稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例-全體教學(xué)教程課件

1稅收籌劃

理論·實(shí)務(wù)·案例2024/9/19《稅收籌劃》是一門稅務(wù)專業(yè)課程，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法為依據(jù)，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的最新研究成果，以企業(yè)流程為主線，結(jié)合大量實(shí)踐案例，系統(tǒng)闡述稅收籌劃的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)操作。課程介紹2024/9/192第1章稅收籌劃的基礎(chǔ)理論2學(xué)時(shí)第2章稅收籌劃的基本方法2學(xué)時(shí)第3章稅收籌劃的發(fā)展前沿4學(xué)時(shí)第4章企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃2學(xué)時(shí)第5章投資融資的稅收籌劃4學(xué)時(shí)第6章物資采購(gòu)的稅收籌劃2學(xué)時(shí)第7章生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃2學(xué)時(shí)課時(shí)安排2024/9/193第8章市場(chǎng)營(yíng)銷的稅收籌劃2學(xué)時(shí)第9章利潤(rùn)分配的稅收籌劃2學(xué)時(shí)第10章薪酬激勵(lì)的稅收籌劃4學(xué)時(shí)第11章資本交易的稅收籌劃4學(xué)時(shí)第12章跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃2學(xué)時(shí)案例與復(fù)習(xí)4學(xué)時(shí)課程大綱2024/9/194第1章

稅收籌劃基礎(chǔ)理論2024/9/195稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀1.稅收籌劃的起源19世紀(jì)中葉的意大利，在其稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已經(jīng)有稅收籌劃行為；2.稅收籌劃被正式提出美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《SFAS109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》提出了“稅收籌劃戰(zhàn)略”。稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/196稅收籌劃發(fā)展里程碑1.任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅。——1935英國(guó)上議院議員湯姆林爵士2.人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收。——1947美國(guó)知名大法官漢斯稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/197稅收籌劃發(fā)展里程碑3.歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)于1959年在法國(guó)巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，后來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/198國(guó)際稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)1.實(shí)務(wù)為主Hoffman（1961）指出，稅收籌劃的研究文獻(xiàn)大部分都關(guān)注于稅收實(shí)務(wù)的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點(diǎn)所決定的：研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時(shí)刻跟隨納稅人具體經(jīng)營(yíng)情況及相關(guān)稅收法規(guī)。稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/199國(guó)際稅收籌劃研究動(dòng)態(tài)2.有效稅收籌劃理論著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯認(rèn)為：在錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收籌劃實(shí)務(wù)及其技術(shù)細(xì)節(jié)之中，隱含著稅收籌劃的一般規(guī)律。邁倫·斯科爾斯（2002）提出“有效稅收籌劃理論”，該理論有以下三大特征：（1）多邊契約方法（multilateralapproach）（2）隱性稅收（hiddentaxes）（3）非稅成本（nontaxcosts）稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/1910國(guó)內(nèi)稅收籌劃研究動(dòng)態(tài)按照研究思路，分為學(xué)院派、實(shí)務(wù)派兩類研究者。學(xué)院派：稅收籌劃的方法論實(shí)務(wù)派：稅收籌劃的可行性代表人物蓋地（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）：最早的稅收籌劃研究專家，側(cè)重從會(huì)計(jì)與稅收結(jié)合角度研究。計(jì)金標(biāo)（第二外國(guó)語(yǔ)大學(xué)）：系統(tǒng)研究稅收籌劃理論與知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重經(jīng)濟(jì)學(xué)視角。

朱青（中國(guó)人民大學(xué)）：系統(tǒng)研究稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)，注重應(yīng)用。

蔡昌（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）：契約視角的稅收籌劃理論研究。稅收籌劃實(shí)務(wù)與案例研究。稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/1911國(guó)內(nèi)稅收籌劃研究動(dòng)態(tài)（續(xù)）代表人物（續(xù)）王素榮（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）：稅務(wù)會(huì)計(jì)與籌劃視角的結(jié)合。

劉蓉（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）：經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的稅收籌劃方法、案例。王紅云（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）：理論與實(shí)務(wù)結(jié)合角度研究稅收籌劃。童錦治（廈門大學(xué)）：稅收籌劃理論與知識(shí)結(jié)構(gòu)。

譚光榮（湖南大學(xué)）：戰(zhàn)略視角的稅收籌劃研究。梁俊嬌（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）：管理學(xué)視角的稅收籌劃方法與實(shí)務(wù)。

稅收籌劃的研究動(dòng)態(tài)及概念2024/9/1912術(shù)語(yǔ)辨析稅收籌劃的涵義稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收策劃、稅收規(guī)劃TaxPlanning學(xué)科定位稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理（理財(cái)）范疇稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分稅收籌劃涉及管理決策，與管理會(huì)計(jì)有聯(lián)系稅收籌劃的概念2024/9/1913稅收籌劃的定義

納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅款、遞延納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。稅收籌劃的概念2024/9/1914稅收籌劃的深層詮釋1.稅收籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng)2.稅收籌劃是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利3.稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和規(guī)劃4.稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段5.稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物6.稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的運(yùn)用稅收籌劃的概念2024/9/1915稅收籌劃的深層詮釋7.稅收籌劃的目標(biāo)并非“稅負(fù)最小化”8．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益并存9．稅收籌劃要考慮實(shí)際稅負(fù)水平10．稅收籌劃要考慮邊際稅率11．稅收籌劃要樹立“大系統(tǒng)思維”稅收籌劃的概念2024/9/191617王老師給某企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付20天講課費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自行支付。”王老師共獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。個(gè)人所得稅由甲方代扣代繳。按照稅法規(guī)定，王老師的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)如何預(yù)繳稅款（暫不考慮個(gè)人所得稅匯算清繳的綜合計(jì)稅）？王老師預(yù)繳稅款后的凈收益為多少？典型案例2024/9/19王老師應(yīng)按50000元預(yù)繳個(gè)人所得稅。應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）預(yù)繳稅款后的總報(bào)酬＝50000－10000＝40000（元）扣除相關(guān)費(fèi)用后的實(shí)際凈收益=40000－10000＝30000（元）【思考】：王老師有沒(méi)有辦法降低稅負(fù)，增加凈收益？案例分析2024/9/1918【稅收籌劃】：修改合同條款如果對(duì)該勞務(wù)合同進(jìn)行修改，王老師便可以獲得更多凈收益。即將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方負(fù)責(zé)乙方往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)。同時(shí)向乙方支付講課費(fèi)N元。”請(qǐng)計(jì)算王老師拿到的N元是多少元？王老師凈收益增加多少？案例分析2024/9/1919依照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)按40000元預(yù)繳個(gè)人所得稅。應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后總報(bào)酬＝40000－7600＝32400（元）即王老師的稅后凈收益為32400元，增加收益2400元?！舅伎肌?/p>

為什么通過(guò)稅收籌劃能增加稅后凈收益？案例分析2024/9/1920避稅稅收籌劃偷稅：逃避繳納稅款稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別2024/9/1921偷稅的概念

偷稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法規(guī)定，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱之為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。偷稅2024/9/1922偷稅的五種形式1．偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入3．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅4．進(jìn)行虛假納稅申報(bào)5．騙取稅款逃避繳納稅款罪《刑法修正案（七）》對(duì)逃避繳納稅款罪定義如下：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的即構(gòu)成逃避繳納稅款罪。偷稅2024/9/1923避稅的特征1.非違法性：但實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議之處。2.避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅額。3.避稅的手段是巧妙地利用稅法漏洞來(lái)減輕稅負(fù)，往往與立法意圖相違背，可能被認(rèn)為是不道德的。【典型案例】阿爾貝斯皂——香皂與肥皂國(guó)際“避稅港”避稅的概念與特征2024/9/1924一、中性避稅【案例1】改變白酒消費(fèi)習(xí)慣【案例2】合理掛靠科研機(jī)構(gòu)享受進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收避稅的分類2024/9/1925如何理解中性避稅？利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)業(yè)務(wù)的避稅方式。中性避稅2024/9/1926二、灰色避稅【案例3】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)化【案例4】工資薪金的稅收籌劃【思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？如果員工對(duì)公司沒(méi)有貢獻(xiàn)，能否拿高額的工資薪酬？避稅的分類2024/9/1927如何理解灰色避稅？歪曲經(jīng)濟(jì)事實(shí)或蓄意改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目來(lái)達(dá)到少繳稅款的避稅行為，表面看起來(lái)不違背稅法條款，但實(shí)質(zhì)上與稅法精神相沖突?；疑芏?024/9/1928稅收籌劃的合規(guī)性、合理性稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場(chǎng)條件下納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的一種正當(dāng)行為，有別于偷稅、避稅行為。稅收籌劃的基礎(chǔ)是稅法，稅收籌劃的前提是納稅人具有稅收籌劃?rùn)?quán)。稅收籌劃的原則和特征2024/9/1929稅收籌劃的基本原則1.綜合性原則2.經(jīng)濟(jì)性原則3.守法性原則4.事前性原則稅收籌劃的原則和特征2024/9/1930宏觀視野下的稅收籌劃稅收籌劃的宏觀定位稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人利用稅法獲得稅收利益。稅收籌劃體現(xiàn)著政府與納稅人之間的博弈行為。稅收籌劃會(huì)推進(jìn)稅法完善和社會(huì)進(jìn)步。

2024/9/1931稅收籌劃是對(duì)稅收政策的選擇行為

稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人的一種稅收反饋過(guò)程，是對(duì)稅收政策的選擇性使用。稅收籌劃納入宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。稅收籌劃與宏觀調(diào)控是一種相互依存關(guān)系，國(guó)家稅收制度處于主控地位，企業(yè)稅收籌劃反映了國(guó)家通過(guò)稅收調(diào)控后企業(yè)的反應(yīng)。宏觀視野下的稅收籌劃2024/9/1932案例分析警惕酒店給的“小惠”陳先生是陽(yáng)光服裝公司的銷售部經(jīng)理，由于要和客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，所以經(jīng)常在外地出差。某日，陳先生與客戶洽談業(yè)務(wù)之后，在一家酒店設(shè)宴招待客戶，但結(jié)賬索要發(fā)票時(shí)，卻被酒店收款員婉言拒絕。酒店收款員對(duì)陳先生說(shuō)：“你的消費(fèi)金額為2120元（含增值稅價(jià)），如果不要發(fā)票，可以給你3%的價(jià)格折扣，或者一箱價(jià)值為100元的橙汁飲料?！薄菊?qǐng)問(wèn)】：從稅收籌劃角度分析，陳先生應(yīng)該放棄索要發(fā)票，接受3%的價(jià)格折扣或者橙汁飲料嗎？為什么？酒店為何不愿給顧客開發(fā)票？在生活中遇到過(guò)此類情況你該如何處理？2024/9/1933案例分析警惕酒店給的“小惠”【參考答案】陳先生不應(yīng)該放棄索要發(fā)票。因?yàn)椴徽撌墙邮?%的價(jià)格折扣還是橙汁飲料，都會(huì)使陽(yáng)光服裝公司蒙受稅收損失。沒(méi)有發(fā)票不能進(jìn)成本費(fèi)用，會(huì)造成多繳納500元企業(yè)所得稅。酒店不愿開發(fā)票的原因是為了避稅，酒店適用6%的增值稅率。如果開2120元發(fā)票（含增值稅價(jià)），在酒店盈利的情況下，需要繳納500元企業(yè)所得稅，且會(huì)產(chǎn)生120元的增值稅銷項(xiàng)稅額。2024/9/19341.名詞解釋稅收籌劃概念

納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅款、遞延納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。本章思考題2024/9/19352.簡(jiǎn)答稅收籌劃有哪些基本原則？1.綜合性原則

2.經(jīng)濟(jì)性原則

3.守法性原則

4.事前性原則本章思考題2024/9/19362.案例分析題【背景】：王教授給外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付講課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等支出10000元由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授講課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等支出10000元全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)：（1）這兩種選擇，王教授應(yīng)分別繳納多少個(gè)人所得稅？（2）比較上述兩個(gè)方案，為何存在納稅差異？王老師應(yīng)該如何選擇，為什么？本章思考題2024/9/19372.案例分析題【解答】：勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅政策如下：勞務(wù)報(bào)酬所得小于等于4000元的，減除800元費(fèi)用扣除；勞務(wù)報(bào)酬所得大于4000元的，減除20%的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元以下的，適用稅率為20%；應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元-5萬(wàn)元的，適用稅率為30%；應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元以上的，適用稅率為40%。本章思考題2024/9/1938第2章

稅收籌劃基本方法2024/9/1939目標(biāo)Textinhere挖掘規(guī)律性的納稅模式維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、稅收籌劃的目標(biāo)與規(guī)制稅收籌劃的目標(biāo)2024/9/19401.納稅人的工商登記信息2.納稅人的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程3.投資關(guān)系與組織結(jié)構(gòu)4.最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表5.納稅人的稅收疑難及期望值6.納稅人所處的稅收環(huán)境7.政府對(duì)稅收籌劃的態(tài)度8.預(yù)期變化的信息二、開展稅收籌劃的信息基礎(chǔ)2024/9/1941三、稅收籌劃的“游戲規(guī)則”1.合法規(guī)則正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限。2.程序規(guī)則任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制訂的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。3.舉證規(guī)則

納稅人要依法籌劃，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。4.雙贏規(guī)則納稅人與國(guó)家坦誠(chéng)相處，節(jié)約成本，涵養(yǎng)稅源2024/9/1942四、稅收籌劃操作方法（一）納稅人籌劃法實(shí)質(zhì)上是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降到最小限度，或者直接避免成為能夠?yàn)槟撤N稅的納稅人。2024/9/1943四、稅收籌劃操作方法（一）納稅人籌劃法1.納稅人不同類型的選擇個(gè)體工商戶-獨(dú)資企業(yè)-合伙企業(yè)-公司制企業(yè)2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人與小規(guī)模納稅人3.避免成為法定納稅人獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)與內(nèi)部非獨(dú)立法人組織的區(qū)別2024/9/1944（二）稅基籌劃法1.控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間（1）稅基推遲實(shí)現(xiàn)（2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)（3）稅基提前實(shí)現(xiàn)2.分解稅基稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式3.稅基最小化合法降低稅基總額四、稅收籌劃操作方法2024/9/1945（三）稅率籌劃法1.比例稅率籌劃法適用較低的稅率2.累進(jìn)稅率籌劃法防止稅率攀升：注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅率制度對(duì)稅負(fù)的影響。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1946【案例】：某工程設(shè)計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn),設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)1個(gè)月時(shí)間,獲取報(bào)酬30000元。請(qǐng)問(wèn)該工程設(shè)計(jì)人員應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?四、稅收籌劃操作方法2024/9/1947【案例解析】解析：如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間,將其報(bào)酬分10個(gè)月支付,每月支付3000元,試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況。注意：新個(gè)人所得稅法下，勞務(wù)報(bào)酬作為綜合所得，對(duì)其拆分并不能降低稅負(fù)，但可以降低預(yù)繳的稅額。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1948【方案一】:一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅,若應(yīng)納稅所得額在20000~50000元之間的部分,計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,該設(shè)計(jì)人員應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下:個(gè)人所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)預(yù)繳稅額=20000×20%+4000×30%=5200(元)或者：應(yīng)預(yù)繳稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)四、稅收籌劃操作方法2024/9/1949【方案二】分月支付應(yīng)預(yù)繳稅額=(3000-800)×20%=440(元)10個(gè)月共預(yù)繳稅額=440×10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式,該設(shè)計(jì)人員預(yù)繳個(gè)人所得稅節(jié)稅額為:5200-4400=800(元)四、稅收籌劃操作方法2024/9/1950（四）稅收優(yōu)惠籌劃法1.稅收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策2.稅收優(yōu)惠的形式（1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點(diǎn)（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免四、稅收籌劃操作方法2024/9/19513.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】：霍爾果斯案例全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》,2017年票房高達(dá)56.4億元,雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司,即登峰國(guó)際文化傳播有限公司,法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方,最大的優(yōu)惠就是文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免?！疽蟆空?qǐng)對(duì)吳某的稅收籌劃行為進(jìn)行分析。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1952【案例解析】按照《戰(zhàn)狼2》56.4億元的總票房來(lái)算,根據(jù)協(xié)議,吳某分得18.4億元,如果沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠,那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款,企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)目金額為2.7億元。根據(jù)國(guó)家稅法,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款為:

(18.4-2.7)×25%=3.93(億元)如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為:

(18.4-2.7)×0%=0吳某通過(guò)霍爾果斯的安排省了3.93億元的企業(yè)所得稅。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1953（五）會(huì)計(jì)政策籌劃法1.分?jǐn)偦I劃法無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配四、稅收籌劃操作方法項(xiàng)目比例稅率累進(jìn)稅率價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)物價(jià)上漲物價(jià)下跌物價(jià)波動(dòng)物價(jià)波動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法選擇理由多計(jì)發(fā)出存貨成本,少計(jì)期末存貨成本,減少當(dāng)期所得稅支出。提高本期發(fā)出存貨成本,減少當(dāng)期收益,減輕所得稅負(fù)擔(dān)。避免各期利潤(rùn)忽高忽低及企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動(dòng),利于企業(yè)資金安排與管理。使計(jì)入成本的存貨價(jià)格比較均衡,進(jìn)而使各期利潤(rùn)比較均衡,避免適用較高的稅率而加重稅負(fù)。2024/9/1954（二）會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素,一些項(xiàng)目不能精確計(jì)量,而只能加以估計(jì),因此,在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額,進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)收益期限估計(jì)四、稅收籌劃操作方法2024/9/1955【案例】：麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商,該公司為了鼓勵(lì)代理商,給予優(yōu)惠折扣政策如下:年銷售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的,每瓶享受0.20元的折扣;年銷售礦泉水在100萬(wàn)~500萬(wàn)瓶的,每瓶享受0.25元的折扣;年銷售礦泉水在500萬(wàn)瓶以上的,每瓶享受0.30元的折扣。

但是,在代理期間,由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水,也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。因此,麗江礦泉水公司通常采用下列做法:等到年底或次年年初,一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額,單獨(dú)開具紅字發(fā)票,但這種折扣在計(jì)稅時(shí)不允許沖減銷售收入,造成每年多繳納一部分稅款?！疽蟆空?qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)稅收籌劃方案四、稅收籌劃操作方法2024/9/1956【方案】：麗江礦泉水公司通過(guò)稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的方法來(lái)解決折扣問(wèn)題。具體操作模式如下:每年年初,麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷量初步確定一個(gè)折扣率,在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷售收入，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將扣除折扣額后的收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而降低稅基。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后,只要稍作調(diào)整即可。如果屬于調(diào)增折扣額,雖不能再?zèng)_減銷售收入,但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入,已經(jīng)降低了稅款支出。當(dāng)然,也可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)將預(yù)估折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確,以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1957（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受利益的驅(qū)動(dòng)，納稅人會(huì)通過(guò)種種途徑和方式將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給他人。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以視為市場(chǎng)主體之間的一種博弈行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，而價(jià)格分解的手法不拘一格，更為巧妙。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1958（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法第一，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，和價(jià)格無(wú)關(guān)的因素是不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的范疇的；第二，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀過(guò)程，沒(méi)有稅收價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程不能算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；第三，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該理解為納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1959（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)?！景咐课覈?guó)南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板,這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡(jiǎn)單。但是與革制地板、化纖地毯相比,顯得不夠美觀漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為80元/平方米。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū),北方多數(shù)地區(qū)無(wú)法使用(竹木地板易裂,怕干燥),市場(chǎng)需求量不大,結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),所以有關(guān)增值稅只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1960【籌劃方案】：日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板,經(jīng)他們分析測(cè)定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，用竹木地板對(duì)維持人體內(nèi)微量元素的平衡起很大作用。因此日本及東南亞國(guó)家紛紛到我國(guó)南方訂貨，原來(lái)80元/平方米的竹木地板價(jià)格一躍變成80美元/平方米。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤(rùn)水平，其所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)通過(guò)提高售價(jià)而順利實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1961（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式,將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。這種情況下,納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者和消費(fèi)者,而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。比如，一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降，已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時(shí)就會(huì)發(fā)生稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場(chǎng)。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1962【案例】：白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品,需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)率,通常的做法是相應(yīng)提高出廠價(jià),但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng),另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢？【問(wèn)題】：酒廠如何利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理進(jìn)行稅收籌劃？四、稅收籌劃操作方法2024/9/1963【案例分析】：酒廠利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理進(jìn)行稅收籌劃（1）設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司,利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下,通過(guò)引入獨(dú)立的銷售公司,便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略,先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司,然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷,這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1964（2）市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)、廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁模式酒廠將市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)、廣告費(fèi)等合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負(fù)擔(dān),但酒廠要對(duì)經(jīng)銷商做出一定的價(jià)格讓步,以彌補(bǔ)經(jīng)銷商的損失。這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁方式,降低了酒類產(chǎn)品的出廠價(jià),直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅,降低了消費(fèi)稅。對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō),在銷售及其他因素不變的情況下,商品進(jìn)價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少,相當(dāng)于經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)了酒廠的一部分增值稅,而酒廠的一部分消費(fèi)稅卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。對(duì)于經(jīng)銷商多負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁來(lái)的增值稅,會(huì)因?yàn)榻?jīng)銷商增加市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)、廣告費(fèi)等支出,從而降低其企業(yè)所得稅而得到補(bǔ)償。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1965（七）遞延納稅籌劃法納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅籌劃法的關(guān)鍵。納稅人可以通過(guò)合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間,也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間和企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度,合理推遲納稅。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1966遞延納稅籌劃法常用的技術(shù)手段：1.推遲收入確認(rèn)不同的結(jié)算方式：委托代銷2.提前費(fèi)用支付需要支出的費(fèi)用提前支付四、稅收籌劃操作方法2024/9/1967【案例】某造紙廠7月份向匯文文具商店銷售白板紙113萬(wàn)元(含稅價(jià)格),貨款結(jié)算采用先銷售后付款的方式,匯文商店10月份只匯來(lái)貨款33.9萬(wàn)元。對(duì)此類銷售業(yè)務(wù),該造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?四、稅收籌劃操作方法2024/9/1968【解析】購(gòu)貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用先銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額：33.9÷（1+13%）×13%=3.9（萬(wàn)元）對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款,可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額:113÷（1+13%）×13%=13（萬(wàn)元）因此，對(duì)于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1969（八）規(guī)避平臺(tái)籌劃法在稅收籌劃中,常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn),因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破,是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí),由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多,從而獲得稅收利益,這便是規(guī)避平臺(tái)籌劃法的基本原理。規(guī)避平臺(tái)籌劃法的著眼點(diǎn)在于尋找臨界點(diǎn),利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1970（八）規(guī)避平臺(tái)籌劃法1.稅基臨界點(diǎn)籌劃起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)像公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除項(xiàng)目都有稅前扣除限額,都屬于稅基臨界點(diǎn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,最高不超過(guò)營(yíng)業(yè)額(銷售額)的5‰;企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),在不超過(guò)營(yíng)業(yè)額(銷售額)15%的范圍內(nèi)扣除。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1971（八）規(guī)避平臺(tái)籌劃法2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)絕對(duì)數(shù)臨界點(diǎn)、相對(duì)比例臨界點(diǎn)、時(shí)間臨界點(diǎn)【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個(gè)月，這時(shí)他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房,李先生應(yīng)該如何籌劃呢？四、稅收籌劃操作方法2024/9/1972【解析】增值稅政策規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（適用于北上廣深四個(gè)城市）。很顯然，如果李先生再等2個(gè)月出售該住房，便可以適用購(gòu)買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果現(xiàn)在馬上出售，須按5%征收率繳納增值稅。因此，最好是2個(gè)月后再轉(zhuǎn)讓住房。當(dāng)然，如果這時(shí)遇到合適的買主，也可以出售。即變通處理，利用時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（2個(gè)月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個(gè)月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進(jìn)去,房主也可以享受增值稅免稅待遇。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1973（九）資產(chǎn)重組籌劃法1.合并籌劃法合并籌劃法是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。（1）企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；（2）并購(gòu)有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；（3）企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法2024/9/19742.分立籌劃法分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。分立籌劃法利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。（1）企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；（2）企業(yè)分立將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；（4）企業(yè)分立增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。四、稅收籌劃操作方法2024/9/1975【案例分析】分立籌劃奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)電梯的安裝、維修及保養(yǎng)。8月份奧立電梯公司取得含稅收入3390萬(wàn)元，其中安裝費(fèi)約占含稅收入的30%，維修費(fèi)約占含稅收入的10%,假設(shè)本月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)奧立電梯公司該如何進(jìn)行稅收籌劃？四、稅收籌劃操作方法2024/9/1976【案例解析】奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負(fù)責(zé)安裝維修的行為屬于典型的混合銷售行為。8月份奧立電梯公司應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下:應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3390÷（1+13%）×13%-240=150(萬(wàn)元)籌劃方案：若奧立電梯公司設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具發(fā)票。對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及維修取得的收入，一并征收13%的增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯安裝和維修的專業(yè)公司，對(duì)電梯安裝收入征收9%的增值稅，對(duì)電梯維修收入征收6%的增值稅。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3390×(1-40%)÷(1+13%)×13%-240=16安裝公司應(yīng)納增值稅：3390×30%×9%÷（1+9%）+3390×10%×6%÷（1+6%）=103.16分立出安裝公司后節(jié)省增值稅額：150-16-103.16=30.84（萬(wàn)元）四、稅收籌劃操作方法2024/9/1977（十）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，諸如購(gòu)買、銷售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù)可以合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷、代運(yùn)、代建等業(yè)務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)業(yè)務(wù)，工程招標(biāo)中介可以合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人，甚至還有企業(yè)雇員與非雇員之間的相互轉(zhuǎn)化……四、稅收籌劃操作方法2024/9/1978本章思考題1.稅基籌劃法，顧名思義是對(duì)稅基進(jìn)行籌劃，具體包括哪些操作方法？【參考答案】：（1）分解稅基；（2）稅基最小化；（3）控制稅基確認(rèn)的時(shí)間：提前確認(rèn)、均衡確認(rèn)、推遲確認(rèn)。2024/9/1979案例分析【案例】：均衡點(diǎn)增值率測(cè)算假定納稅人銷售某類商品的增值率為R，該商品的含稅價(jià)格為S，購(gòu)進(jìn)商品的含稅價(jià)格為P，R=（S-P）/S。一般納稅人的適用稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t。【問(wèn)題】：（1）當(dāng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等時(shí)，請(qǐng)推導(dǎo)出均衡點(diǎn)增值率R的表達(dá)式。并計(jì)算當(dāng)T=9%，t=3%時(shí)，稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的大小。（2）“營(yíng)改增”全面推開后，請(qǐng)分析改革試點(diǎn)后影響增值稅稅負(fù)的相關(guān)因素。并指出企業(yè)應(yīng)該如何控制增值稅稅負(fù)，有哪些有效的稅收籌劃方法？2024/9/1980案例分析【參考答案】：（1）R=[（1+T）t]/[（1+t）T]當(dāng)T=9%，t=3%時(shí)，R=[（1+9%）×3%]/[（1+3%）×9%]=35.28%（2）稅負(fù)影響因素之一：企業(yè)增值率。增值率越小，則應(yīng)繳納的增值稅額越少，稅負(fù)就越輕。之二：抵扣率（購(gòu)進(jìn)成本中能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出比例）。抵扣率越高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅負(fù)就越輕。之三：獲取專用發(fā)票的難易度與概率。獲取發(fā)票難度越小，獲取概率越大，則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅負(fù)就越輕。2024/9/1981案例分析【推導(dǎo)過(guò)程】一般納稅人增值稅稅負(fù)=（S-P）/（1+T）T小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=S/（1+t）t當(dāng)稅負(fù)均衡時(shí)，滿足：（S-P）/（1+T）T=S/（1+t）t解得：R=（S-P）/S=[（1+T）t]/[（1+t）T]帶入T=9%，T2=3%，求得：R=35.28%2024/9/1982第3章

稅收籌劃發(fā)展前沿2024/9/1983戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識(shí)別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。

一、稅收籌劃的戰(zhàn)略思想2024/9/1984一、市場(chǎng)超越一切二、稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)三、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定稅收籌劃的范圍戰(zhàn)略管理vs.稅收籌劃戰(zhàn)略管理指導(dǎo)稅收籌劃戰(zhàn)略管理重視稅收籌劃一、稅收籌劃的戰(zhàn)略思想2024/9/1985

稅收鏈從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，其主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，所有這些環(huán)節(jié)都創(chuàng)造（實(shí)現(xiàn)）價(jià)值，因此構(gòu)成了一條價(jià)值鏈。企業(yè)承擔(dān)的稅收，如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)的路徑觀察，也形成一個(gè)鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收是在流程中形成的，稅收的流程觀就是“稅收鏈”思想?！岸愂真湣彼枷爰皯?yīng)用2024/9/1986節(jié)稅秘密——善待你的利益相關(guān)者

經(jīng)營(yíng)者董事會(huì)經(jīng)理層職工原材料半成品產(chǎn)成品庫(kù)存供應(yīng)商顧客研發(fā)采購(gòu)生產(chǎn)銷售稅收鏈模型投資者債權(quán)人2024/9/1987

“稅收鏈”思想不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從利益相關(guān)者角度看問(wèn)題，考慮企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)“價(jià)值鏈”上的位置，關(guān)注利益相關(guān)者的稅收要求，真正利用“稅收鏈”徹底解決企業(yè)與利益相關(guān)者因交易活動(dòng)產(chǎn)生的稅收問(wèn)題。“稅收鏈”思想及其應(yīng)用2024/9/19881.企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈企業(yè)之間的合作博弈在實(shí)務(wù)中主要有三種表現(xiàn)形式：（1）一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)，另一方購(gòu)買使用權(quán)；（2）雙方逐步通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；（3）實(shí)行委托代理制，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或控制權(quán)。

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法2024/9/1989資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略方法

1.正常交易行為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)2.非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資3.捐贈(zèng)方式4.經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃5.實(shí)物資產(chǎn)抵債6.非貨幣性資產(chǎn)交換7.合并、分立、股權(quán)交易等企業(yè)重組方式

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法2024/9/19902.企業(yè)與客戶之間的合作博弈企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要，雙方的契約安排和有效合作可以大大降低稅收負(fù)擔(dān)。3.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本的考慮預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法2024/9/1991稅收籌劃為何存在風(fēng)險(xiǎn)？1.稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有主觀性稅收籌劃能力對(duì)業(yè)務(wù)及納稅活動(dòng)的判斷2.稅收籌劃方案實(shí)施具有條件性外界環(huán)境條件的變化經(jīng)營(yíng)模式的改變政策的突然變化3.征納雙方的權(quán)力責(zé)任不對(duì)稱性稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的認(rèn)定程度二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想2024/9/1992稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理類型經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種純粹的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果而導(dǎo)致稅收籌劃方案失效。稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)即稅法的“剛性”，當(dāng)稅收政策變化后，原來(lái)設(shè)計(jì)的方案可能會(huì)失效。目前，中國(guó)處于稅收政策頻繁調(diào)整時(shí)期。二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想2024/9/1993稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)控制：努力使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。風(fēng)險(xiǎn)保留：是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想2024/9/1994稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施關(guān)注稅收政策變化，建立稅收信息資源庫(kù)正確區(qū)分違法和合法的界限，樹立正確的籌劃觀綜合衡量稅收籌劃方案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持稅收籌劃方案適度的靈活性具體問(wèn)題具體分析，切忌盲目照搬二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想2024/9/1995管理模式與稅收籌劃的關(guān)系稅收籌劃不能離開企業(yè)的管理模式。稅務(wù)管理就是企業(yè)運(yùn)用管理的手段，制定各種制度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程加以控制，達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。【案例】公司的車輛要加油,很多情況下取得的發(fā)票五花八門，甚至還有很多增值稅普通發(fā)票，但因?yàn)榘l(fā)票開具不規(guī)范以及沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。怎樣解決這一稅務(wù)問(wèn)題呢？三、稅收籌劃的管理思想2024/9/1996【分析】企業(yè)根據(jù)加油站的業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定相應(yīng)的稅務(wù)管理措施：財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一到石油公司購(gòu)買加油卡,統(tǒng)一開出增值稅專用發(fā)票,車輛需要加油時(shí)拿加油卡加油,這樣就可取得增值稅專用發(fā)票,從而可以抵扣13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐辍科脚_(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃1.無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收籌劃？2.滴滴打車的稅收籌劃？三、稅收籌劃的管理思想2024/9/1997財(cái)務(wù)管理對(duì)納稅活動(dòng)的影響

財(cái)務(wù)管理對(duì)納稅活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，納稅活動(dòng)受到財(cái)務(wù)管理的制約?！景咐啃沱惙b公司由于其服裝價(jià)格低廉、質(zhì)量過(guò)硬,訂單紛至沓來(lái)。公司的運(yùn)輸量驟然增加,公司的車輛已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足物流運(yùn)輸?shù)男枰?。公司研究決定到市場(chǎng)上外雇五輛貨車補(bǔ)充運(yùn)力。但令公司頭疼的是,那五輛外雇貨車不能提供運(yùn)輸發(fā)票,不能抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、稅收籌劃的管理思想2024/9/1998【解析】營(yíng)銷部經(jīng)理想出了一個(gè)“絕妙”的主意:讓外雇的五輛貨車加油時(shí),以秀麗服裝公司的名義向加油站索要增值稅專用發(fā)票,然后把發(fā)票交到秀麗服裝公司進(jìn)行稅款抵扣。于是，秀麗服裝公司就按這種方法抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)秀麗服裝公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額中油料抵扣過(guò)多。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，每張發(fā)票的背后都有簽字。這是怎么回事呢？原來(lái)營(yíng)銷部經(jīng)理為了區(qū)分雇用貨車與自己的車輛,凡是雇用的貨車所消耗的油料專用發(fā)票上都簽有“雇車運(yùn)輸,準(zhǔn)予報(bào)銷”字樣。這一畫蛇添足的管理舉措,恰恰暴露了這些發(fā)票都是由雇用貨車提供的。按照稅法規(guī)定,雇用車輛的油料費(fèi)不允許在稅前扣除,最后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)秀麗服裝公司補(bǔ)征稅款,并加收滯納金和罰款。三、稅收籌劃的管理思想2024/9/1999稅收籌劃三大設(shè)計(jì)思想流程思想稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃時(shí)，要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢(shì)改變稅收?！景咐治觥勘狈接幸患易詣?dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自主研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價(jià)高，而企業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)的材料并未增加，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)都很重。【要求】：請(qǐng)你為該企業(yè)設(shè)計(jì)可行的稅收籌劃方案。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19100契約思想社會(huì)經(jīng)濟(jì)中存在兩類典型的稅收契約：1.法定稅收契約：企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的。屬于公共契約范疇。2.交易稅收契約：企業(yè)與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的戰(zhàn)略合作關(guān)系，他們之間的博弈是靠契約合同來(lái)維持的。屬于關(guān)系契約范疇。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19101契約思想對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)劃，并按契約模式統(tǒng)一安排納稅事宜?！景咐治觥恳患夜镜亩麻L(zhǎng)向公司借款200萬(wàn)元購(gòu)買別墅，并辦理了借款手續(xù)。到第二年年末還未歸還該筆借款。個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個(gè)納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為紅利分配征收20%的個(gè)人所得稅。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19102案例分析（續(xù)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個(gè)納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，征收20%的個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=200÷（1－20%）×20%＝50（萬(wàn)元）籌劃方案一：采用周轉(zhuǎn)金償還借款籌劃方案二：合同改簽，改變契約方四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19103稅收籌劃三大設(shè)計(jì)思想轉(zhuǎn)化思想轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種開拓思維，即通過(guò)轉(zhuǎn)化思想，設(shè)計(jì)新的交易模式或形成新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)?！景咐治觥颗d華公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為6000萬(wàn)元，年租金收入為1000萬(wàn)元（不含稅），承租方主要用于商品和原材料等貨物存放。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等，稅負(fù)較高。要求：該公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19104【案例分析】租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)所謂租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi),出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營(yíng)行為;倉(cāng)儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi),庫(kù)房所有人利用倉(cāng)庫(kù)代為客戶儲(chǔ)存、保管貨物并收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)行為。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策,對(duì)于房產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)均征收增值稅,適用稅率分別為9%、6%。房產(chǎn)用于出租和倉(cāng)儲(chǔ)，其房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有所不同：房產(chǎn)出租，房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算；倉(cāng)儲(chǔ)屬于房產(chǎn)自用，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19105如果興華公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商,繼續(xù)利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入為1000萬(wàn)元(不含稅),與租賃收入相同，則興華公司改變經(jīng)營(yíng)模式前后的稅負(fù)比較如下:（1）租賃服務(wù)納稅情況應(yīng)納增值稅=1000×9%/（1+9%）=82.57(萬(wàn)元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×12%=120(萬(wàn)元)（2）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)納稅情況應(yīng)納增值稅=1000×6%/（1+6%）=56.60(萬(wàn)元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=6000×(1-30%)×1.2%=50.40(萬(wàn)元)倉(cāng)儲(chǔ)比房產(chǎn)出租每年節(jié)稅額為:(82.57+120)-(56.60+50.40)=95.57(萬(wàn)元)四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想2024/9/19106總結(jié)：稅收籌劃的轉(zhuǎn)化技術(shù)分析歸納基本規(guī)律：歸納法推廣應(yīng)用其他領(lǐng)域：演繹法

掌握教材相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)口袋的轉(zhuǎn)化1232024/9/19107五、稅收籌劃的前沿理論稅境分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評(píng)價(jià)相關(guān)者分析策略選擇

基于利益相關(guān)者的企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略模型

之一：稅收籌劃戰(zhàn)略的理論框架

2024/9/19108戰(zhàn)略環(huán)境分析：稅境分析+利益相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位：稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)策略選擇：策略是特定環(huán)境下對(duì)于特定問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策交易協(xié)商：交易協(xié)商主要是關(guān)于稅收利益分配的協(xié)商，包括企業(yè)與稅務(wù)部門的稅收利益分配協(xié)商，以及企業(yè)與利益相關(guān)者交易價(jià)格、交易形式的協(xié)商。戰(zhàn)略實(shí)施：戰(zhàn)略付諸實(shí)施或執(zhí)行的過(guò)程。戰(zhàn)略評(píng)價(jià)：戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)與總結(jié)。五、稅收籌劃的前沿理論2024/9/19109戰(zhàn)略稅收籌劃的基本觀點(diǎn)稅收籌劃研究從單純的節(jié)稅論向經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略論的轉(zhuǎn)變是一個(gè)新的研究方向。

——蓋地戰(zhàn)略稅收籌劃是為謀求企業(yè)稅收利益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，為發(fā)揮企業(yè)在稅收籌劃方面的優(yōu)勢(shì)，從戰(zhàn)略管理的角度，在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅計(jì)劃進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃，并確保其執(zhí)行的過(guò)程。

——譚光榮五、稅收籌劃的前沿理論之二：戰(zhàn)略稅收籌劃的理論基礎(chǔ)與內(nèi)容2024/9/19110戰(zhàn)略稅收籌劃的理論基礎(chǔ)與內(nèi)容稅收效應(yīng)理論與稅收控制理論；產(chǎn)業(yè)組織理論與資源基礎(chǔ)理論；企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力理論；企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理理論；企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)理論。戰(zhàn)略稅收籌劃的內(nèi)容戰(zhàn)略納稅環(huán)境分析、戰(zhàn)略稅收籌劃目標(biāo)與原則制定、戰(zhàn)略稅收籌劃的實(shí)施與控制五、稅收籌劃的前沿理論2024/9/19111早期的傳統(tǒng)稅收籌劃理論沒(méi)有考慮成本，只以納稅最小化為目標(biāo)。針對(duì)傳統(tǒng)理論的種種缺陷，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實(shí)現(xiàn)納稅人“稅后利潤(rùn)最大化”目標(biāo)的稅收籌劃理論。五、稅收籌劃的前沿理論

之三：有效稅收籌劃理論

2024/9/19112

美國(guó)斯坦福大學(xué)邁倫·斯科爾斯教授

他的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》享譽(yù)世界稅收籌劃前沿2024/9/19113《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》英文版第五版中文版第二版稅收籌劃前沿2024/9/19114（1）要求稅收籌劃者從交易各方多邊契約角度來(lái)考慮稅收問(wèn)題。（2）要求稅收籌劃者認(rèn)識(shí)到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃中還必須考慮非稅成本。（3）要求稅收籌劃者在投融資等財(cái)務(wù)決策時(shí)，不僅要考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃理論框架

交易各方（契約理論）多邊契約非稅成本隱性稅收稅收成本交易成本顯性稅收2024/9/19115稅收契約的理論框架一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，二是納稅人與其利益相關(guān)者之間的“交易稅收契約”。這兩類稅收契約在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，影響著資源配置效率與納稅主體的稅收利益。五、稅收籌劃的前沿理論之四：基于稅收契約的稅收籌劃創(chuàng)新理論

2024/9/19116法定稅收契約與政策性稅收籌劃1、法定稅收契約的內(nèi)涵法定稅收契約其實(shí)是政府依照政治權(quán)力以提供公共服務(wù)為目的分享納稅人利益的依據(jù)。2、法定稅收契約的效力具有強(qiáng)制性，包含著代表著執(zhí)政者偏好的政府利益的驅(qū)動(dòng)。3、法定稅收契約的實(shí)施機(jī)制法定稅收契約簽訂過(guò)程是雙方合意通過(guò)公共選擇機(jī)制得以表示的結(jié)果。五、稅收籌劃的前沿理論2024/9/19117政策性稅收籌劃的操作模式稅收制度非均衡制度需求（企業(yè)）制度供給（政府）稅收制度均衡對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動(dòng)（企業(yè)決策）法定稅收契約下的稅收籌劃創(chuàng)新2024/9/19118交易稅收契約與稅收籌劃創(chuàng)新交易稅收契約的內(nèi)涵企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的稅收關(guān)系是交易當(dāng)事人各方確立的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的一種，筆者把他們之間由于交易活動(dòng)引發(fā)的稅收關(guān)系稱之為“交易稅收契約”。（1）交易稅收契約各方存在契約團(tuán)結(jié)或共同意識(shí)。（2）交易稅收契約各方是伙伴關(guān)系。（3）交易稅收契約具有合法邊界下的自由性。五、稅收籌劃的前沿理論2024/9/19119稅收籌劃的類型劃分稅收籌劃零和稅收籌劃偏利稅收籌劃多贏稅收籌劃混合稅收籌劃交易稅收契約下的稅收籌劃創(chuàng)新2024/9/19120案例分析【思考】：請(qǐng)分別舉出一個(gè)零和稅收籌劃案例，偏離稅收籌劃案例和多贏稅收籌劃案例。2024/9/191211.簡(jiǎn)答開展稅收籌劃為何會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)？參考答案（1）稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)具有主觀性（2）稅收籌劃方案的實(shí)施具有條件性（3）征納雙方權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)稱性本章思考題2024/9/191222.簡(jiǎn)答稅收籌劃的轉(zhuǎn)化思想有哪三種操作模式？參考答案（1）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化（2）業(yè)務(wù)口袋轉(zhuǎn)化（3）業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)化本章思考題2024/9/191233.案例分析題某企業(yè)有1000萬(wàn)元閑置資金，擬進(jìn)行投資?，F(xiàn)在面臨兩種選擇：一種是選擇投資國(guó)債，已知國(guó)債年利率為6%；另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為7.5%。假定該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，請(qǐng)從稅收籌劃角度分析該企業(yè)應(yīng)選擇哪種投資方式？本章思考題2024/9/19124【解析】方法一：投資國(guó)債：稅后收益=10006%=60萬(wàn)元投資金融債券：稅后收益=10007.5%（1-25%）=56.25萬(wàn)元國(guó)債稅后收益高于金融債券，因此，企業(yè)應(yīng)投資國(guó)債。方法二：投資國(guó)債稅后收益率=6%投資金融債券稅后收益率=7.5%（1-25%）=5.625%，國(guó)債稅后收益率高于金融債券，因此，企業(yè)應(yīng)投資國(guó)債。本章思考題2024/9/19125第4章

企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃2024/9/19126一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)新華社播發(fā)頭條新聞（2007年3月8日）

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，跨國(guó)公司設(shè)在中國(guó)的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。2024/9/19127居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！窘忉尅浚壕用衿髽I(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)的資源。所以，居民企業(yè)必須在中國(guó)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。2024/9/19128非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)2024/9/19129機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！咎嵝选浚籂I(yíng)業(yè)代理人——視為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)2024/9/19130非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得額減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)2024/9/19131特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得利息所得。非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否境內(nèi)所得25%境外所得

是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？是否不征稅是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否10%是2024/9/19132（一）子公司的設(shè)立及稅收政策《公司法》規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！弊庸緭碛歇?dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，一般獨(dú)立對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與母公司之間沒(méi)有連帶責(zé)任。母公司作為子公司的控股公司，僅在控股權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)子公司行使權(quán)利，享有對(duì)子公司重大事務(wù)的決定權(quán)。設(shè)立子公司，其稅收籌劃有如下優(yōu)勢(shì)：一是子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠；二是子公司的利潤(rùn)分配形式靈活，且不受母公司的干涉；三是子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)給母公司造成連帶責(zé)任。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃2024/9/19133（二）分公司的設(shè)立及稅收政策分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，不具有獨(dú)立的法人資格，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果均由總公司承擔(dān)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃2024/9/19134（二）分公司的設(shè)立及稅收政策設(shè)立分公司有如下稅收籌劃優(yōu)勢(shì)：一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及到所有權(quán)變動(dòng)，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤(rùn)不必納稅；三是經(jīng)營(yíng)初期分公司的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃2024/9/19135總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】57號(hào)）《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》

1.匯總納稅企業(yè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2.稅收征管辦法（方針）統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)所得稅政策2024/9/19136總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（財(cái)稅【2016】36號(hào)）《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法的通知》總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！舅伎肌浚涸谀骋坏貐^(qū)，將一些項(xiàng)目公司設(shè)置為分公司，選擇總機(jī)構(gòu)匯總納稅，可以控制增值稅負(fù)。分支機(jī)構(gòu)增值稅政策2024/9/19137子公司是獨(dú)立的法人組織1.獨(dú)立納稅，自負(fù)盈虧2.享受稅收優(yōu)惠政策分公司屬于非法人組織

1.不能單獨(dú)適用所得稅優(yōu)惠政策2.匯總納稅，盈虧互抵一般初始設(shè)立分公司，未來(lái)重新注冊(cè)成立子公司。子公司與分公司的選擇2024/9/19138

假設(shè)分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)都不存在稅收優(yōu)惠時(shí)，根據(jù)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)的盈虧程度及稅率的不同，可分為八種情況討論。T＞t和T≤t兩種情況，圖中虛線區(qū)域表示采用分公司形式合適，其余區(qū)域表示采用子公司與分公司形式?jīng)]有差別。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃2024/9/19139結(jié)論：第Ⅰ，Ⅱ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為盈利，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式，企業(yè)(集團(tuán))應(yīng)納稅額都相等。若要求子公司將稅后利潤(rùn)分回母公司，在第Ⅰ種情況下，滿足條件T>t，若t屬于法定低稅率則不需要補(bǔ)稅，因此采用子公司更有利。第Ⅱ種情況下，滿足條件T≤t，選擇分公司采用匯總納稅方式，統(tǒng)一適用母公司的稅率。第Ⅲ，Ⅳ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利。分支機(jī)構(gòu)最好采用分公司形式，能夠采取匯總納稅方式,可使總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額最少。第Ⅴ，Ⅵ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為虧損，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式對(duì)企業(yè)(集團(tuán))的應(yīng)納稅額影響都一樣。第Ⅶ，Ⅷ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利,分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，則選擇總分機(jī)構(gòu)形式可以匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃2024/9/19140（一）公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)選擇的稅收籌劃非公司制企業(yè)=個(gè)人獨(dú)資企業(yè)+合伙企業(yè)公司制企業(yè)=有限責(zé)任公司+股份有限公司公司制企業(yè)屬于企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，公司制企業(yè)應(yīng)對(duì)其利潤(rùn)總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股息或紅利，還要代扣投資者稅率為20%的個(gè)人所得稅。注意：一人有限責(zé)任公司屬于公司制企業(yè)三、各類經(jīng)濟(jì)組織的選擇與稅收籌劃2024/9/19141個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收政策個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起,比照經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，僅征收個(gè)人所得稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的思路如下:第一，從總體稅負(fù)角度考慮,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅，而后者一般涉及雙重征稅。第二，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)高低是多種因素綜合作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)2024/9/19142（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的設(shè)立與籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，而對(duì)于公司制企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，這通常被稱為“雙重征稅”。但由于存在股息紅利和資本利得之間可能的轉(zhuǎn)化，以及資本利得稅率偏低甚至免征的優(yōu)惠待遇，公司制企業(yè)的“雙重征稅”下的總稅負(fù)并不必然多于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納的稅款。因此，在組織形式選擇決策中，存在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司之間的選擇與籌劃。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)2024/9/19143（三）民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶的設(shè)立與籌劃民營(yíng)企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”，是由私人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，與國(guó)有企業(yè)相對(duì)應(yīng)。私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由私人投資者或雇用職業(yè)經(jīng)理人管理，資金來(lái)源有私人出資或通過(guò)銀行籌資、發(fā)行股票籌資等。我國(guó)現(xiàn)階段允許私有企業(yè)的存在和發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)資本家依法在中國(guó)投資設(shè)立各種形式的中外合資或外商獨(dú)資企業(yè)。個(gè)體工商戶又稱個(gè)體戶，是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位，它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國(guó)家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。個(gè)體工商戶主要分布于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)部門。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)2024/9/19144案例分析案例：組織形式選擇湖北省某市孫某想經(jīng)營(yíng)一家稅務(wù)師事務(wù)所，預(yù)計(jì)年盈利20萬(wàn)元。該所如果采取合伙企業(yè)組織形式，則要按合伙人課征個(gè)人所得稅；如果采取公司企業(yè)組織形式，則先要征企業(yè)所得稅，然后稅后利潤(rùn)作股息分配時(shí)征收個(gè)人所得稅。思考：（1）如果采取合伙企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（2）如果采取公司企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（3）比較兩種組織形式，孫某采取哪種形式稅負(fù)較輕？2024/9/19145案例分析【參考答案】（1）采取合伙企業(yè)組織形式，孫某按個(gè)人所得稅法“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅為：200000×20%-10500=29500（元）。（2）采取公司企業(yè)組織形式，孫某要繳納企業(yè)所得稅為：200000×20%=40000（元），稅后利潤(rùn)如全部分配還要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅=（200000-40000）×20%=32000（元），合計(jì)繳納所得稅72000元。（3）比較兩種組織形式，孫某應(yīng)采取合伙企業(yè)組織形式，可以降低稅負(fù)42500元（72000-29500）。2024/9/19146第5章

投資融資的稅收籌劃2024/9/19147投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃一、境內(nèi)投資地點(diǎn)選擇1.地點(diǎn)選擇原則：整體稅負(fù)低的地點(diǎn)2.地區(qū)稅負(fù)差別化：貧困地區(qū)-新疆困難地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、西部地區(qū)江西革命老區(qū)“稅收洼地”該不該保留？【案例】新疆霍爾果斯：五免五減半3.產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差別化：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)2024/9/19148投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃二、跨國(guó)投資地點(diǎn)選擇1.投資國(guó)家選擇原則投資國(guó)的宏觀稅負(fù)的高低投資國(guó)涉及的主要稅種及稅負(fù)高低投資國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)居住國(guó)與投資國(guó)是否簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定2.避稅地的投資選擇開曼群島、巴哈馬、百慕大、馬爾代夫、香港2024/9