政府會計(jì)（第八版）課件 王宗江 第1、2章 政府會計(jì)概述、流動資產(chǎn)

第一章政府會計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確政府會計(jì)的概念及構(gòu)成體系

◆熟悉政府會計(jì)的目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和信息質(zhì)量要求

◆掌握政府會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

◆熟悉政府會計(jì)法規(guī)體系

◆了解政府會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基本情況。

主要參考法規(guī)

◆中華人民共和國會計(jì)法

◆中華人民共和國預(yù)算法

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則（1-11號）

◆政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表第一節(jié)

政府會計(jì)的概念及構(gòu)成體系一、政府的概念及其組織體系

政府是一個組織體系。

（一）從政治學(xué)角度看政府組織體系

◆政府是指一個國家行使國家權(quán)力的組織體系

◆狹義的政府指一個國家政權(quán)體系中依法享有行政權(quán)力的組織體系，如我國各級人民政府

政府是國家權(quán)力機(jī)關(guān)執(zhí)行機(jī)關(guān)和國家行政機(jī)關(guān)我國政府分為：中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級

◆廣義的政府指一個國家行使國家權(quán)力的全部組織體系，包括行政機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、政黨組織等

（二）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看政府組織體系

◆政府是指管理和使用公共經(jīng)濟(jì)資源，履行政府職能的組織體系。包括:國家行使國家權(quán)力的全部組織體系、通過政府出資設(shè)立的公立非營利組織

中華人民共和國憲法

◆從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來講，政府組織體系包括行政單位和事業(yè)單位兩大類別，具體構(gòu)成如下：

1.行政單位及其種類

行政單位泛指各級各類國家機(jī)關(guān)和政黨組織

（1）立法機(jī)關(guān)

（2）行政或執(zhí)法機(jī)關(guān)

（3）政治協(xié)商機(jī)關(guān)

（4）司法機(jī)關(guān)

（5）法律監(jiān)督機(jī)關(guān)

（6）中國共產(chǎn)黨各級機(jī)關(guān)

（7）民主黨派各級機(jī)關(guān)（8）工商聯(lián)各級機(jī)關(guān)等

◆行政單位的主要職責(zé)是社會管理、公共服務(wù)、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管等。開展業(yè)務(wù)活動所需要的資金主要靠國家財(cái)政預(yù)算安排。

2.事業(yè)單位及其種類

事業(yè)單位指政府舉辦的各級各類面向社會提供公益服務(wù)的組織。

（1）教育事業(yè)單位（2）醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位

（3）文化事業(yè)單位（4）文物事業(yè)單位

（5）科學(xué)事業(yè)單位（6）廣播電視事業(yè)單位

（7）體育事業(yè)單位（8）其他事業(yè)單位等

◆事業(yè)單位按照社會功能劃分為以下三個類別：

①承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位

②從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位

③從事公益服務(wù)的事業(yè)單位a.公益一類事業(yè)單位b.公益二類事業(yè)單位中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見

◆事業(yè)單位的主要特征是開展的業(yè)務(wù)活動具有社會公益屬性。即事業(yè)單位不從事社會管理工作，不具有行政職能，從而區(qū)別于行政單位。事業(yè)單位不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，開展業(yè)務(wù)活動不以營利為目的，從而區(qū)別于營利性企業(yè)

◆事業(yè)單位以向社會公眾提供公益性服務(wù)的成本或低于成本的價格收費(fèi)。其開展業(yè)務(wù)活動所需要的資金來源于兩個方面：

一是部分來源于國家財(cái)政補(bǔ)助

二是部分來源于公益性服務(wù)收費(fèi)

◆事業(yè)單位一般由政府出資舉辦，其開展業(yè)務(wù)活動所需資金納入政府預(yù)算。因此，事業(yè)單位區(qū)別于民間非營利組織或社會組織。

◆事業(yè)單位大多數(shù)有其主管行政單位，或者是有關(guān)主管行政單位的所屬單位

◆政府組織體系（經(jīng)濟(jì)學(xué)視角）如表1-1◆政府組織體系中的各組成部分，通稱為各級政府、各部門、各單位◆各級政府，即中央人民政府和各級地方人民政府。

◆各部門、各單位是指與本級政府財(cái)政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會團(tuán)體和其他單位等。

◆政府組織與企業(yè)相比較具有的經(jīng)濟(jì)特征有：

一是開展業(yè)務(wù)活動不以營利為目的。

二是無償取得業(yè)務(wù)活動資源。

三是無償或低收費(fèi)提供服務(wù)產(chǎn)品。

四是經(jīng)濟(jì)資源使用接受出資者及社會公眾的限制。二、政府會計(jì)的概念及其組成體系

（一）政府會計(jì)的概念

◆根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定

政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的會計(jì)體系。◆根據(jù)我國頒布的政府會計(jì)準(zhǔn)則

政府會計(jì)是指各級政府、各部門、各單位對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，綜合反映各級政府、各部門、各單位預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果和其公共責(zé)任受托履行情況的專業(yè)會計(jì)。

◆各級政府、各部門、各單位統(tǒng)稱政府會計(jì)主體

◆已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的政府單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》的社會團(tuán)體不屬于政府會計(jì)主體的范疇。

（二）政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系

預(yù)算會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會計(jì)的程序和方法，核算與監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的會計(jì)

◆政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系，存在兩種觀點(diǎn)

1.政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是兩個相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)2.政府會計(jì)包括預(yù)算會計(jì)，即預(yù)算會計(jì)是政府會計(jì)的組成部分。

◆我國《政府會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。明確預(yù)算會計(jì)是政府會計(jì)的組成部分。

（三）政府會計(jì)與非營利組織會計(jì)的關(guān)系

◆政府會計(jì)包括公立非營利組織會計(jì)。政府會計(jì)與民間非營利組織會計(jì)是相對獨(dú)立的兩個會計(jì)系統(tǒng)，兩者并列，不存在從屬關(guān)系

（四）政府會計(jì)的組成體系1.從會計(jì)主體看

▲《政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，各級政府、各部門、各單位（統(tǒng)稱政府會計(jì)主體）。

▲以各級政府為會計(jì)主體的政府會計(jì)稱為政府總會計(jì)

▲以各部門、各單位為會計(jì)主體的政府會計(jì)稱為政府單位會計(jì)，包括各級各類行政單位會計(jì)和各級各類事業(yè)單位會計(jì)等。

政府會計(jì)主體與政府預(yù)算的組成密切聯(lián)系。

▲政府總會計(jì)是反映和監(jiān)督政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)政財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)，因其設(shè)在政府財(cái)政部門，又稱為政府財(cái)政會計(jì)。

▲政府單位會計(jì)是反映和監(jiān)督政府所屬單位的單位預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)。

（1）政府總會計(jì)

▲政府總會計(jì)包括中央政府總會計(jì)和地方政府總會計(jì)，地方政府總會計(jì)又包括省、市、縣、鎮(zhèn)各級地方政府總會計(jì)。政府總會計(jì)在政府會計(jì)中處于核心地位。

▲政府總會計(jì)的會計(jì)主體是各級政府，而不是本級政府設(shè)立的財(cái)政部門。

政府總會計(jì)的會計(jì)核算由《政府會計(jì)準(zhǔn)則》《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》等會計(jì)法規(guī)來規(guī)范。

社會保險基金預(yù)算資金的核算由單獨(dú)的《社會保險基金會計(jì)制度》來規(guī)范，不適用《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》。

（2）政府單位會計(jì)

▲政府單位會計(jì)的組成體系主要依據(jù)財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款和資金領(lǐng)用及報告的管理層次來設(shè)置，政府單位會計(jì)的組成體系分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位、基層會計(jì)單位等三個層次。

▲向同級財(cái)政部門請領(lǐng)財(cái)政資金并報告經(jīng)費(fèi)使用情況，并設(shè)有下屬會計(jì)單位的為主管會計(jì)單位

▲向上級會計(jì)單位請領(lǐng)財(cái)政資金并報告經(jīng)費(fèi)使用情況，并設(shè)有下屬會計(jì)單位的為二級會計(jì)單位

▲向同級財(cái)政部門或上級會計(jì)單位請領(lǐng)財(cái)政資金并報告經(jīng)費(fèi)使用情況，沒有下屬會計(jì)單位的為基層會計(jì)單位

▲因不同層級的政府和不同的地方政府，及政府不同部門中的政府單位的隸屬層級不盡相同，致使政府單位會計(jì)組成體系可以有多種層級形式，具體情況如圖1—1

◆政府單位會計(jì)的會計(jì)核算由《政府會計(jì)準(zhǔn)則》《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》等會計(jì)法規(guī)來規(guī)范。

政府單位會計(jì)在政府會計(jì)中處于基礎(chǔ)地位。其會計(jì)主體是各級各類行政單位和各級各類事業(yè)單位。

（3）參與預(yù)算執(zhí)行會計(jì)

參與預(yù)算執(zhí)行會計(jì)屬于核算政府預(yù)算執(zhí)行中各特種業(yè)務(wù)的會計(jì)，包括收入征解會計(jì)和國庫會計(jì)等2.從記賬基礎(chǔ)看

《政府會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成

（1）預(yù)算會計(jì)

▲預(yù)算會計(jì)是指對政府會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計(jì)

▲預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制

▲政府會計(jì)主體有關(guān)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算由預(yù)算會計(jì)來完成

（2）財(cái)務(wù)會計(jì)

▲財(cái)務(wù)會計(jì)是對政府會計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會計(jì)

▲財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

▲政府會計(jì)主體有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算由政府財(cái)務(wù)會計(jì)來完成

▲一個政府會計(jì)主體的會計(jì)核算既包括預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容，又包括財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容

政府會計(jì)組成體系如表1-2

（五）政府會計(jì)的特點(diǎn)1.非營利性

政府會計(jì)的非營利性在會計(jì)核算上具體表現(xiàn)為：

（1）設(shè)置凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余會計(jì)要素，而不設(shè)置所有者權(quán)益會計(jì)要素。

（2）設(shè)置盈余或結(jié)余類會計(jì)科目，而不設(shè)置利潤類會計(jì)科目

（3）對預(yù)算收入和預(yù)算支出的核算基本以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

2.公共性

政府會計(jì)的公共性在會計(jì)核算上具體表現(xiàn)為：

（1）會計(jì)核算任務(wù)。主要是進(jìn)行政府預(yù)算收支、資產(chǎn)負(fù)債等的會計(jì)核算工作，核算政府預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況及政府預(yù)算結(jié)余或赤字，不核算利潤

（2）會計(jì)核算方式。以政府預(yù)算資金運(yùn)動為主線，核算政府預(yù)算收入來源和支出去向，對政府預(yù)算收支的明細(xì)分類核算需要按照《政府收支分類科目》的類、款、項(xiàng)、目等分類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（3）會計(jì)核算過程。核算的政府預(yù)算資金的運(yùn)動是先收后支，基本不存在先支后收情況，在會計(jì)核算中把與提供公共產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的支出直接列作預(yù)算支出核算。

（4）會計(jì)核算目標(biāo)。政府會計(jì)核算的目標(biāo)主要是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府活動的財(cái)務(wù)狀況和政府受托責(zé)任的履行情況，為政府決策和有關(guān)部門監(jiān)督、管理服務(wù)。

3.財(cái)政性

政府會計(jì)的財(cái)政性在會計(jì)核算上具體表現(xiàn)為：

（1）受財(cái)政管理法律法規(guī)的規(guī)范。政府會計(jì)核算不僅要嚴(yán)格遵守會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，還應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)政管理相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（2）資金收支具有較強(qiáng)的限制性。政府會計(jì)核算的政府預(yù)算收支均有嚴(yán)格的限定，預(yù)算收入具有法定的收入渠道和收取標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算支出具有嚴(yán)格的支出項(xiàng)目和支付標(biāo)準(zhǔn)。政府預(yù)算收支需經(jīng)法定程序?qū)彾?，具有法律效力，不得隨意更改。如果確需更改，必須經(jīng)法定程序進(jìn)行調(diào)整。

（3）政府會計(jì)目標(biāo)的“雙重性”。政府會計(jì)不僅要提供政府預(yù)算收支情況的會計(jì)信息，還要提供資產(chǎn)、負(fù)債及履行受托責(zé)任的財(cái)務(wù)信息。對政府會計(jì)主體的預(yù)算收入、預(yù)算支出等會計(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算；對政府會計(jì)主體發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。

第二節(jié)政府會計(jì)的目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)主體對外提供會計(jì)信息的目的

研究會計(jì)的目標(biāo)，需要解決三個方面的問題

一是會計(jì)信息的使用者是誰

二是會計(jì)信息使用者的信息需求

三是政府會計(jì)要提供哪些會計(jì)信息一、政府會計(jì)信息的使用者

（一）政府會計(jì)主體的會計(jì)信息使用者

指政府會計(jì)主體內(nèi)部需要使用會計(jì)信息的部門和相關(guān)人員。主要包括：

（1）政府會計(jì)主體的組織負(fù)責(zé)人

（2）政府會計(jì)主體的各相關(guān)管理部門

（3）政府會計(jì)主體的職工代表組織或職工個人

（4）政府會計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)等

（二）各級政府的會計(jì)信息使用者

指政府會計(jì)主體本身以外，屬于政府組織體系的其他政府機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息使用者。主要包括：

（1）本級人民代表大會

（2）本級政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)

（3）本級政府負(fù)責(zé)人

（4）政府專職審計(jì)機(jī)構(gòu)

（5）其他政府相關(guān)機(jī)構(gòu)等

（三）政府外部的會計(jì)信息使用者

指整個政府以外，不屬于政府組織機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息使用者。主要包括：

（1）與政府進(jìn)行買賣交易的交易對手

（2）購買政府債券的機(jī)構(gòu)或個人

（3）向政府提供貸款的金融機(jī)構(gòu)或外國政府

（4）向政府組織捐贈財(cái)物的捐贈人

（5）社會公眾

（6）其他需要政府會計(jì)信息的使用者二、會計(jì)信息使用者的信息需求

◆會計(jì)信息使用者需要的會計(jì)信息，有的是有助于其做出科學(xué)決策，有的是有助于其評價政府會計(jì)主體的受托責(zé)任履行情況，有的是有助于其監(jiān)督政府的廉政狀況，有的是兼而有之。

◆向政府會計(jì)信息的使用者提供對其有用的關(guān)于政府會計(jì)主體的會計(jì)信息，是政府會計(jì)的基本目標(biāo)。

會計(jì)信息使用者需要政府會計(jì)主體提供的信息，主要包括14個方面的內(nèi)容（詳見教材說明）三、政府會計(jì)提供的會計(jì)信息內(nèi)容

政府會計(jì)主體提供的會計(jì)信息應(yīng)盡可能地滿足各種會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求。將各種會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求進(jìn)行歸納分析，政府會計(jì)需要提供的會計(jì)信息主要包括4個方面，向政府會計(jì)信息的使用者提供這些方面的會計(jì)信息是政府會計(jì)的具體目標(biāo)。

1.政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況的會計(jì)信息

2.政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)信息3.政府現(xiàn)金流量情況的會計(jì)信息

4.評價政府工作績效的會計(jì)信息

第三節(jié)

政府會計(jì)假設(shè)與信息質(zhì)量要求一、政府會計(jì)假設(shè)

《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第六條至第九條規(guī)定，會計(jì)假設(shè)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容。

（一）會計(jì)主體

政府會計(jì)主體是政府會計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它限定了政府會計(jì)核算的空間范圍。

政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的政府會計(jì)主體為各級政府、各部門、各單位。具體而言，政府總會計(jì)的主體是各級政府，政府單位會計(jì)的主體是各級各類行政事業(yè)單位。

（二）持續(xù)運(yùn)行

持續(xù)運(yùn)行是指政府會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動是連續(xù)、持續(xù)、無限期進(jìn)行的，持續(xù)運(yùn)行規(guī)定了政府會計(jì)核算的時間范圍。

（三）會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將政府會計(jì)主體持續(xù)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)活動，人為地劃分為一個個連續(xù)的、首尾相接、長短相同的期間

會計(jì)分期至少分為年度和月度。會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指政府會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中以貨幣作為計(jì)量單位，綜合反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動情況。

政府會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。二、政府會計(jì)記賬基礎(chǔ)

會計(jì)記賬基礎(chǔ)是指政府會計(jì)計(jì)算、記錄、確定本期間收入、支出或費(fèi)用的會計(jì)處理原則。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計(jì)核算基礎(chǔ)。

凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支付的現(xiàn)金支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。三、政府會計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）基本要求

政府會計(jì)信息質(zhì)的基本要求是對政府會計(jì)主體所提供的會計(jì)信息的一般性要求，是對會計(jì)信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。

1.真實(shí)性

2.全面性

3.相關(guān)性

4.及時性

5.可比性

6.明晰性

7.實(shí)質(zhì)重于形式

（二）其他要求

1.限制性

2.歷史成本

第四節(jié)政府會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、政府會計(jì)對象

◆會計(jì)對象又稱會計(jì)客體，是指會計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容。政府會計(jì)的對象是指政府會計(jì)核算與監(jiān)督的以貨幣表現(xiàn)的，各級政府、政府單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或事項(xiàng)

（一）政府總會計(jì)的對象

◆各級政府設(shè)立財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府總會計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)政部門是各級政府具體組織預(yù)算執(zhí)行的行政機(jī)關(guān)

◆政府總會計(jì)的核算對象是政府預(yù)算資金的集中、分配和結(jié)果，表現(xiàn)為政府預(yù)算的收入、支出、結(jié)余以及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)

（二）政府單位會計(jì)的對象

◆政府單位包括行政單位和事業(yè)單位

◆政府單位會計(jì)的核算對象是政府單位活動資金的取得、使用和結(jié)果，表現(xiàn)為政府單位預(yù)算執(zhí)行過程中的收入、支出、結(jié)余以及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)二、政府會計(jì)要素

會計(jì)要素是對會計(jì)對象按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類

（一）預(yù)算會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量1.預(yù)算收入

▲預(yù)算收入是指政府會計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入

▲預(yù)算收入采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)，一般在實(shí)際收到時予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量

2.預(yù)算支出

▲預(yù)算支出是指政府會計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出

▲預(yù)算支出采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)，一般在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量

3.預(yù)算結(jié)余

▲預(yù)算結(jié)余是指政府會計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額

▲預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金

▲結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金

▲結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量1.資產(chǎn)

▲資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

（1）資產(chǎn)是由政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的

（2）資產(chǎn)是政府會計(jì)主體控制的

（3）資產(chǎn)能夠?yàn)檎畷?jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力

資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

▲流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)

▲非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)

▲資產(chǎn)計(jì)量一般采用歷史成本

▲采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量

2.負(fù)債

▲負(fù)債指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體的現(xiàn)時義務(wù)

（1）負(fù)債是由政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的。

（2）負(fù)債是政府會計(jì)主體承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

（3）負(fù)債的清償會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體

負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

▲流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，

▲非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，

▲負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值

3.凈資產(chǎn)

▲凈資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

▲凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量

▲凈資產(chǎn)的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加

4.收入

▲收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入

▲收入的增加會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之，并且最終導(dǎo)致政府會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的增加或服務(wù)潛力的增加

▲政府會計(jì)主體收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)

5.費(fèi)用

▲費(fèi)用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出

▲費(fèi)用的增加會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的磁力加，或兩者兼而有之，并且最終導(dǎo)致政府會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的減少或服務(wù)潛力的減少

▲政府會計(jì)主體費(fèi)用的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)三、政府會計(jì)等式

▲會計(jì)等式是指資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間客觀存在的恒等關(guān)系。用公式表示為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)

（1）

收入－費(fèi)用＝結(jié)余

（2）

（或：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余）

以上兩個等式合并為以下公式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出

資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入

（3）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋結(jié)余

資產(chǎn)＝負(fù)債＋新凈資產(chǎn)

（4）

▲公式（1）（4）反映政府會計(jì)主體在一定時期末資產(chǎn)與負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的恒等關(guān)系

▲公式（2）（3）反映政府會計(jì)主體在業(yè)務(wù)活動中收支結(jié)余與凈資產(chǎn)的增值情況

▲政府會計(jì)主體在其業(yè)務(wù)活動過程中，隨著收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)不斷地發(fā)生變化。然而不管他們?nèi)绾巫兓?，始終不會破壞上述會計(jì)平衡式，從這個意義上講，會計(jì)平衡式是永遠(yuǎn)恒等的第五節(jié)

政府會計(jì)法規(guī)體系

◆是指對政府會計(jì)活動進(jìn)行規(guī)范的法律、法規(guī)、條例和制度的總稱一、政府會計(jì)基本法規(guī)

◆政府會計(jì)基本法規(guī)指由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定頒布，管理會計(jì)工作、調(diào)整會計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范

（一）中華人民共和國會計(jì)法

◆我國會計(jì)工作的基本法規(guī)。它對我國會計(jì)工作的主要方面做出規(guī)定，涉及到我國會計(jì)工作的所有領(lǐng)域。

◆政府會計(jì)必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《會計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定

◆會計(jì)法共分為7章，分別為：總則、會計(jì)核算、公司與企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、法律責(zé)任、附則等，并分52條具體內(nèi)容中華人民共和國會計(jì)法

（二）中華人民共和國預(yù)算法

◆我國預(yù)算管理的基本法規(guī)

◆預(yù)算法共分為11章，分別為：總則、預(yù)算管理職權(quán)、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算審查和批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、監(jiān)督、法律責(zé)任和附則等，并分101條具體內(nèi)容

政府會計(jì)作為核算政府預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計(jì)，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《預(yù)算法》規(guī)定，依法開展其財(cái)務(wù)管理活動

二、政府會計(jì)行政法規(guī)

◆政府會計(jì)行政法規(guī)是指由國家最高行政機(jī)關(guān)—國務(wù)院、或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)由財(cái)政部頒布的指導(dǎo)和規(guī)范政府會計(jì)工作的準(zhǔn)則、條例和制度，

◆是基本法規(guī)的具體化，以會計(jì)基本法規(guī)為指導(dǎo)，又同時駕駛具體的會計(jì)規(guī)章制度，是具體會計(jì)規(guī)章制度制定的依據(jù)。

中華人民共和國預(yù)算法

（一）政府會計(jì)準(zhǔn)則1.政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

◆2015年10月23日，國家財(cái)政部以財(cái)政部令第78號文件頒布

◆《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，包括：總則、政府會計(jì)信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計(jì)要素、政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素、政府決算報告和財(cái)務(wù)報告和附則等6章，并分62條具體內(nèi)容。

◆適用于所有政府會計(jì)主體。

◆制定《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》有利于規(guī)范政府會計(jì)核算工作，保證政府會計(jì)信息的質(zhì)量。

◆從2017年1月1日起施行。

政府會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則

2.政府會計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》的要求，就政府會計(jì)的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算做出規(guī)定。

（1）政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨

（2）政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號—投資

（3）政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)

（4）政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)

（5）政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施

（6）政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資

（7）政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號--會計(jì)調(diào)整

（8）政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號--負(fù)債

（9）政府會計(jì)準(zhǔn)則第9號--財(cái)務(wù)報表編制與列報

（10）政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號--政府與社會資本合作項(xiàng)目合同

注：根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第7號》（財(cái)會[2023]32號）規(guī)定，該具體準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定已停止執(zhí)行。

（11）政府會計(jì)準(zhǔn)則第11號—文物資源3.政府會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南是對政府會計(jì)準(zhǔn)則--具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)、難點(diǎn)問題做出的操作性規(guī)定

（1）《政府會計(jì)準(zhǔn)則—第3號--固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南。對固定資產(chǎn)的折舊年限和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時點(diǎn)做出規(guī)范，2017年2月21日財(cái)政部頒布。

（2）《政府會計(jì)準(zhǔn)則—第10號--政府與社會資本合作項(xiàng)目合同》應(yīng)用指南》。注：根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第7號》（財(cái)會[2023]32號）規(guī)定，該應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定已停止執(zhí)行。

（3）《政府會計(jì)準(zhǔn)則—第11號—文物資源》應(yīng)用指南》。4.政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋，是對政府會計(jì)準(zhǔn)則--具體準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，具體會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問題進(jìn)行補(bǔ)充說明。

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋1—7號

（二）政府會計(jì)制度1.政府會計(jì)制度的主要內(nèi)容

《政府會計(jì)制度--行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，財(cái)政部于2017年10月24日頒布，2019年1月1日起施行

(1)政府會計(jì)制度正文

①總說明

②會計(jì)科目名稱和編號

③會計(jì)科目使用說明

④報表格式

⑤報表編制說明

（2）政府會計(jì)制度附錄

附錄為主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表

2.政府會計(jì)科目

（1）政府會計(jì)科目的設(shè)置

◆會計(jì)科目是對政府會計(jì)要素的進(jìn)一步分類。它是政府會計(jì)設(shè)置賬戶、組織會計(jì)核算的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。

◆政府會計(jì)科目可分為財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目兩部分

◆財(cái)務(wù)會計(jì)科目分為五類：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類

◆預(yù)算會計(jì)科目分為三類：即預(yù)算收入類、預(yù)算支出類和預(yù)算結(jié)余類

◆每類中又細(xì)分為若干具體的會計(jì)科目

政府會計(jì)科目如表1-5、表1-6

注意：行政單位專用科目、事業(yè)單位專用科目、行政事業(yè)單位共用科目

（2）政府會計(jì)科目使用規(guī)定

3.政府會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定

為了規(guī)范相關(guān)特殊行業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)核算，財(cái)政部相繼頒布了多項(xiàng)政府會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定

（1）關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（2）關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（3）關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（4）關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（5）關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（6）關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

（7）關(guān)于彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定

4.事業(yè)單位成本核算基本指引和具體指引

◆《事業(yè)單位成本核算基本指引》自2021年1月1日起實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、成本核算對象、成本項(xiàng)目和范圍、成本歸集和分配和附則等5章，共31條。自2021年1月1日起實(shí)施

◆事業(yè)單位成本核算具體指引，現(xiàn)已頒布的有：

（1）《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》

自2022年1月1日起實(shí)施。

（2）《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)?！?/p>

自2023年1月1日起實(shí)施。

（3）《事業(yè)單位成本核算具體指引—科學(xué)事業(yè)單位》

自2023年1月1日起實(shí)施。

（三）政府會計(jì)財(cái)務(wù)規(guī)則、制度1.行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則

《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

自2013年1月1日起施行

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)制度

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

自2022年3月1日起施行

部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度，現(xiàn)已頒布的有：

（1）高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度，2022年6月30日頒布，自頒布之日起實(shí)施

（2）科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，2022年7月19日頒布，自頒布之日起實(shí)施

三、政府會計(jì)規(guī)章制度

◆由財(cái)政部頒布、或由財(cái)政部與其他部門聯(lián)合發(fā)布、或有國務(wù)院主管業(yè)務(wù)部門制定經(jīng)財(cái)政部同意頒布

◆針對會計(jì)工作中的某些方面所制定的具體制度和具體規(guī)范性文件，如

（1）會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

（2）會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定

（3）會計(jì)檔案管理辦法

◆另外，國務(wù)院主管部門以及省、自治市、直轄市財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》和有關(guān)法規(guī)結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法等，也構(gòu)成政府會計(jì)法規(guī)體系的組成部分

政府會計(jì)法規(guī)體系如表1--7

第六節(jié)政府會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

政府會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與改革

（一）中華人民共和國成立前的政府會計(jì)

（二）1949年至2010年前的政府會計(jì)

（三）2010年至2015年的政府會計(jì)制度修訂

（四）2015年后的政府會計(jì)改革

1.政府會計(jì)改革的主要任務(wù)

2.政府會計(jì)改革的具體內(nèi)容

3.政府會計(jì)改革的推進(jìn)實(shí)施

4.政府會計(jì)改革的深刻變化

◆思考題（共8題）

◆自測與技能訓(xùn)練

第一部分：基礎(chǔ)知識自測一、單項(xiàng)選擇題（5題）二、多項(xiàng)選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）第二部分：實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練（本章略）第二章流動資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

▲明確政府會計(jì)流動資產(chǎn)的具體構(gòu)成

▲熟悉各項(xiàng)流動資產(chǎn)的管理要求

▲掌握各項(xiàng)流動資產(chǎn)的核算方法

主要參考法規(guī)▲中華人民共和國現(xiàn)金管理?xiàng)l例

▲政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨

▲政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表

▼資產(chǎn)：指政府單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府單位控制預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

▼流動資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：

貨幣資金、短期投資、

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

▼非流動資產(chǎn)：是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是指政府單位擁有的處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額、其他貨幣資金等。一、庫存現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金的管理

▼庫存現(xiàn)金：

指存放在財(cái)會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金

▼庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

按照《中華人民共和國現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，加強(qiáng)庫存現(xiàn)金收支范圍、

庫存現(xiàn)金限額、坐支現(xiàn)金、內(nèi)部牽制制度的管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。中華人民共和國現(xiàn)金管理?xiàng)l例

（二）庫存現(xiàn)金的核算

◆設(shè)置賬戶：“庫存現(xiàn)金”

注意：庫存現(xiàn)金日記賬登記、

外幣現(xiàn)金明細(xì)核算、代管代理現(xiàn)金的明細(xì)核算◆庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理：

（1）日常庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（教材說明）

①從金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金或向銀行等金融機(jī)構(gòu)存入現(xiàn)金、

從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金

②內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金和實(shí)際報銷差旅費(fèi)用。

③提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金。

④購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金。⑤以庫存現(xiàn)金對外捐贈。

⑥收到或支付受托代理、代管的現(xiàn)金。

?特別提示：

▲單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時，還應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。

▲對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。

▲進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算時，涉及的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等賬戶，在第六章、第七章、第九章詳細(xì)說明，現(xiàn)只列出預(yù)算會計(jì)核算的會計(jì)分錄，以下各章節(jié)同）業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-1】掌握“庫存現(xiàn)金”賬戶的使用

（2）庫存現(xiàn)金溢余或短缺業(yè)務(wù)。

▲賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

▲賬務(wù)處理：①現(xiàn)金溢余。按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；

②現(xiàn)金短缺。按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-2】掌握“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的使用二、銀行存款

（一）銀行存款的管理▼銀行存款：指政府單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款

注意：國家實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度后，單位銀行存款不再包括財(cái)政預(yù)算資金。銀行存款賬戶為實(shí)存資金賬戶。▼銀行存款管理要求

（1）按規(guī)定開立賬戶和使用賬戶

（2）建立健全銀行存款存取手續(xù)制度

（二）銀行支付結(jié)算

▼支付結(jié)算：指收付雙方不直接使用現(xiàn)金，通過銀行以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進(jìn)行款項(xiàng)收付。

▼支付結(jié)算方式：

三票一卡三種結(jié)算方式以及國內(nèi)信用證

如表2-1

（二）銀行存款的核算▼設(shè)置賬戶：“銀行存款”注意：銀行存款日記賬設(shè)置與登記

受托代理代管的銀行存款、外幣業(yè)務(wù)的明細(xì)核算▼銀行存款的主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。

（2）收到銀行存款利息。

（3）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金

（4）以銀行存款支付購買物資款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)用。

（5）以銀行存款對外捐贈。

（6）收到受托代理、代管的銀行存款。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-3】掌握“銀行存款”賬戶的使用三、零余額賬戶用款額度

（一）零余額賬戶用款額度的管理

▼開戶：在財(cái)政國庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門除在中國人民銀行開設(shè)國庫存款戶外，還需在商業(yè)銀行為政府單位開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政對單位的授權(quán)支付。

▼額度增加：財(cái)政部門按政府單位預(yù)算和用款計(jì)劃，向單位零余額賬戶代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時，單位零余額賬戶用款額度增加。

▼額度減少：政府單位根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃，向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)以及提取現(xiàn)金時，單位零余額賬戶用款額度減少。

▼性質(zhì)：視作銀行存款，是單位的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。

（二）零余額賬戶用款額度的核算▼設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度”

▼主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）收到額度

（2）支用額度

①支付日?；顒淤M(fèi)用

②購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)

③從零余額賬戶提取現(xiàn)金

（3）退回額度

（4）年末注銷額度

①注銷已下達(dá)額度

②注銷未下達(dá)額度

③下年初恢復(fù)額度業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-4】掌握“零余額賬戶用款額度”賬戶的使用四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的管理

▼其他貨幣資金：指政府單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度以外的其他各種貨幣資金

（二）其他貨幣資金的核算

▼設(shè)置賬戶：“其他貨幣資金”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

▼主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立的賬戶

（2）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票

（3）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-5】掌握“其他貨幣資金”賬戶的使用第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

●應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是政府單位停留在結(jié)算過程中的債權(quán)資金

包括：

財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、

應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等。

●加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理

一是控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的范圍；

二是控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的額度和收回時間；

三是應(yīng)當(dāng)采取積極有效措施進(jìn)行催收與結(jié)算。一、財(cái)政應(yīng)返還額度

（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念

1．財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度

▼財(cái)政直接支付方式下，年終，當(dāng)政府單位通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政直接支出數(shù)小于財(cái)政直接支付年度用款額度時，就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度，即財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度。

2．單位零余額賬戶應(yīng)返還額度▼財(cái)政授權(quán)支付方式下，年終，當(dāng)政府單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政授權(quán)支出數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付年度用款額度時，就存在尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，即單位零余額賬戶應(yīng)返還額度。

①尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

指財(cái)政部門已經(jīng)下達(dá)到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，而單位尚未實(shí)際支用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

②尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

指財(cái)政部門年終尚未下達(dá)到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，政府單位無法支用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，采用下年度繼續(xù)使用的預(yù)算管理辦法

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，構(gòu)成單位年終財(cái)政應(yīng)返還額度，是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，屬于應(yīng)收款

項(xiàng)性質(zhì)

（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算▼設(shè)置賬戶：“財(cái)政應(yīng)返還額度”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

▼主要賬務(wù)處理：

（1）財(cái)政直接支付。

①年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。

②使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-6】掌握“財(cái)政應(yīng)返額度”賬戶的使用

（2）財(cái)政授權(quán)支付。

①年末，注銷尚未使用額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

②年末，核算尚未下達(dá)額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。

③下年初，恢復(fù)上年尚未使用額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶；收到上年尚未下達(dá)的用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-7】如[【例2-4】（5）（6）（7）]掌握“財(cái)政應(yīng)返額度”賬戶的使用二、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的管理

▲應(yīng)收票據(jù)：指事業(yè)單位開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”

▲主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時

（2）商業(yè)匯票到期收回票款時。

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時。

（4）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-8】掌握“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的使用三、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的管理

▲應(yīng)收賬款：指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

▲區(qū)別收回后不需要上繳財(cái)政和收回后需要上繳財(cái)政。

▲收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收賬款的核算▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收賬款”注：按照債務(wù)單位（或個人）分戶進(jìn)行明細(xì)核算

▲主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政。

發(fā)生應(yīng)收賬款

收回應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政。

①出租資產(chǎn)未收租金

收回應(yīng)收賬款

②出售物資未收款項(xiàng)

收回應(yīng)收賬款

（3）年末對收回不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款檢查

①確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款。

②已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的

（4）年末對收回后應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款檢查

①確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款。

②已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-9】【例2-10】掌握“應(yīng)收賬款”賬戶的使用四、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的管理

▲預(yù)付賬款：指政府單位按照購貨、勞務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款等。

▲每年年末，應(yīng)對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查對不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，應(yīng)先轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）預(yù)付賬款的核算

▲設(shè)置賬戶：“預(yù)付賬款”

注意：按供應(yīng)單位（或個人）及具體項(xiàng)目明細(xì)核算；

基建項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，在“預(yù)付賬款”所屬基建項(xiàng)目明

細(xì)賬戶下再設(shè)置“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”“其他預(yù)付

款”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

▲主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)

（2）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)

（3）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價款及備料款

（4）發(fā)生預(yù)付賬款退回

注意：預(yù)付款項(xiàng)數(shù)額與應(yīng)實(shí)際支付款項(xiàng)數(shù)額差額的處理業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-11】掌握“預(yù)付賬款”賬戶的使用五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

（一）應(yīng)收股利

▲應(yīng)收股利：指事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。

▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收股利”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）取得長期股權(quán)投資時。按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）收到取得投資時實(shí)際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。按照收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

（3）長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）賬戶；

（4）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見第三章非流動資產(chǎn)第一節(jié)長期投資中長期股權(quán)投資部分的【例3-2】【例3-3】。掌握“應(yīng)收股利”賬戶的使用

（二）應(yīng)收利息

▲應(yīng)收利息：指事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)收取的利息。

▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收利息”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）取得長期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”賬戶，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到取得投資時實(shí)際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。

（3）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

注意：購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算，不通過“應(yīng)收利息”賬戶核算。

（4）實(shí)際收到應(yīng)收利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見第三章非流動資產(chǎn)第一節(jié)長期投資中長期債券投資部分中的【例3-1】掌握“應(yīng)收股利”賬戶的使用

六、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的管理▲其他應(yīng)收款：指政府單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。

◆事業(yè)單位每年年末，對其他應(yīng)收款檢查，有不能收回跡象的應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

◆行政單位每年年末，對其他應(yīng)收款檢查。確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。

（二）其他應(yīng)收款的核算

▲設(shè)置賬戶：“其他應(yīng)收款”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時。按照實(shí)際發(fā)生金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”“上級補(bǔ)助收入”等賬戶。

（2）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時。按照收回金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（3）政府單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶。根據(jù)報銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時。按照償還的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；持卡人報銷時，按照報銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（5）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時。借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

（6）事業(yè)單位對確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款。經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（7）行政單位對于確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款。經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-12】掌握“其他應(yīng)收款”賬戶的使用

七、壞賬準(zhǔn)備

（一）壞賬準(zhǔn)備的管理▲壞賬準(zhǔn)備：指事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

▲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款全面檢查分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

▲單位無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款就是壞賬，因發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

▲壞賬損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。

直接轉(zhuǎn)銷法指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的方法（行政單位）。

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時，再沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)的方法（事業(yè)單位）。

▲事業(yè)單位可采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法等方法計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額?！?dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備賬戶期末借方余額）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備案例：參見教材【例2-13】掌握期末應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算方法

（二）壞賬準(zhǔn)備的核算▲設(shè)置賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”

注：按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款分戶進(jìn)行明細(xì)核算▲主要賬務(wù)處理：

（1）提取壞賬準(zhǔn)備。借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

（2）沖減壞賬準(zhǔn)備。借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費(fèi)用”賬戶。

（3）確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，報經(jīng)批準(zhǔn)的核銷的。借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶。

（4）已核銷在以后期間又收回的。借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-14】掌握“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的使用

第三節(jié)

存

貨一、存貨的分類、確認(rèn)和計(jì)量

（一）存貨的概念與分類1．存貨的概念

▲存貨：指政府單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，包括：材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。

2．存貨的分類

（1）存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。

①材料

②產(chǎn)品

③包裝物

④低值易耗品

（2）存貨按存放地點(diǎn)分類

①在途物品

②庫存物品

③加工物品。政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨

（二）存貨的確認(rèn)

▲存貨同時滿足下列條件的，予以確認(rèn)：

（1）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；

（2）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。

（三）存貨的計(jì)量（教材說明）1．存貨的初始計(jì)量

存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）購入存貨

（2）自行加工存貨

（3）委托加工存貨

（4）置換取得存貨（5）接受捐贈存貨（6）無償調(diào)入存貨

（7）盤盈存貨。

2．存貨的后續(xù)計(jì)量

（1）發(fā)出存貨

（2）對外捐贈、無償調(diào)出的存貨。

（3）低值易耗品、包裝物價值攤銷（4）存貨毀損

（5）存貨盤虧二、存貨的核算

（一）在途物品的核算▲設(shè)置賬戶：“在途物品”賬戶

可按照供應(yīng)單位和物品種類分戶進(jìn)行明細(xì)核算。

▲主要賬務(wù)處理

（1）購入材料等物品。按照確定的物品采購成本金額和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在途物品”“應(yīng)交增值稅”等賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”等賬戶。

（2）所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫。按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”賬戶，按照物品采購成本金額，貸記“在途物品”賬戶，按照使得入庫物品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例2-15】掌握“在途物品”賬戶的使用

（二）庫存物品的核算▲設(shè)置賬戶：“庫存物品”

▲主要賬務(wù)處理

（1）取得庫存物品的賬務(wù)處理（教材說明）

①外購庫存物品驗(yàn)收入庫

②自制庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫

③委托外單位加工收回庫存物品驗(yàn)收入庫