稅務會計教學課件電子教案

導言走進稅務會計佛山某鋼貿(mào)企業(yè)，13年前賣了一批貨，價款合計2000萬元，但客戶不要票，錢打進了個人卡。12年前離職的一位員工，去年5月前來勒索，微信拍照發(fā)來當年的發(fā)貨單，運貨單，報價單，索要100萬元現(xiàn)金，。。。。給還是不給？補稅：增值稅：2000*17%=340萬元

企業(yè)所得稅：2000*33%=660萬元罰款：按1倍算：340+660=1000萬元滯納金：1000*0.5‰*365*13=2372.5萬元模塊一認知稅務會計納稅會計處理+融稅法實施和會計核算為一體專門會計稅款計算稅款繳納退補稅款納稅籌劃納稅控制+財務會計方法體系管理會計方法體系一、稅務會計的含義

1.定義：稅務會計是納稅人以國家稅法為準繩，運用會計學的理論和方法，在財務會計連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的基礎上，對稅款的形成、計算和繳納事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。2.職能：核算和監(jiān)督：涉稅事項會計處理與國家稅法不一致的會計事項納稅調(diào)整或重新計算的事項3.發(fā)展：財務會計稅務會計管理會計會計學科美國著名會計學家E?S?亨德里克森：“在很多小企業(yè)，會計的目的就是編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅就根本不會記賬，即使對于大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！倍?、稅務會計的特點1.稅法的制約性：財務會計準則+稅法優(yōu)先2.會計主體的特定性：僅核算納稅人的稅務經(jīng)濟活動3.核算目的的雙重性：兼顧國家和納稅人利益三、稅務會計的前提（一）納稅主體:直接負有納稅義務的經(jīng)濟實體，包括單位和個人。*會計主體不一定等于納稅主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）貨幣時間價值：最少納稅和最遲納稅（四）納稅會計期間*納稅會計期間不一定等于會計期間四、稅務會計的對象（一）經(jīng)營收入（二）成本費用（三）經(jīng)營成果（四）稅款計算與繳納（五）稅收減免五、稅務會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別（一）聯(lián)系稅務會計核算資料來源于財務會計；申報納稅建立在會計核算基礎上；稅法直接影響會計對某些會計方法的選擇。（二）區(qū)別1.會計目標不同財務會計為信息使用者提供財務信息；稅務會計保證納稅人依法納稅，并合理節(jié)稅。2.會計核算范圍不同稅務會計核算涉稅業(yè)務；財務會計核算會引起會計要素變化的經(jīng)濟業(yè)務。3.核算依據(jù)不同財務會計核算遵循會計準則；稅務會計：會計準則+稅法優(yōu)先4.核算基礎不同財務會計的核算基礎是權(quán)責發(fā)生制；稅法確認收益和費用的實現(xiàn)時間是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合。5.核算原則不同財務會計：會計核算原則；稅務會計：會計核算原則+稅法原則（稅法優(yōu)先原則、較少運用謹慎原則、積極籌劃原則和接受審查原則等）。6.計算損益的程序和方式不同財務會計：收入－費用＝利潤以資產(chǎn)的歷史成本為基礎，遵循謹慎性原則等來確認和計量損益的實現(xiàn)。稅務會計：法定收入項目金額－稅法允許扣除的項目金額＝應納稅所得額以資產(chǎn)的歷史成本原則來確認和計量損益。模塊二熟悉稅務會計崗位一、稅務會計的崗位目標（一）依法履行納稅義務，維護納稅人的合法權(quán)益（二）正確進行稅務會計處理，協(xié)調(diào)與財務會計的信息關系（三）科學地進行納稅籌劃，提高納稅人的經(jīng)濟效益二、稅務會計的崗位職能（一）核算職能：核算稅金的形成、計算、繳納和退補（二）監(jiān)督職能：保證國家稅法的貫徹執(zhí)行（三）籌劃職能：過對納稅活動進行籌謀和策劃三、稅務會計的崗位工作任務以國家稅法為準繩，促使納稅人認真履行納稅義務在國家稅法的允許范圍內(nèi)，追求納稅方面的經(jīng)濟利益（1）核算和監(jiān)督納稅事項；（2）正確計算應繳稅款，并進行正確的會計處理；（3）及時、足額繳納各種稅金，并進行會計處理；（4）正確編制、及時報送會計報表和納稅申報材料；（5）對稅收資金運動進行財務分析，不斷提高納稅人依法納稅的自覺性和稅務管理水平，不斷加強納稅人的納稅意識，提高辦稅能力。（6）對稅務活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃，在保證及時、足額完成稅收上繳任務的前提下，降低納稅人的稅負水平。四、稅務會計的日常工作（一）月初工作報送上一納稅期納稅申報表；進行納稅申報；向國庫繳納稅款，取得完稅憑證；向稅務機關報送各種財務報表；根據(jù)完稅憑證完成稅務會計核算工作。（二）平時工作對涉稅經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理；購買、領用、開具、驗收、保管發(fā)票工作；代扣代繳稅款工作；減免退稅辦理工作；配合稅務機關人員做好對本企業(yè)的稅收征管；相關稅收政策的學習；納稅籌劃工作；其他特殊工作。（三）月末工作登賬、對賬、結(jié)賬編制各稅種的納稅申報表和代扣代繳稅款申報表編制發(fā)票使用匯總表，編制發(fā)票領用存月報表，檢查空白發(fā)票的庫存數(shù)。重新檢查收到的各種發(fā)票，編制發(fā)票取得匯總表，并對發(fā)票進行認證確認。按照稅務機關的規(guī)定，辦理預交稅款業(yè)務。對檢查出來需要調(diào)整的賬項，按會計制度、會計準則和稅法的要求進行調(diào)整。（四）年末工作（1）匯算清繳。調(diào)整賬項、及時補交稅款。（2）編制并上報各種稅務年報，并進行申報。（3）協(xié)助稅務機關做好年終稅務管理相關工作。模塊三了解我國稅制體系馬克思：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他東西?！岸鞲袼梗骸盀榫S持這種公共權(quán)力，就必須公民繳納費用——捐稅?！眹胰〉秘斦杖氲闹饕问剑何覈壳?0%的財政收入依靠稅收一、稅收按照管理使用權(quán)限劃分中央稅：中央政府固定收入。包括：消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅和海關代征的增值稅。地方稅：地方政府固定收入。包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅。中央和地方共享稅：中央與地方共享收入。2024/9/1930中央地方共享稅種比例劃分稅種中央地方增值稅50％50％企業(yè)所得稅60％40％個人所得稅60％40％資源稅海洋石油企業(yè)（暫不征）其余部分城市維護建設稅鐵道部、銀行總行、保險公司總公司其余部分印花稅股票交易其余部分征管機構(gòu)：由于稅收的歸屬級別不同，我國稅收征收管理機構(gòu)包括國家稅務局、地方稅務局和海關。稅務局：2018年國務院機構(gòu)改革，省級和省級以下的國、地稅機構(gòu)合并為稅務局，主要承擔所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入以及各項社會保險費的征管。省及省級稅務局實行以國家稅務總局為主與省（自治區(qū)、直轄市）政府雙重領導管理體制。海關：關稅、船舶噸稅。代征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。二、稅收按照征稅對象劃分（一）對商品和勞務的征稅簡稱商品勞務稅，也稱流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、和關稅。（二）對所得的征稅企業(yè)所得稅、個人所得稅。（三）對資源的征稅資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。（四）對財產(chǎn)的征稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和車輛購置稅。（五）對行為的征稅印花稅、城市維護建設稅、船舶噸稅、煙葉稅和環(huán)境保護稅。三、稅收按其他方法劃分（一）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅（二）按稅收與價格的關系劃分價內(nèi)稅價外稅（三）按稅收的計稅標準劃分從價稅從量稅Theend會計學基礎項目一增值稅的會計核算企業(yè)所得稅消費稅增值稅我國主要稅種個人所得稅。。。。。。流轉(zhuǎn)稅我國第一大稅種模塊一

增值稅會計核算基礎增值稅是以商品、勞務、服務等在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

進口貨物的單位和個人提供加工和修理修配勞務的單位和個人銷售貨物的單位和個人誰獲得了增值額誰應需要繳納增值稅銷售服務的單位和個人銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位和個人一、增值稅核算的會計主體個人單位依法應該繳納增值稅的單位和個人——納稅人企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會團體及其他單位個體工商戶和其他個人年應稅銷售額會計核算健全與否劃分標準小規(guī)模納稅人：適用簡易計稅法。一般納稅人：適用一般計稅法。納稅人分類：

增值稅納稅人分類經(jīng)營規(guī)模具體情況納稅人類型年應征增值稅銷售額超過500萬元一般情況應向稅務機關申請辦理一般納稅人登記非企業(yè)單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅其他個人只能作為小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額500萬元及以下一般情況小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料可以成為一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人簡易計稅法：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率自2018年5月1日起，年應稅銷售額未超過500萬元（含500萬元），并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)情況對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額?！陸愪N售額：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。不含稅銷售額（如果銷售額含稅，應換算為不含稅）；含減、免稅銷售額、發(fā)生在境外應稅行為銷售額和按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分；增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。（二）一般納稅人小規(guī)模納稅人以外的增值稅納稅人，為增值稅一般納稅人。一般計稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額※年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人?！陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；※不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）增值稅扣繳義務人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。二、增值稅核算的會計期間納稅期間：隔多長時間交一次稅款；繳納期限：在多長時間內(nèi)必須交清稅款。（一）納稅期間增值稅的納稅期間分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期間僅適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人的具體納稅期間，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期間納稅的，可以按次納稅。增值稅核算以增值稅的納稅申報期間為會計期間，除按季納稅的納稅人以外，其他納稅人均為按月申報。

（二）繳納期限以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。以1個月或者1個季度為1個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。三、增值稅的計稅方法簡易計稅法：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般計稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率扣繳計稅法：

應扣繳稅額=向接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率基本稅率零稅率低稅率四、增值稅的稅率、征收率(一)增值稅一般納稅人適用的稅率13%：1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工、修理修配勞務4.提供有形動產(chǎn)租賃9%：1.貨物：①糧食、食用植物油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。2.服務等：交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。6%：現(xiàn)代服務業(yè)（租賃服務除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。1.報送出口的貨物（國務院另有規(guī)定的除外）2.國際運輸服務3.航空運輸服務4.向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務5.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務問：我公司是武漢市一家處置工業(yè)危險廢物的環(huán)?？萍计髽I(yè)，負責六個城區(qū)的垃圾焚燒處理，未產(chǎn)生貨物。請問，我公司應如何適用增值稅稅率？答：《國家稅務總局關于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）第二條第（一）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務”中的“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。問：我公司是一家有機肥生產(chǎn)企業(yè)，受托為家禽養(yǎng)殖場處理糞便，將家禽糞便生產(chǎn)為有機肥，有機肥歸家禽養(yǎng)殖場所有，我公司僅收取處理費。請問，我公司業(yè)務應按多少稅率計算繳納增值稅？答：《國家稅務總局關于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）第二條第（二）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。問：我公司是一家從事城市生活垃圾處理的一般納稅人企業(yè)，主要業(yè)務是接受政府相關部門的委托，對城市中產(chǎn)生的生活垃圾進行減量化和無害化處理并收取處理費用，同時在處理過程中還對一些可再利用的廢品（如廢塑料、廢金屬等）進行清洗、整理、打包后再自行銷售。請問，在上述業(yè)務中，我公司的適用稅率是多少？答：《國家稅務總局關于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）第二條第（三）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。（二）增值稅征收率（簡易計稅）1.小規(guī)模納稅人征收率為3%；征收率5%。2.一般納稅人：①簡易計稅方法按3%計稅；②簡易計稅方法按5%計稅。征收率為5%小規(guī)模納稅人征收率征收率為3%一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。征收率為5%提供勞務派遣服務選擇差額征稅的；銷售其取得的不動產(chǎn)；出租其取得的不動產(chǎn)；銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。簡易計稅的一般納稅人的部分業(yè)務其他個人一般納稅人簡易計稅適用3%征收率的情形：1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；②典當業(yè)銷售死當物品；③經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關批準的免稅商店零售的免稅品。2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計繳增值稅，不能抵扣進項稅額。①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3.一般納稅人提供下列應稅服務，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計繳增值稅：①公共交通運輸服務。②動漫服務。③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。④非學歷教育服務。⑤物業(yè)管理服務中收取自來水水費。⑥以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。⑦在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。4.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，為甲供工程提供的建筑服務，為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計稅。注意：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人簡易計稅適用5%征收率的情形：1.一般納稅人（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售老不動產(chǎn)（2016年4月30日前取得或自建的）；2.一般納稅人出租老不動產(chǎn)；3.中外合作開采的原油、天然氣；4.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可依照5%的征收率減按3%征收。其他個人適用5%征收率的情形：1.其他個人銷售不動產(chǎn)：其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）），按照5%的征收率計算應納稅額；2.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。（個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。）※個人銷售自建自用住房免征增值稅個人出租住房，依照5%的征收率減按1.5%征收；個人銷售購買不足2年的住房，按5%的征收率全額征收增值稅；2年及以上的免征增值稅（不含“北上廣深”），“北上廣深”非普通住房按5%差額征稅，普通住房免稅。（個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。）（三）一般納稅人增值稅預征率：（1）跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅申報。（2）銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。應以不動產(chǎn)差額按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅申報。（在不動產(chǎn)地按差額預繳，在機構(gòu)地按一般計稅方式申報）（3）銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。應以不動產(chǎn)全價按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅申報。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。（預售時應在機構(gòu)所在地預繳，包括老項目預售）（5）出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3％的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅申報。（按3%預征，按9%申報）6,000標題數(shù)字等都可以通過點擊和重新輸入進行更改，頂部“開始”面板中可以對字體、字號、顏色、行距等進行修改。4,8008,200標題數(shù)字等都可以通過點擊和重新輸入進行更改，頂部“開始”面板中可以對字體、字號、顏色、行距等進行修改。增值稅稅率及征收率項目一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人或特殊納稅人適用征收率1.銷售貨物、進口貨物、加工修理、修配勞務、有形動產(chǎn)租賃服務13%3%2.交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、9%3%3.增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務中的（研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）6%3%4.不動產(chǎn)租賃服務9%5%5.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)全額計稅9%，差額計稅5%全額計稅3%，差額計稅5%6.銷售不動產(chǎn)9%5%7.出口貨物、服務0%

（一）小規(guī)模納稅人設置的明細科目應交稅費——應交增值稅應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅應交稅費——代扣代交增值稅五、增值稅核算的會計科目（二）一般納稅人設置的明細科目序號二級科目序號三級科目說明1應交增值稅1進項稅額最常用，具體參見增值稅暫行條例相關規(guī)定2銷項稅額3進項稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專用5出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額6減免稅款按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額：(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設備價款和技術維護費；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵創(chuàng)業(yè)類就業(yè)類，即征即退等退返稅款等7銷項稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額8已交稅金記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅9轉(zhuǎn)出多交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)使用10轉(zhuǎn)出未交增值稅11加計抵減應納稅減征額四級科目：加計抵減待減征額（加計抵減已減征額）2

未交增值稅序號二級科目說明3預交增值稅核算轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務、預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額4待抵扣進項稅額已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。5

待認證進項稅額

核算由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額；已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關繳款書進項稅額。6待轉(zhuǎn)銷項稅額

核算會計已經(jīng)確認相關收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額7增值稅留抵稅額截止到納入營改增試點之日前的期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額8簡易計稅核算采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。9轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額10代扣代交增值稅核算購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的增外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。一、適用納稅人一般納稅人——一般計稅法（購進扣稅法）應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率模塊二

一般計稅法下應納稅額的核算二、計稅銷售額的確定（一）一般計稅銷售額的確定向買方收取的全部價款和價外費用但不包括銷項稅額價外費用包括向購買方價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用?！鶅r外費用不包括同時符合下列條件的項目：（1）代為收取并符合以下規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；③所收款項全額上繳財政。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（3）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（銷售方對此類代收費用開具發(fā)票的除外。）注意事項：※銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由或無銷售價格，應按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物、同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物、同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定，公式為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）。成本利潤率為一般為10%，應征消費稅的貨物，成本利潤率有特殊規(guī)定，其組成計稅價格還應加計消費稅稅額。發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，沖減銷售額；未按照規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。（二）差額征稅項目銷售額的確定旅游服務經(jīng)紀代理服務建筑服務融資租賃服務金融商品轉(zhuǎn)讓服務。。。?？瓦\場站服務航空運輸服務勞務派遣服務人力資源外包服務銷售額的確定：適用差額計稅方法的征稅項目，以全部價款和價外費用扣除可扣除項目的金額后的余額為銷售額。注意：差額征稅項目的憑證中屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（不得一票兩用）。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，賣出價扣除買入價。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（簡易計稅的老項目除外），其銷售額為全部價款和價外費用扣除受讓土地時向政府部門支付的土地款后的余額。（3）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含住房），以全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為銷售額。（4）提供建筑服務適用簡易計稅方法的，其銷售額為全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。（5）經(jīng)紀代理服務?？鄢蛭蟹绞杖〔⒋鸀橹Ц兜恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費。（可扣除的項目除列舉外，其他一律不得扣除，且扣除項目的發(fā)票不得開具專用發(fā)票）（6）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務?？鄢Ц兜慕杩罾ⅰl(fā)行債券利息和車輛購置稅；提供融資性售后回租服務所取得的全部價款和價外費用（不含本金），需扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。（7）旅游服務：一般納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（8）航空運輸服務：航空運輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（9）客運場站服務：一般納稅人提供客運場站服務，扣除支付給承運方運費。（10）勞務派遣服務：扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。（選擇差額納稅：5%；一般納稅人也可選擇一般計稅：6%；小規(guī)模納稅人也可選擇簡易計稅：3%。）（11）人力資源外包服務：按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅?？蛇x擇一般計稅方法，依6%的稅率計算繳納增值稅；也可以選擇簡易計稅方法，依5%的征收率計算繳納增值稅?！餆o論是選擇哪種計稅方法：銷售額=全部價款+價外費用-受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額。向委托方收取并代為發(fā)放的工資等，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。三、銷項稅額與發(fā)票確定銷項稅額的原始憑證是銷售發(fā)票上列示的增值稅額。（一）發(fā)票適用范圍增值稅發(fā)票增值稅專用發(fā)票（自2020年9月1日起，國家開始推行增值稅電子專用發(fā)票。未來，紙質(zhì)發(fā)票會慢慢退出歷史舞臺。）增值稅普通發(fā)票（含增值稅電子普通發(fā)票）其他發(fā)票通用機打發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票定額發(fā)票主要適用范圍：一般納稅人主要適用范圍：所有納稅人主要適用范圍：所有納稅人主要適用范圍：餐飲業(yè)、娛樂業(yè)不達起征點的小規(guī)模納稅人主要適用范圍：個體工商戶（不達起征點）主要適用范圍：不達起征點的小規(guī)模納稅人主要適用范圍：醫(yī)療門診行業(yè)主要適用范圍：機動車銷售行業(yè)主要適用范圍：停車場、洗車場（二）發(fā)票購買及開具一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。遇不需開具增值稅專用發(fā)票或不能開具增值稅專用發(fā)票的，開具普通發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費者銷售應稅項目。（2）銷售免稅項目。（3）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。（4）將貨物用于非應稅項目。（5）將貨物用于集體福利或個人消費。（6）將貨物無償贈送他人。（7）經(jīng)紀代理服務中，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（8）金融商品轉(zhuǎn)讓。（9）旅游服務，向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。（10）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。（11）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。（12）銷售舊貨。（13）提供勞務派遣服務選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。作廢或開具紅字發(fā)票發(fā)票如出現(xiàn)作廢情形，應將已開具的發(fā)票進行作廢。如增值稅專用發(fā)票當月開錯，未用于申報抵扣，或發(fā)生銷貨退回業(yè)務，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，可以直接作廢。已開具的發(fā)票如發(fā)生問題但不符合作廢條件，應開具紅字發(fā)票。如已開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票，先填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，上傳并審核通過后，再開具紅字專用發(fā)票。四、納稅義務時間的限定

銷售貨物納稅義務發(fā)生時間銷售貨物銷售方式納稅義務發(fā)生時間備注直接收款收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天不論貨物是否發(fā)出托收承付辦妥托收手續(xù)已經(jīng)發(fā)出貨物委托銀行收款辦妥托收手續(xù)已經(jīng)發(fā)出貨物賒銷書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）已經(jīng)發(fā)出貨物分期收款書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）已經(jīng)發(fā)出貨物預收貨款貨物發(fā)出

生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等收到預收款/書面合同約定的收款日期不論貨物是否發(fā)出委托其他納稅人代銷貨物代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天貨物不一定發(fā)出視同銷售貨物貨物移送

其他銷售行為納稅義務發(fā)生時間項目具體銷售情況納稅義務發(fā)生時間備注提供勞務應稅勞務提供勞務過程中或完成后收到款項勞務已提供或在提供中提供服務提供服務提供勞務過程中或完成后收到款項服務已提供或在提供中視同銷售服務服務轉(zhuǎn)讓完成

租賃服務收到預收款當天服務未提供轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中或完成后收到款項所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中或完成后收到款項所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移金融商品轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)移

視同銷售無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成

視同銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)權(quán)屬變更

五、一般納稅人銷項稅額的會計核算（一）一般計稅方法下銷售業(yè)務的核算1.以直接收款方式銷售貨物【例】廣州富光機械設備制造有限公司向某造紙廠出售造紙機5臺，每臺不含稅售價36000元。富光機械廠開具增值稅專用發(fā)票注明價款為180000元，稅款為28800元，款項均已通過銀行收訖。借：銀行存款208800.00

貸：主營業(yè)務收入 180000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）28800.00【例】大通公司銷售一批多余生產(chǎn)用料，材料出售價格為4000元，開具增值稅專用發(fā)票，收取價稅款合計4640元。借：銀行存款 4640.00

貸：其他業(yè)務收入4000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 640.00【例】企業(yè)為一般納稅人，現(xiàn)銷售產(chǎn)品一批，不含稅價格為200000元，另外，向客戶收取不含稅包裝費用3000元，同時，為客戶代辦保險而代收了2000元保險費，所有款項均已收取。請寫出相關會計分錄。分析：一般納稅人銷售貨物適用13%稅率，代收款不計入收入，不計稅。借：銀行存款 231390.00

貸：主營業(yè)務收入200000.00

其他業(yè)務收入3000.00

其他應付款2000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26390.001092.以舊換新方式銷售貨物以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回貨物的行為。企業(yè)如果采用“以舊換新”方式銷售產(chǎn)品，銷售額與收購舊貨金額不得相互抵減。考慮到金銀首飾以舊換新的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！纠看笸ü静扇　耙耘f換新”方式銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的市場不含稅價格為5000元，收回的舊貨作為材料處理，以1000元回購。大通公司共收到4650元。借：銀行存款 4650.00

原材料 1000.00

貸：主營業(yè)務收入5000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 650.00【例】某金店（央行批準的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，202×年9月采取以舊換新方式銷售純金項鏈5條，每條新項鏈的不含稅銷售額為12000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條8000元，貨物已實現(xiàn)銷售，款項已收存銀行，舊項鏈驗收入庫，其會計處理如下。（此處不考慮消費稅）銷項稅額=（12000-8000）×5÷（1+13%）×13%

≈2300.88（元）收款金額=4000×5=20000（元）應確認的收入=12000×5-2300.88=59539.82（元）借：銀行存款

20000

庫存商品

40000貸：主營業(yè)務收入

57699.12應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2300.883.以物易物以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。購銷雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額。113【例】大通公司采取與客戶簽訂合同，確定以自產(chǎn)的產(chǎn)品換取對方的原材料，雙方交易的不含稅價格為100萬元，適用稅率均為13%。雙方貨物均已發(fā)送，款項均已收付。借：原材料1000000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130000.00

貸：主營業(yè)務收入

1000000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000.004.以預收款方式銷售（1）以預收款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天為納稅義務發(fā)生時間；生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天為納稅義務發(fā)生時間。納稅人在收到預收款項時，如果沒有開具發(fā)票，不確認收入，也不確認稅金。所收款項記“合同負債”（已簽合同的預收）或“預收賬款”（未簽合同的預收）【例】廣州德鑫公司與華立公司（雙方均為一般納稅人）簽訂供貨合同，約定德鑫公司在3個月內(nèi)為華立公司提供所需產(chǎn)品，產(chǎn)品定價為500元/件，共300件，華立公司在簽訂合同時先預付貨款的30%，余款和稅金在收到貨物時結(jié)清。A.收到訂金。借：銀行存款 45000.00

貸：合同負債——華立公司 45000.00B.開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)出貨物。借：合同負債——華立公司 169500.00

貸：主營業(yè)務收入 150000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19500.00C.收到余款。借：銀行存款 124500.00

貸：合同負債——華立公司 124500.00（2）以預收款方式租賃有形動產(chǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務的，收到預收款的當天為納稅義務發(fā)生時間。不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天?！纠繌V州榮華設備租賃公司出租給客戶兩臺數(shù)控機床，采用預收租金方式，預收半年租金16.95萬元（含稅），開具增值稅專用發(fā)票，款項已收存銀行。分析：收到租金的當天應確認納稅義務發(fā)生，并按收到的全部租金確認應納稅款，即：銷項稅額=169500÷（1+13%）×13%=19500（元）當月應確認的收入=（169500-19500）÷6=25000（元）借：銀行存款 169500.00

貸：主營業(yè)務收入——租賃

25000.00預收賬款——預收租金125000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19500.00折扣銷售（又稱商業(yè)折扣）——是指銷貨方在銷售貨物、勞務、服務等時，因買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予買方的價格優(yōu)惠。如果在同一張發(fā)票上分別注明原銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為計稅銷售額。如果將折扣額另開發(fā)票或只在“備注”欄標注，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣不能從銷售額中扣減，且應作贈送他人計征增值稅。

折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷售退回5.【例】文迪公司向克里公司賒銷產(chǎn)品100件，單位不含稅售價為2000元，產(chǎn)品單位成本為1400元，由于是老客戶，雙方簽訂合同時，給予3%的商業(yè)折扣，文迪公司開具增值稅專用發(fā)票，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。應確認的收入=2000×100×（1-3%）=194000（元）應確認的銷項稅額=194000×13%=31040（元）借：應收賬款——克里公司

219220

貸：主營業(yè)務收入

194000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 25220銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣）——是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后,為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天內(nèi)付,貨款折扣2%;20天內(nèi)付,折扣1%，30天內(nèi)必須要支付貨款，且沒有折扣。)。折扣額不得減除計稅銷售額。折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷售退回【例】文迪公司向客戶賒銷產(chǎn)品100件，單位不含稅售價為2000元，產(chǎn)品單位成本為1400元；為早日收回貨款，文迪公司給出2/10，n/20的付款條件，現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，估計客戶會在10天內(nèi)付款?？蛻粼谑肇浐蟮?天，通過轉(zhuǎn)賬，支付了貨款，文迪公司已收到銀行進賬通知單。（1）實現(xiàn)銷售。估計10天內(nèi)付款，則會給予2%的折扣。應確認的收入=2000×100×（1-2%)=196000（元）應確認的銷項稅額=2000×100×13%=26000（元）借：應收賬款

222000

貸：主營業(yè)務收入196000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26000（2）收到貨款。由于克里公司是在10天內(nèi)付的款，按條件可給予2%的現(xiàn)金折扣。借：銀行存款 222000貸：應收賬款

222000銷售折讓——銷售后，因已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題，或者所提供的勞務、服務、銷售的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)不符合協(xié)議規(guī)定等而給予購買方的補償。折讓金額可以減除計稅銷售額。發(fā)生折讓應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷售退回未確認銷售收入，直接按扣除銷售折讓后的金額確認銷售收入；已確認銷售收入，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生折讓時沖減當期銷售收入。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。129折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷售退回銷售退回——企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。退回發(fā)生在確認收入前，直接將被退回的商品驗收入庫，無需記賬，如已確認“發(fā)出商品”，則轉(zhuǎn)銷“發(fā)出商品”；退回發(fā)生在確認收入后，在產(chǎn)品退回時沖減當期銷售收入，同時沖減當期銷售成本。130折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷售退回【例】賽格公司賒銷500件產(chǎn)品給富粵公司，開出的增值稅專用發(fā)票注明，不含稅售價為200元/件，增值稅稅額為13000元，該產(chǎn)品的單位成本為130元，公司已發(fā)貨并確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。富粵公司收到貨物后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，其中5件產(chǎn)品無條件退回，另外495件產(chǎn)品賽格公司同意折讓5%，富粵公司已在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，賽格公司依此開具紅字發(fā)票。5件殘次品驗收入庫，另外495件產(chǎn)品的貨款按折后價收存銀行。（1）確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應收賬款—富粵公司 113000.00

貸：主營業(yè)務收入 100000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000.00借：主營業(yè)務成本 65000.00

貸：庫存商品 65000.00（2）銷售退回和銷售折讓。①銷售退回。應沖減的收入=200×5=1000（元）應沖減的銷項稅額=1000×13%=130（元）應沖減的銷售成本=130×5=650（元）借：應收賬款——富粵公司 1130.00

貸：主營業(yè)務收入

1000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130.00

借：庫存商品 650.00

貸：主營業(yè)務成本 650.00②銷售折讓。應沖減的收入=200×495×5%=4950（元）應沖減的銷項稅額=4950×13%=543.5（元）借：應收賬款——富粵公司 5593.50

貸：主營業(yè)務收入

4950.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 643.50（3）收到貨款。應收貨款=113000-1130-5593.50=106276.50（元）或者：應收貨款=200×495×（1-5%）×（1+13%）=106276.5（元）借：銀行存款

106276.50

貸：應收賬款——富粵公司 106276.50服務中止和折讓納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。【例】廣州華豐物流公司5月10日向客戶提供貨運代理服務，應稅收入20000元，增值稅額2000元，由于貨物沒有按時送達，雙方協(xié)商折讓15%，收到稅局轉(zhuǎn)來的同意客戶申請開具增值稅紅字發(fā)票的批文，開具紅字發(fā)票，款項尚未收付。（1）提供服務借：應收賬款21800.00貸：主營業(yè)務收入20000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1800.00（2）折讓折讓金額=20000×15%=3000（元）借：主營業(yè)務收入3000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）270.00貸：應收賬款3270.00收入確認晚于納稅義務時點的銷售按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。【例】新興公司為一般納稅人，于5月13日收到客戶預付貨款22600元。新興公司按合同約定為客戶開具了增值稅專用發(fā)票，價款20000元，稅額2600元。合同約定新興公司應在6月5日前向客戶發(fā)貨。分析：雖然是預收貨款，但是先開具了發(fā)票，就先發(fā)生了增值稅納稅義務。5月會計分錄：借：銀行存款22600.00貸：預收賬款20000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600.006月發(fā)貨后的會計分錄：借：預收賬款20000.00貸：主營業(yè)務收入20000.006.賒銷和分期收款方式銷售書面合同約定的收款日期的當天為納稅義務發(fā)生時間；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當天為納稅義務發(fā)生時間。價款的收取實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應通過“長期應收款”、“未實現(xiàn)融資收益”核算應收款項和融資金額。因為確認收入的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點，還應確認“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，合同約定的收款日期，企業(yè)應開具發(fā)票，收取款項，確認應納稅款。收入確認早于納稅義務確認的服務按國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。【例】2022年9月1日，神舟公司采用分期收款方式向東方公司出售一套大型設備，合同約定價款為2000萬元，分5年于每年年末收款，每年收取的款項為400萬元。該設備的現(xiàn)銷價格為1600萬元，成本為1500萬元。此項銷售的收款期為5年，高于正常的收款期3年，具有融資性質(zhì)。經(jīng)測試，適用的實際利率為7.93%。（1）銷售成立，確認收入。借：長期應收款 22600000.00

貸：主營業(yè)務收入 16000000.00

未實現(xiàn)融資收益 4000000.00應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額2600000.00同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務成本 15000000.00

貸：庫存商品 15000000.00（2）2023年8月31日，開具增值稅專用發(fā)票，收取款項。借：銀行存款 4520000.00應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額520000.00

貸：長期應收款

4520000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）520000.00（3）確認融資收益應確認的融資收益=1600×7.93%×1=126.88（萬元）借：未實現(xiàn)融資收益1268800

貸：財務費用

1268800以后各年收取款項時，應按照應收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額確定融資收益，沖減財務費用。7.委托代銷收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天為納稅義務發(fā)生時間；未收到代銷清單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿180天的當天為納稅義務發(fā)生時間。代銷方式:收手續(xù)費方式：出售價格由委托方確定，受托方收入為雙方約定的手續(xù)費收入。視同買斷方式：受托方可自定售價。（1）收取手續(xù)費方式價格由委托方確定，受托方不可自定售價，其收入為雙方約定的手續(xù)費收入。收到代銷清單時才確認收入和增值稅額?！纠坑钔ü疚谐棵鞴句N售產(chǎn)品100件，指定銷售價格為1000元/件，該產(chǎn)品成本為600元/件，增值稅稅率為13%。代銷合同規(guī)定，晨明公司仍按每件1000元售給顧客，宇通公司按售價的10%支付晨明公司手續(xù)費。晨明公司在當月售完全部產(chǎn)品100件。宇通公司在收到晨明公司交來的代銷清單時，向晨明公司開具增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元，增值稅款13000元。（1）發(fā)出產(chǎn)品。借：委托代銷商品 60000.00

貸：庫存商品 60000.00（2）收到代銷清單，開具發(fā)票，確認收入和手續(xù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應收賬款——晨明公司 113000.00

貸：主營業(yè)務收入

100000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000.00借：銷售費用——代銷手續(xù)費 10000.00

貸：應收賬款——晨明公司 10000.00借：主營業(yè)務成本 60000.00

貸：委托代銷商品 60000.00（3）收到晨明公司匯來的貨款凈額。借：銀行存款 103000.00

貸：應收賬款——晨明公司 103000.00（2）視同買斷方式受托方可自定售價，其收入為進銷差價。如果雙方約定代銷商品不可退回，則銷售方在發(fā)出商品時即可確認收入和增值稅額，其處理與普通銷售基本相同；如果雙方約定，可退回沒有代銷出去的商品，則在發(fā)出商品時不能確認收入，而應在收到代銷清單時確認收入和增值稅額?！纠咳A威公司委托亞力公司銷售產(chǎn)品20件，協(xié)議價為每件800元，該商品成本為每件600元，增值稅稅率為13%。月底，華威公司收到亞力公司開來的代銷清單，已銷售10件，開具增值稅專用發(fā)票。代銷協(xié)議規(guī)定，亞力公司可以將沒有代銷出去的商品退回給華威公司。亞力公司實際銷售時每件售價850元。（1）將產(chǎn)品交付亞力公司。借：委托代銷商品 12000.00

貸：庫存商品 12000.00（2）收到代銷清單。借：應收賬款——亞力公司9040.00

貸：主營業(yè)務收入

8000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1040.00借：主營業(yè)務成本 6000.00

貸：委托代銷商品 6000.00（3）收到亞力公司匯來的貨款。借：銀行存款 9040.00

貸：應收賬款——亞力公司 9040.008.包裝物銷售、出租、出借及押金沒收隨同產(chǎn)品出售單獨計價——正常銷售計稅隨同產(chǎn)品出售而出租——價外費用計稅單獨出租——有形動產(chǎn)租賃服務計稅出借——不計稅，成本記“銷售費用”押金——按期歸還，不計稅——逾期不歸還，計稅

——啤酒、黃酒外酒類產(chǎn)品，并入銷售額計稅（1）包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價，應按銷售處理。借：銀行存款/應收賬款”等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）【例】赤海公司銷售產(chǎn)品（非酒類），產(chǎn)品不含稅售價30000元，另向客戶收取隨同產(chǎn)品一起出售的包裝物不含稅價格3000元，公司適用增值稅稅率為13%。貨物已發(fā)出，款項已收存銀行。借：銀行存款37290.00

貸：主營業(yè)務收入30000.00

其他業(yè)務收入3000.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4290.00（2）隨同產(chǎn)品出售而出租包裝物租金應作為價外費用計入銷售額而計征增值稅。【例】星源酒業(yè)公司銷售一批白酒，不含稅價格為50000元，同時隨同產(chǎn)品出售而將包裝物出租給客戶，收取租金2000元。公司適用的增值稅稅率均為13%。貨物已發(fā)出，款項已收存銀行。借：銀行存款58760.00

貸：主營業(yè)務收入50000.00

其他業(yè)務收入2000.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6760.00（3）出租包裝物企業(yè)沒有發(fā)生銷售行為，單獨出租包裝物，應作為有形動產(chǎn)租賃服務計征增值稅?！纠啃窃淳茦I(yè)公司將公司閑置的包裝物出租給客戶，收到當月不含稅租金4000元和增值稅額。借：銀行存款4520.00

貸：其他業(yè)務收入

4000.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）520.00（4）出借包裝物企業(yè)出借包裝物，沒有收入，不確認收入，無須交稅，包裝物成本計入“銷售費用”?！纠啃窃淳茦I(yè)公司將公司閑置的包裝物出借給客戶，該包裝物成本為3000元。借：銷售費用3000.00貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000.00（5）包裝物押金的處理。納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般為1年）收回的，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。但酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，除銷售啤酒、黃酒外，無論是否返還，以及會計上如何核算，都應并入當期銷售額計稅。對按規(guī)定不并入銷售額計稅的包裝物押金，如果超過合同或雙方協(xié)議約定的期限或者超過一年未收回，并且押金不再退還的，則應按所包裝貨物的適用稅率計算銷售額。由于逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額，其計算公式如下。逾期包裝物押金銷售額=逾期包裝物押金÷（1＋適用稅率）【例】赤海公司銷售產(chǎn)品（非酒類）的同時出借一批包裝物給紅星公司，收取包裝物押金4520元，該批包裝物的實際成本為3000元，雙方適用的增值稅稅率均為13%，一年后，紅星公司未歸還包裝物，赤海公司沒收了其押金。A.收取押金。借：銀行存款 4520.00

貸：其他應付款——紅星公司（存入保證金）4520.00B.沒收押金。借：其他應付款—紅星公司（存入保證金）4520.00

貸：其他業(yè)務收入/營業(yè)外收入4000.00

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 520.00注意：如果出租或出借的包裝物賬面還有價值，則沒收押金時，相當于將包裝物出售給對方了，確認其他業(yè)務收入，如果出租或出借的包裝物成本已經(jīng)一次攤銷或五五攤銷完了，賬面已無價值，則沒收押金作為營業(yè)外收入?！纠啃窃淳茦I(yè)公司銷售1000kg白酒給華潤商場，同時因出借包裝物而向華潤商場收取押金6780元，該批包裝物的實際成本為5000元，雙方適用的增值稅稅率均為13%。由于是酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取時就應征收增值稅。（注：此處不討論消費稅，有關消費稅的處理，在項目二中會有詳細介紹）（1）收取押金。借：銀行存款 6780.00

貸：其他應付款——華潤商場

（存入保證金） 6780.00（2）計稅。借：其他應付款——華潤商場（存入保證金） 780.00

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）780.00（如約定退還的押金金額為合同金額，稅款由銷售單位負擔，則記稅時稅款記為“銷售費用”而不是沖減”其他應付款“）9.視同銷售企業(yè)如果發(fā)生下列行為，雖然沒有轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，或者是無償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但按規(guī)定都應視同銷售并征收增值稅：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)不在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。除③④⑧及⑤中的固定資產(chǎn)式的集體福利不確認收入外，其余①②⑤⑥⑦均要確認收入。（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目。所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，因此，不確認收入?！纠磕筹暳蠌S將所生產(chǎn)的豬飼料10噸用于喂養(yǎng)自家農(nóng)場的豬，該飼料的市場銷售價格為2800元/噸，單位生產(chǎn)成本為2200元/噸。該飼料廠的相關會計處理如下。分析：國家目前對初級農(nóng)產(chǎn)品實行免稅政策，所以，將自產(chǎn)飼料用于喂豬，是用于免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，應視同銷售計算繳納增值稅，但不確認收入。應納稅額=2800×10×13%=3640（元）借：生產(chǎn)成本

25640貸：庫存商品

22000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3640（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費會計上因為減少了對職工的債務，因此，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。【例】鳳祥公司因建造職工