(guī)定，燃氣經(jīng)營企業(yè)只能給自有鋼瓶充裝燃氣，嚴禁為非自有燃氣鋼瓶充裝燃氣。所以說，燃氣鋼瓶是不能當作商品進行銷售的，而應(yīng)作為瓶裝燃氣企業(yè)自有的財產(chǎn)按照相關(guān)國家規(guī)定進行嚴格管理，避免造成事故的發(fā)生。（二）燃氣鋼瓶作為燃氣的承載物，需要反復(fù)使用燃氣鋼瓶僅僅是燃氣的承載物，燃氣使用完畢需要再次充裝燃氣進行使用，燃氣鋼瓶不斷地進行周轉(zhuǎn)使用，直至鋼瓶使用年限到期，核算上和包裝物有類似的地方也有不同的地方。三、燃氣鋼瓶的具體會計核算方法目前實際上瓶裝燃氣企業(yè)中燃氣鋼瓶的營運模式一般有三種，一種是燃氣企業(yè)直接把燃氣鋼瓶當成商品銷售給客戶使用，上面已經(jīng)提到，這種模式實際上是不符合國家相關(guān)規(guī)定的，由于這種模式屬于不合規(guī)的模式，在這里不進行探討。另外兩種模式是將燃氣鋼瓶作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行管理，出租給客戶使用，一種模式是燃氣企業(yè)把燃氣鋼瓶交給用戶使用，根據(jù)燃氣鋼瓶的購置成本來收取一定的押金，但不收取租金；第二種模式是企業(yè)把鋼瓶租給用戶，用戶在使用周期內(nèi)支付一定的租金。這里需要區(qū)分不同的模式采取不同的核算方式。（一）收取燃氣鋼瓶押金、不收取租金的核算燃氣企業(yè)把鋼瓶交給用戶使用，根據(jù)本企業(yè)鋼瓶的購置成本，收取一定的押金，但不收取租金，在客戶最終不再使用燃氣，并退還燃氣鋼瓶的時候，將押金一次性退還給客戶。這種經(jīng)營模式通常是規(guī)模較大的燃氣經(jīng)營企業(yè)采用，單獨從燃氣鋼瓶來說，這種模式下，鋼瓶的購置成本實際上是由瓶裝燃氣企業(yè)自己承擔的，一般是在燃氣市場競爭比較充分的地區(qū)的燃氣經(jīng)營企業(yè)，或者具有一定的規(guī)模和經(jīng)濟實力的經(jīng)營者。這種模式雖然表面上看是企業(yè)承擔了燃氣鋼瓶的成本，但從安全性以及由于安全因素帶來的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來說，可以說是最優(yōu)的。由于在客戶最終不再使用燃氣交回燃氣鋼瓶時可全額退還鋼瓶押金，通過押金的制約，可以鼓勵用戶持續(xù)使用本企業(yè)產(chǎn)品以及在最終不再使用燃氣時積極地將鋼瓶交還給燃氣經(jīng)營企業(yè)，由燃氣鋼瓶企業(yè)進行管理，在很大程度上可以避免一些不安全問題的發(fā)生。作為企業(yè)的自有財產(chǎn)，同時結(jié)合燃氣鋼瓶的使用周期較長的特點，這種模式下建議將燃氣鋼瓶作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行核算，購入鋼瓶并投入使用后直接計入企業(yè)的固定資產(chǎn)科目進行核算，每月提取折舊計入企業(yè)的銷售費用中。至于固定資產(chǎn)的使用年限，可以根據(jù)GB5842-2006《液化石油氣鋼瓶》的規(guī)定來確定。根據(jù)規(guī)定，燃氣鋼瓶的使用年限為8年，4年進行一次檢測，也就是鋼瓶的使用年限一般為8年，所以企業(yè)可以根據(jù)以上規(guī)定選擇按8年的時間來確定固定資產(chǎn)的折舊年限，按月提取折舊，計入企業(yè)的銷售成本。收取的鋼瓶押金計入其他應(yīng)付款，在客戶退還鋼瓶時退還其押金，沖減其他應(yīng)付款。（二）收取押金，也收取租金的核算這種模式又可以細分為兩種，一種是即收取押金又收租金，一種是收押金，租金從押金里按月扣減。企業(yè)把鋼瓶租給用戶使用，參考購置成本收取一定金額的押金，用戶在使用周期內(nèi)支付一定的租金。如每月確定一定的租金金額，可以在客戶換氣時根據(jù)時間按月收取租金，在客戶不再使用燃氣的時候交回鋼瓶，全額退還押金，當然這種模式由于客戶需要支付的金額較大，應(yīng)用應(yīng)該不會太多，一般是在沒有市場競爭，在區(qū)域內(nèi)處于壟斷地位的企業(yè)可能采用；也可以租金從押金里扣減，直到押金扣完為止，以后不再支付押金和租金，用戶不再使用燃氣的時候?qū)撈拷换丶纯?。這種方式尤其是在押金中扣減租金的方式，雖然也是自有產(chǎn)權(quán)，但實際從感知上來說相當于將鋼瓶銷售給用戶了，最終鋼瓶是否能夠收回存在一定疑問，但由于這種模式可以及早地收回鋼瓶的購置成本以及可能產(chǎn)生更多的租金收入，在一些地區(qū)使用比較多。這種經(jīng)營模式，鋼瓶其實等同于商品的包裝物，由于鋼瓶購置有成本，使用有收入，所以應(yīng)進行收入成本核算。那么作為包裝物來核算，收入根據(jù)租金按月進行收入的賬務(wù)處理便可，那么成本如何進行賬務(wù)處理呢。建議將燃氣鋼瓶作為周轉(zhuǎn)材料進行一次攤銷，一般租金的回收達到購置成本的期限會超過一年以上，所以應(yīng)計入長期待攤費用科目中進行賬務(wù)核算，長期待攤費用的時間可以按（鋼瓶購置成本/月租金額）取月數(shù)來確定。這樣，鋼瓶按月從長期待攤費用中進行攤銷計入銷售費用核算，每月的租金計入銷售收入進行核算，燃氣鋼瓶攤銷完畢，成本基本列支完畢，鋼瓶再循環(huán)使用，產(chǎn)生的租金作為純收入進行收入核算，不再列支成本費用。（三）未投入使用的燃氣鋼瓶的核算以上兩種模式中，還會存在新鋼瓶由于還未在質(zhì)監(jiān)部門備案等手續(xù)未辦理情況下暫時不能投入使用的情況。如果新鋼瓶未投入使用，可將尚未啟用的鋼瓶作為企業(yè)的原材料進行核算，待投入使用后根