稅法課件電子教案

第一章稅法導論第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第1頁【引例】

在某地，稅務人員向一位賣豬肉的屠戶征求對稅收征管的意見。不料，這位屠戶一開口就列出十幾種稅，如“屠宰稅”、“衛(wèi)生稅”、“檢驗稅”、“工商稅”、“攤位稅”、“入市稅”……不論稅務人員如何解釋：“只有前一種是稅，后面的都是費”，屠戶一概不聽。他只認準一個理：凡從口袋里拿出去的都是稅。

問題：“稅”與“費”的主要區(qū)別是什么？第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、征收的單位不同。

“稅”是由稅務機關、財政機關或者海關按照國家規(guī)定的各自分管的稅收范圍，依照稅法的規(guī)定征收的。

“費”則是由國家某些行政部門或者事業(yè)單位收取的。二、收款的收據(jù)不同。

征收稅款，必須開具統(tǒng)一印制、蓋有當?shù)囟悇諜C關印章的正式完稅憑證。

“費”的收據(jù)蓋的不是稅務機關的印章而是收取費用的有關行政部門或事業(yè)單位的公章。三、款項的使用方法和用途不同。納稅人繳納的各種稅款，由政府統(tǒng)一支配：列入中央預算和地方預算統(tǒng)一安排、使用，為國家各項行政事業(yè)提供資金。

“費”大多數(shù)都不列入國家預算，不由政府統(tǒng)一支配，而是各收費的部門為了滿足本部門的地方的業(yè)務費用支出的需要而自行安排。一、稅收和稅法的概念第一節(jié)

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稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第1頁

一、稅收和稅法的概念參見第1頁

稅收

強制性：基本保障

稅收的特點

無償性：核心

固定性：征收比例或

數(shù)額上固定

國家為了給國民提供完備的公共產(chǎn)品和服務，按照法律規(guī)定的標準，參與國民收入分配而取得財政收入的一種合憲性活動。一、稅收和稅法的概念第一節(jié)

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我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收和稅法的概念參見第2頁稅法

稅收與稅法：一種經(jīng)濟現(xiàn)象內(nèi)容與形式：

稅收是稅法的實質(zhì)內(nèi)容

稅法是稅收的法律形式二者在本質(zhì)屬性、運作方式、對象方面不同國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)

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稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第3頁二、稅法的特征A具有的經(jīng)濟法普遍特征B還具有以下特征：

B1.稅法是制定法而非習慣法;

B2.稅法為義務性規(guī)范，主體間的權利義務不對等;

B3.稅法實體性與程序性規(guī)范的統(tǒng)一體

第一節(jié)

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稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展二、稅法的特點三、我國現(xiàn)行稅法體系參見第3頁

稅法體系=稅收制度

稅收實體法體系

我國現(xiàn)行稅法體系，含

稅收程序法體系

指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收管理有關的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的總和。三、我國現(xiàn)行稅法體系第一節(jié)

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稅收法律關系第三節(jié)

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生和發(fā)展三、我國現(xiàn)行稅法體系參見第3頁

稅收實體法體系1、流轉稅類，生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)或服務業(yè)，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。2、所得稅類，針對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、資源稅類，針對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。4、特定目的稅類，為了達到特定目的，針對特定對象和特定行為，包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。5、財產(chǎn)和行為稅類，針對特定房產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅。第一節(jié)

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生和發(fā)展三、我國現(xiàn)行稅法體系參見第4頁

稅收程序法體系1、按照全國人大常委頒布的《稅收征收管理法》執(zhí)行，由稅務機關負責征收的稅種的征收管理。

2、按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行，由海關機關負責征收的稅種的征收管理。第一節(jié)

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生和發(fā)展四、稅法的分類參見第4頁

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法：稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。

基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利與義務、稅收征收范圍（稅種）等。

稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律。四、稅法的分類第一節(jié)

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生和發(fā)展四、稅法的分類參見第4頁

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法：

稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。

如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》

稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。

如：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。第一節(jié)

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生和發(fā)展四、稅法的分類參見第4頁

（三）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法，外國稅法等。

國內(nèi)稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法是指外國各個國家指定的稅收制度。第一節(jié)

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生和發(fā)展四、稅法的分類參見第4頁

（四）按照稅收收入歸屬和征收管轄權限不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅：

中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。

地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等為地方稅。

中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務局征收管理，如增值稅。第一節(jié)

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生和發(fā)展五、稅法的作用參見第5頁

指稅法實施所產(chǎn)生的社會影響，可以從

一般作用和特殊作用兩方面進行分析。

稅法的一般作用

指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體包括指引作用、評價作用、預測作用、強制作用和教育作用。五、稅法的作用第一節(jié)

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我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展五、稅法的作用參見第5頁指引作用評價作用

預測作用

強制作用教育作用為人們的行為提供一個模式、標準、方向確定的指引:通過義務性規(guī)范實現(xiàn)不確定的指引:通過授權性規(guī)范實現(xiàn)判斷、衡量人民的行為是否合法

具有客觀性、普遍有效性依靠稅法指引的方向和提供的標準，預先估計人們之間行為，在稅法許可范圍內(nèi)，對自己行為作出最合理安排法律依據(jù):對違反稅法的行為進行制裁而產(chǎn)生的法律保證。

強制的對象:已經(jīng)發(fā)生的違反稅法的行為。

評價作用與強制作用的延伸稅法的一般作用第一節(jié)

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生和發(fā)展五、稅法的作用參見第6頁稅法的特殊作用1.稅法是國家組織財政收入的法律保障2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3.稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用4.稅法能有效地保護納稅人的合法權益5.稅法是維護國家權益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證第一節(jié)

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生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第7頁（一）

稅法與憲法的關系

●

憲法：根本大法

國家制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

●

稅法：法律位階低于憲法；

制定必須依據(jù)《憲法》。六、稅法與其他部門法的關系第一節(jié)

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生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第7頁

條款根據(jù)憲法制定稅法，依據(jù)憲法

原則違反憲法的稅法規(guī)定都是無效的。1.《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”2.《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”第一節(jié)

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生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第7頁(二)稅法與民法的關系1.民法

最基本的法律形式之一，調(diào)整平等主體的公民間、法人間及其他非法人組織之間的財產(chǎn)關系和人身關系的法律規(guī)范的總和。

2.稅法與民法的聯(lián)系：稅法借用了民法大量的概念、

制度、原則等：

●借用的概念：法人、財產(chǎn)、購置行為等概念●借用的規(guī)則：對財產(chǎn)所有權的規(guī)定等●借用的原則：雖然民法原則不適用于稅法領域，

但有例外，稅法的公平原則。

民法概念移植到稅法領域產(chǎn)生了一定的變化。注意第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

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生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第7頁3.稅法與民法的區(qū)別

稅法的本質(zhì)：國家依據(jù)政治權力向公民進行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關系的法律規(guī)范，這種稅收征納關系不是商品的關系，帶有國家意志和強制性特點，其調(diào)整方法要采用命令的方法。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第7頁1）調(diào)整對象不同●民法：平等主體的財產(chǎn)關系和人身關系，其中的財產(chǎn)關系是橫向經(jīng)濟關系；民事法律關系：不特定主體之間的不固定關系●稅法：國家與納稅人之間的稅收征納關系，是縱向經(jīng)濟關系。

稅收法律關系的一方固定為國家及其稅務機關第一節(jié)

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稅收法律關系第三節(jié)

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生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第8頁2）法律關系的建立及其調(diào)整適用原則不同?！衩穹ǎ鹤栽腹?、等價有償、誠實信用原則。

法律主體意思表示自由。

●稅法：體現(xiàn)國家單方面的意志，

權利義務關系不對等。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第8頁3）

調(diào)整的程序和手段不同?！衩袷录m紛：調(diào)解方式或民事訴訟程序解決?！穸悇占m紛：調(diào)解僅在涉及行政賠償時適用。

上一級稅務機關行政復議(必經(jīng))

對復議結果不服，由法院提起行政訴訟第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第8頁(三)稅法與行政法的關系

1.二者的聯(lián)系：稅法具有行政法一般特征調(diào)整國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系；法律關系中居于領導地位的一方總是國家；體現(xiàn)國家單方面的意志，無需雙方意思表示一致；解決法律關系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。（因此有人認為，稅法屬于行政法法律部門）第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第8頁2.稅法與行政法的區(qū)別

稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移，這是行政法所不具備的；

稅法與社會再生產(chǎn)聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)、交換、分配、消費等環(huán)節(jié)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其與經(jīng)濟生活的聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的；稅法是一種義務性法規(guī)，并以貨幣收益轉移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務的基本度量；而行政法大多為授權性法規(guī)，少數(shù)義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉移。將稅法歸到行政法部門不夠嚴謹?shù)谝还?jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第8頁(四)稅法與經(jīng)濟法的關系

對社會商品經(jīng)濟關系進行整體、

系統(tǒng)、全面、綜合調(diào)整的一個

法律部門。

1.稅法與經(jīng)濟法的聯(lián)系

稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行;

經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);

經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。

經(jīng)濟法第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第9頁2.稅法與經(jīng)濟法的區(qū)別調(diào)整對象：稅法調(diào)整對象含較多稅務行政管理的性質(zhì),經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關系;規(guī)范性質(zhì)：稅法屬于義務性法規(guī)，而經(jīng)濟法基本上屬于授權性法規(guī);解決爭議的程序：稅法適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第9頁(五)稅法與刑法的關系1.稅法與刑法的聯(lián)系稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉。例如對于稅收罪名的設定，刑法與《稅收征管法》的界定是完全相同的，并且在追究法律責任上有所分工。對稅收犯罪的刑罰，是稅法的法律淵源；但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關規(guī)定。稅收犯罪與刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。稅法與刑法都具備明顯的強制性，刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。

note：2009年2月28日，我國刑法修正案將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”,《稅收征管法》還未及時予以修正，但在實際工作中，應當統(tǒng)一為“逃避繳納稅款罪”。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第9頁2.稅法與刑法的區(qū)別調(diào)整對象：刑法通過規(guī)定什么行為是犯罪和

對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權利義務關系的法律規(guī)范。規(guī)范性質(zhì)：稅法屬于義務性規(guī)范，刑法屬于禁止性規(guī)范。法律責任的承擔形式：稅收法律責任形式為多樣，而刑事法律責任形式采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門法的關系參見第9頁(六)稅法與國際法的關系1）在跨國經(jīng)濟活動中，為避免因稅收管理權的重疊而出現(xiàn)國際雙重征稅以及國家間的避稅，國與國之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協(xié)定、國際稅收公約。這些協(xié)定或公約是國際法的重要組成部分。2）由于國際經(jīng)濟合作的發(fā)展，一個國家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時我們習慣于將其稱為“涉外稅法”。為了使“涉外稅法”較好地起到吸引外來投資的作用，立法時往往較多地吸取了國際法特別是國際稅法中合理的理論和原則以及有關法律規(guī)范。3）被一個國家所承認的國際法不能不對其國內(nèi)稅法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。反之，國際法也不是憑空產(chǎn)生的，各個國家的國內(nèi)法（包括稅法）是國際法規(guī)范形成的基礎。沒有國內(nèi)稅法，國際稅法就無法實施。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見第10頁兩類原則具體原則基本原則

理念1.稅收法定原則：稅種、稅收要素、程序2.稅收公平原則：橫向、縱向3.稅收效率原則：行政效率、經(jīng)濟效率適用原則技術1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實體從舊、程序從新原則七、稅法原則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第10頁

（一）稅法的基本原則1、稅收法定原則：最高原則

是指稅法主體的權利與義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各個構成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。征納主體的權力（利）義務只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，如何主體不得征稅或減免稅收。

三個具體原則：稅種、稅收要素和程序法定

現(xiàn)代幾乎所有的憲政國家都把稅收法定原則作為一條重要的憲政原則加以規(guī)定。它是衡量一個國家稅收法治化程度的標準，也是“依法治國”理念在稅法中的體現(xiàn)。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第11頁

2、

稅收公平原則：

納稅人的地位平等，因此稅收負擔分配也必須公平合理。稅收公平原則，是關于稅收負擔公平地分配于各納稅人的原則，即國家征稅要使每個納稅人的負擔與其經(jīng)濟狀況相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡。包括橫向公平

和縱向公平:同等的方式對待條件相同的人:不同的方式對待條件不同的人第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第11頁

3.稅收效率原則：指政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。

包括經(jīng)濟效率和

行政效率。征收費用:指稅務部門

征稅

所發(fā)生的各種費用。納稅費用:納稅人依法辦理納稅事務所發(fā)生的費用。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第11頁

（二）稅法的適用原則

稅法適用原則是在稅務行政機關&司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。

具體包括：

法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、實體從舊程序從新原則。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第11頁1、法律優(yōu)位原則=行政立法不能抵觸法律原則

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法無效。

稅收法律的效力稅收行政法規(guī)的效力稅收行政規(guī)章的效力第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第12頁第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見第12頁

4.特別法優(yōu)于普通法

同一事項,法律有一般規(guī)定和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。5.實體從舊，程序從新原則

一是實體法不具備溯及力；二是程序法在特定的條件下具備溯及力。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展

×年5月張三與李四兩人合伙設點收購、加工荔枝干，同月辦理了稅務登記。但一直未到稅務所申報納稅。同年10月，稅務所派專管員進行查核：張、李兩人×年5月至9月共銷售荔枝干34580公斤，收入127605元。按照《增值稅暫行條例》（小規(guī)模納稅人征收率為3%）和當?shù)乜h政府《關于荔枝市場管理和課稅辦法的通知》（每斤荔枝干征收加工稅0.01元），應征收增值稅和加工稅4519.75元。稅務所核定稅額后未發(fā)出書面通知，稅款一直未能入庫。第二年7月，稅務所作出追補稅款4519.75元并加收滯納金（310天）的處理決定，通知銀行一次扣繳入庫。

張、李兩人不服。認為稅務所專管員口頭同意延期納稅。因而不應加收滯納金，向稅務局申請復議；同時認為稅務所征收加工稅沒有法律依據(jù)，提出行政復議。

請談談對此案的看法。七、稅法原則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展示例：提示：（1）稅收法定原則：超越法律規(guī)定征稅是違法和無效的；（2）程序優(yōu)于實體：申請復議的前提是先履行稅務機關認定的納稅義務；（3）國家有權在規(guī)定期限內(nèi)對納稅人應納稅款予以追繳，不能以當事人與稅務機關的協(xié)議或其他意思表示而取消或變更。七、稅法原則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收法律關系的概念與特征參見第13頁（一）稅收法律關系的概念

稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象，具體表現(xiàn)為征稅對象，包括物、貨幣和行為。

稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系主體所享有的權利和所承擔的義務。

國家征稅與納稅義務人征納稅過程中發(fā)生的利益分配關系，是因稅收管理而發(fā)生的特定的權利義務關系。

稅收法律關系與其他法律關系一樣，由主體

客體

內(nèi)容

三方面內(nèi)容構成。

一、稅收法律關系的概念與特征第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收法律關系的概念與特征參見第13頁（二）稅收法律關系的特點1、主體的特殊性有一方主體必然為國家，另一方為納稅人。

賦予稅務機關較多的權利和要求納稅人承擔較多的義務在于確保稅收強制性，以實現(xiàn)稅收職能的法律保證。2、權利義務關系不對等國家較多的權利，較少的義務；納稅人較多的義務，較少的權利。根源稅收是國家無償占有納稅人的財產(chǎn)或收益，必須采用強制手段才能達到目的的第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收法律關系的概念與特征參見第13頁3、國家意志性。

稅收法律關系是國家單方面意志的體現(xiàn)，而不是征納雙方意思表示一致的結果。

只要當事人發(fā)生了稅法規(guī)定的應納稅的事件或行為，就產(chǎn)生了稅收法律關系，而不以征納雙方的意思表示一致為前提。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第14頁

稅收法律關系的主體，即征納主體，是指稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的雙方當事人征稅主體納稅主體

即征稅機關，是指參加稅收法律關系，享有國家稅收征管權力和履行國家稅收征管職能，依法對納稅主體進行稅收征收管理的當事人國家各級稅務機關、海關和財政機關一個行政機關是否具備征稅主體資格，是否具有經(jīng)過法律授權

通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人法人、自然人和其他組織二、稅收法律關系的主體第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展二、稅收法律關系的主體參見第14頁征稅機關的職權①稅務管理權。②稅收征收權。

③稅收檢查權。④稅務違法處理權。

⑤稅收行政立法權。⑥代位權和撤銷權。

二、稅收法律關系的主體第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁征稅機關的職責①稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或少征稅款，或擅自決定稅收優(yōu)惠。②稅務機關應當將征收的稅款和罰款、滯納金按時足額并依照預算級次入庫，不得截留和挪用。③稅務機關應當依照法定程序征稅，依法確定有關稅收征收管理的事項。二、稅收法律關系的主體④稅務機關應當依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對納稅人的咨詢、請求和申訴作出答復處理或報請上級機關處理。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展⑤稅務機關對納稅人的經(jīng)營狀況負有保密義務。⑥稅務機關應當按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收稅款的手續(xù)費，且不得強行要求非扣繳義務人代扣、代收稅款。⑦稅務機關應當嚴格按照法定程序實施和解除稅收保全措施，如因稅務機關的原因，致使納稅人的合法權益遭受損失的，稅務機關應當依法承擔賠償責任。二、稅收法律關系的主體第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁納稅人的權利（1）知情權。納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況，享有被告知與自身納稅義務有關信息的權利。（2）保密權。但納稅人的稅收違法行為信息不在保密范圍。二、稅收法律關系的主體（3）稅收監(jiān)督權。納稅人或扣繳義務人對稅務機關或稅務人員……可以進行檢舉和控告。同時，納稅人或扣繳義務人對其他納稅人的稅款違法行為也有權進行檢舉。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展（4）納稅申報方式選擇權。納稅人或扣繳義務人可以

直接辦理納稅申報

或

報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文

或

其他方式辦理上述申報、報送事項。二、稅收法律關系的主體（5）依法享受稅收優(yōu)惠權。即納稅人有權根據(jù)稅收法律規(guī)定及自己的實際情況向稅務機關申請享受稅收優(yōu)惠的權利（6）陳述與申辯權。納稅人對稅務機關所作出的行政處罰決定，享有陳述權、申辯權。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁二、稅收法律關系的主體（7）稅收法律救濟權。稅收救濟權的內(nèi)容包括稅務行政復議、稅務行政訴訟和稅務行政賠償。（8）申請延期申報權。納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。（9）申請延期繳納稅款權。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁二、稅收法律關系的主體（10）申請退還多繳稅款權。稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退庫手續(xù)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第16頁納稅人的義務二、稅收法律關系的主體

(1)依法進行稅務登記的義務。納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務。（3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務。納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務。國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第16頁二、稅收法律關系的主體

（5）按時、如實申報的義務。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。（6）按時繳納稅款的義務。納稅人應當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。（7）代扣、代收稅款的義務。如納稅人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第17頁二、稅收法律關系的主體

（8）接受依法檢查的義務。納稅人有接受稅務機關依法進行稅務檢查的義務，應主動配合稅務機關按法定程序進行的稅務檢查，如實地向稅務機關反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財務制度的情況，并按有關規(guī)定提供報表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務機關的檢查和監(jiān)督。（9）及時提供信息的義務。納稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息。（10）報告其他涉稅信息的義務第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁其他稅務當事人的權利與義務二、稅收法律關系的主體

除稅務機關和納稅人兩個主要的法律關系主體之外，還有扣繳義務人、納稅擔保人以及銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了他們的權利與義務。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第18頁（一）稅收法律關系的產(chǎn)生

指稅收法律關系主體之間形成權利義務關系:引起納稅義務成立的法律事實

標志

基礎納稅主體進行的應當課稅的行為：Es：銷售貨物、取得應稅收入三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅參見第19頁（二）稅收法律關系的變更

指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生了變化。法律事實稅法的修訂或調(diào)整稅務機關組織結構或管理方式的變化不可抗力造成的破壞納稅人經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化納稅人組織發(fā)生變化三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第19頁（三）稅收法律關系的消滅

指稅收法律關系主體之間權利義務關系終止1、納稅人履行納稅義務。最常見的消滅原因2、納稅義務因超過期限而消滅。未征、少征稅款的一般追繳期限為3年。超過3年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒有履行納稅義務，稅務機關也不能再追繳稅款，稅收法律關系因而消滅。3、納稅義務的免除。納稅人符合免稅條件稅務機關審核確認納稅義務免除稅收法律關系消滅。4、某些稅法的廢止。三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第19頁一、我國稅法的起源

稅法，在國家出現(xiàn)之后就產(chǎn)生了。人類經(jīng)歷了奴隸制國家、封建制國家、資本主義國家和社會主義國家四種類型。

我國稅法經(jīng)歷了

1.奴隸制社會

2.封建制社會

3.半殖民地半封建社會

4.新中國社會主義社會第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、我國稅法的起源參見第19頁一、我國稅法的起源（一）奴隸制社會的稅法

最早：土地稅（夏朝）夏商周時期

“貢助徹”——土地稅，租稅合一周代

“

廛布”——平民的房屋稅

貢賦不分，租稅合一，以土地稅為主

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第19頁一、我國稅法的起源（二）封建制社會的稅法春秋時期魯國的“初稅畝”——財產(chǎn)課稅秦國

兩漢形成相對穩(wěn)定、全面的征收制度魏晉

唐中期“田租戶調(diào)”&“租庸調(diào)”唐中期：兩稅法明中期：“一條鞭法”清初：攤丁入畝，地丁合一（人頭稅

財產(chǎn)稅）清后期：對工商業(yè)開始征稅簡單到復雜，低級到高級的發(fā)展過程第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第20頁一、我國稅法的起源（三）半殖民地半封建社會

國家稅制（關稅、鹽稅）地方稅制（田賦、營業(yè)稅、契稅）

南京條約中國關稅自主權受到嚴重迫害

五口通商章程中華法系受到嚴重破壞，西方稅制開始影響鴉片戰(zhàn)爭之后南京民國政府第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第15頁

二、新中國稅法的建立與發(fā)展第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展二、新中國稅法的建立與發(fā)展參見第15頁

二、新中國稅法的建立與發(fā)展

二、新中國稅法的建立與發(fā)展第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第20頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展（一）稅法的建立與調(diào)整1.稅法的建立：

源于革命根據(jù)地的稅收制度,征收農(nóng)業(yè)稅、商業(yè)稅、工業(yè)稅。1950年1月30日《關于統(tǒng)一全國稅政的決定》、《全國稅政實施要則》、《中央人民政府財政部全國各級稅務機關暫行組織規(guī)程》和以暫行條例形式發(fā)布的“貨物稅”、“工商業(yè)稅”等實體稅法。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第21頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展

2.稅法的調(diào)整1951年調(diào)整

實體稅法

1953年修正后，全國共有14個稅種1954年《憲法》第102條規(guī)定(稅法的憲法依據(jù)：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！?958年，首次調(diào)整稅收立法權，下放部分立法權《關于改進稅收管理體制的規(guī)定》。1973年稅法修訂，中心簡化稅制（非稅論）1975年修改后的《憲法》取消第102條第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展（二）稅法的重建與改革1.稅法的重建1982年《憲法》恢復稅收條款立法：涉外稅法與國內(nèi)稅法相分離原則：“稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”1980年

《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》

《個人所得稅法》

同年，實施細則1981年

《

外國企業(yè)所得稅法》次年，實施細則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展

2.稅法的改革（’83-’90）“第一步利改稅”《關于對國營企業(yè)征收所得稅的暫行規(guī)定》“第二步利改稅”《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》…

1986年4月21日《稅收征收管理暫行條例》我國稅收管理有了獨立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，

走上了法治的軌道。與19個國家正式簽署避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展（三）稅法的完善與發(fā)展“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收體系”指導思想：第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展1.稅收實體法新格局1993年11月26日

國務院第12次常務會議《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》八屆全國人大常委會第五次會議審議通過《

關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》

實行全面的增值稅為主，在征收增值稅基礎上選擇少數(shù)消費品交叉征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易征收營業(yè)稅的新的流轉稅法格局。……第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展2.稅收程序法上新臺階1992年

七屆全國人大常委會第二十七次會議《中華人民共和國稅收征收管理法》1997年3月14日，修訂《中華人民共和國刑法》有關納稅主體涉稅犯罪的內(nèi)容

第三章第六節(jié)“危稅收征管罪”12個罪名國家稅務總局修訂《稅務行政復議規(guī)則》

根據(jù)修訂的1999年《行政復議法》……第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第22頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展

（四）稅收法制建設的新進展1.稅收實體法制建設2000年

國務院公布了《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，實現(xiàn)了費改稅歷史性突破2005年

廢止

《農(nóng)業(yè)稅條例》

結束了千年來農(nóng)民負擔皇糧國賦的歷史2006年、2008年和2011年，《個人所得稅法》三次調(diào)整，個稅起征點調(diào)整為3500元/月。2007年3月16日，全國人大公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起實施，從而統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅制度。

……第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第25頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展2.稅收程序法制建設《立法法》

國務院制定2010年新《稅務行政復議規(guī)則》第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見第26頁二、新中國稅法的建立與發(fā)展3.稅收法治建設2001年，國家稅務總局提出“一個靈魂、五個目標、四項機制”

《關于加強稅收監(jiān)督工作的決定》、《關于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》、《稅收執(zhí)法過錯追究辦法》和《稅務人員執(zhí)法資格與執(zhí)法能級認證暫行辦法》。2004年修改下發(fā)了《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，強化內(nèi)部監(jiān)督成為當時法治工作的重中之重。2012年，

國家稅務總局《“十二五”時期稅務系統(tǒng)推進依法行政工作規(guī)劃》。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關系第三節(jié)

我國稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展法的智慧稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重?！獎ξ?稅法專題研究[M].北京:北京大學出版社,2002:23.——讓專業(yè)變得一目了然第二章

稅收實體法與稅收程序法第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

引例

《關于海關執(zhí)行國家發(fā)改委第21號令有關問題的公告》（海關總署公告2013年第18號）中指出：自2013年5月1日起，對屬于《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011年本）（修正）》鼓勵類范圍的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《進口不予免稅的重大技術裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，按照《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)〔1997〕37號）、海關總署公告2008年第103號及其他相關規(guī)定免征關稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅。提示：公告是政府、團體對重大事件當眾正式公布或者公開宣告，宣布。國務院2000年8月24日發(fā)布、2001年1月1日起施行的《國家行政機關公文處理辦法》，對公告的使用表述為：“適用于向國內(nèi)外宣布重要事項或者法定事項”。這類公告在一定程度上影響著稅收實體法的實施和發(fā)展。

此處的公告不同于專業(yè)性的或向特定對象發(fā)布的公告。按國家專利法規(guī)定公布申請專利的公告，屬專業(yè)性公告；也有按國家民事訴訟法規(guī)定，法院遞交訴訟文書無法送本人或代收人時，可以發(fā)布公告間接送達，是向特定對象發(fā)布的，這些都不屬行政機關公文。一、稅收實體法的概念與特點第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第30頁（一）稅收實體法的概念

稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。

稅收實體法直接影響到國家與納稅人之間權利義務的分配，是稅法的核心部分。第一節(jié)

稅收實體法一、稅收實體法的概念與特點一、稅收實體法的概念與特點第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法1.稅收實體法的特點：一是一稅(種)一法。二是稅收要素的固定性

（二）稅收實體法的特點與內(nèi)容納稅人課稅對象稅率計稅依據(jù)

……稅收要素參見第31頁第一節(jié)

稅收實體法第一節(jié)

稅收實體法一、稅收實體法的概念與特點第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法流轉稅法所得稅法財產(chǎn)稅法行為稅法參見第31頁第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第31頁一納稅義務人二課稅對象三計稅依據(jù)四稅目五稅率六減稅免稅七納稅環(huán)節(jié)八納稅期限九納稅地點

稅收實體法的構成要素二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第31頁(一)

納稅義務人負稅人：實際負擔稅款的單位和個人代扣代繳義務人:

有義務從持有者的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人代收代繳義務人：代扣代繳義務人

。（代收代繳義務人不直接持有納稅人的收入）委托代征人:因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人納稅單位：是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合

簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。包括自然人和法人等。

納稅過程中相關的概念:

第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第32頁

(二)

課稅對象

——基礎性要素

又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。

作為基礎性要素表現(xiàn)在:

原則：有利于保證財政收入、

有利于簡化經(jīng)濟管理。

是區(qū)別各稅種的主要標志;

課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征收范圍;

其他要素的內(nèi)容是以課稅對象為基礎確定的稅源

課稅對象第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第32頁

(三）計稅依據(jù)

又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。

課稅對象已經(jīng)確定的前提下，據(jù)以計算稅款的依據(jù)或者標準。貨物和應稅勞務的增值額和營業(yè)收入金額企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額應稅產(chǎn)品的銷售額……所得稅消費稅

增值稅營業(yè)稅其他第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第33頁

（四）稅目

即課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目。

是對課稅對象進行劃分，規(guī)定的具體的界限范圍。劃分方式有列舉稅目和概括稅目。

作用：首先在于能進一步明確征稅范圍。凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。

第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第33頁

稅率的設計要保持公平、簡化的性質(zhì)。

（五）稅率

應納稅額與課稅對象的比例

應納稅額

課稅對象n%稅率1.比例2.累進3.定額

4.其他形式第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

1.比例稅率：

對同一征稅對象或同一稅目，

不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象呈正比例關系。產(chǎn)品比例稅率:增值稅、消費稅行業(yè)比例稅率:交通運輸業(yè)3%地區(qū)差別比例稅率：如城市建設稅有幅度的比例稅率:對同一課稅對象，規(guī)定最高和最低稅率。幅度內(nèi)，地區(qū)確定。稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動。參見第34頁第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

2.累進稅率：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，

征收比例也隨之增高的稅率。表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級。最低稅率中間稅率1……中間稅率n最高稅率常見于收益課稅，解決稅收負擔的縱向公平問題。參見第34頁累進稅率額累全額累進超額累進

率累全率累進超率累進n%即第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

參見第34頁（1）全額累進

課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率

以下累進稅率表是全額累進稅率表：課稅對象款數(shù)稅率1 1500元以下（含） 3%2 1500-4500元（含） 10%3 4500-9000元（含） 20%如甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為1500元、1501元、5000元，則按照全額累進稅率計算稅額的方法計算甲、乙、丙三人的稅額分別為多少？甲應納稅=1500×3%=45（元）乙應納稅=1501×10%=150.1（元）丙應納稅=5000×20%=1000（元）？缺點第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

參見第35頁（2）超額累進稅率

是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。超額累進稅率適用個人所得項目的工資薪金所得個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得實行超額累進稅率

應納稅額=應納所得額x適用稅率–速算扣除數(shù)第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法

參見第35頁10%15%5%20%稅率

下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數(shù)軸代表應稅收入），則級距為1500至2000的速算

扣除數(shù)為多少？0500100015002000按照全額累進稅率辦法計算應納稅額=2000×20%=400（元）按照超額累進稅率辦法計算應納稅額=500×5%+（1000-500）

×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%=250（元）速算扣除數(shù)=400-250=150（元）二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法級數(shù)全月應納稅所得額稅率

(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分20555

王某2012年8月工資收入8000元，另有其它收入:一次取得工程咨詢費50000元，從中拿出10000元，通過正規(guī)渠道向災區(qū)捐贈；取得稿酬收入7000元；取得省人民政府所頒發(fā)獎金10000元。計算王某當月應納個人所得稅稅額。（附個人所得稅工資、薪金所得稅率表）第一節(jié)

稅收實體法參見第36頁二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實體法參見第36頁（1）工資應納稅額=（8000-3500）×10%-105=345元；（2）工程咨詢費應納稅所得=50000×（1-20%）=40000元

捐贈支出允許扣除限額=40000×30%=12000元，10000元〈12000元，所以10000元允許扣除

工程咨詢費應納=20000×20%+10000×30%=7000元（3）稿酬收入應納稅額=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784元（4）省人民政府頒發(fā)的獎金免稅（5）王某當月應納個人所得稅額=345+7000+784=8129元二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實體法參見第36頁（4）超倍累進稅率，是指以課稅對象數(shù)額相對于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。A確定課稅對象數(shù)額的相對率

B把課稅對象的相對率從低到高劃分若干級次，分別規(guī)定不同的稅率C按各級相對率計算出應稅的課稅對象數(shù)額D按對應的稅率分別計算各級稅款E匯總求出全部應納稅額（3）超率累進稅率

如土地增值稅

指以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方法計算應納稅額的稅率

二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實體法參見第37頁（4）超倍累進稅率

是指以課稅對象數(shù)額相對于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。A必須確定計稅基數(shù)B把課稅對象數(shù)按相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)劃分為若干級次，分別規(guī)定不同稅率C分別計算應納稅額二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)

稅收實體法具體形式全額累進稅率以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率超額累進稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。A、特點：計算方法比較復雜；累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。B、速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進稅率以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。計稅基數(shù)可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)。是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率。是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率。累進稅率小結定額稅率含義即固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。又分單一定額與差異定額特點稅率不受課稅對象價值量變化的影響其它形式的稅率名義稅率與實際稅率A、名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率B、實際稅率是指實際負擔率

C、實際稅率常常低于名義稅率邊際稅率與平均稅率A、比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B、累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率零稅率與負稅率A、零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款；B、負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補稅的比例。第一節(jié)

稅收實體法二、稅收實體法的構成要素（五）稅率二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實體法參見第38頁（六）減稅、免稅

是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。

減稅是從應征稅款中減征部分稅款；

免稅是免征全部稅款。

法定減免各種稅收基本法規(guī)定得到減稅、免稅，具有長期適用性。臨時減免通常是定期的減免稅或一次性減免稅特定減免由國務院或作為國家主管業(yè)務部門的財政部、國家稅務總局、海關總署規(guī)定?？煞譃橛邢奁跍p免（大多數(shù)）和無限期減免。二、稅收實體法的構成要素第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實體法參見第39頁（七）納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)（八）納稅期限（1）按期納稅：根據(jù)納稅義務發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。如商品課稅。（2）按次納稅：根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。

所得課稅采取“按年計征：分別預繳”（九）納稅地點

指稅法中規(guī)定納稅人具體繳納稅款的地點第二節(jié)

稅收程序法一、程序法概述第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第39頁

稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權利義務的法律規(guī)范的總稱。

內(nèi)容主要包括

稅收確定程序、稅收征收程序、稅收稽查程序和稅務爭議的解決程序。稅收確定程序稅收征收程序稅收稽查程序稅務爭議的解決程序一、程序法概述第二節(jié)

稅收程序法一、程序法概述第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第39頁稅收程序法的作用1、保障實體法的實施，彌補實體法的不足。2、規(guī)范稅務機關的權力。3、保障納稅人的合法權益。4、提高執(zhí)法效率。第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第40頁

《稅收征管法》

職責明確是稅務人員最主要的義務之一，即履行職責，具體指稅務人員所負責的范圍和承擔的一系列工作任務，以及完成這些工作任務所需承擔的相應責任，以保證機關工作的正常運轉，實現(xiàn)機關的職能作用。

《稅收征管法》第11條規(guī)定：“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約?！?/p>

（一）職責明確制度二、稅收程序法的主要制度第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第41頁

《稅收征管法》（二）回避制度

回避制度是指稅務人員同所處理的稅務事物有利害關系的，應由稅務機關另行指定其他稅務人員處理該事務的制度。

實現(xiàn)公正原則的一項重要制度?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：“稅務機關人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避?！?/p>

第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第41頁

《稅收征管法》（三）信息公開制度

凡是涉及稅務相對人權利、義務的稅務信息資料，除法律規(guī)定應予保密的以外，有關機構均應依法向社會公開，任何公民或組織均可依法查閱、復制。

稅務機關在實施稅務行為時，要通過一定方式向稅務相對人表明自己的身份，包括配有明顯標志或者出示證件。

程序公正原則的重要組成部分。

《稅收征管法》第95條：“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查?！钡诙?jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第41頁

《稅收征管法》（四）稅務聽證制度

稅務聽證是指稅務機關在作出影響納稅人合法權益的決定之前，需向納稅人告知決定理由和聽證權利;納稅人隨之向稅務機關表達意見、提供證據(jù)，稅務機關聽取其意見、采納其證據(jù)的程序。

《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報的當日辦理登記并發(fā)給稅務登記證件?！保ㄎ澹r效制度第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第41頁

三、稅收確定程序第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第41頁

（一）稅務登記稅務登記又稱納稅登記，是指稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關的信息進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是稅務機關將納稅人納入稅務管理的證明，是稅務機關對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度，辦理稅務登記是納稅人的法定義務。納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第42頁

（二）賬簿、憑證

納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實體法第二節(jié)稅收程序法參見第4