政府會計（第八版）課件 王宗江 第7-10章 費用和預算支出、凈資產、預算結余、會計報表

第七章費用和預算支出

學習目標

◆明確費用和預算支出的概念與構成內容

◆熟悉各項費用和預算支出的管理要求

◆掌握各項費用和預算支出的核算方法

主要參考法規(guī)

◆事業(yè)單位財務規(guī)則

◆行政單位財務規(guī)則

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表第一節(jié)

費用和預算支出的分類與管理

◆費用和預算支出均是指政府單位在依法履職或開展業(yè)務活動中發(fā)生的各種耗費和支出。這些耗費和支出財務會計稱為費用，預算會計稱為預算支出。

◆例如：行政單位或事業(yè)單位依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項支出，財務會計確認為業(yè)務活動費用，預算會計則確認為行政支出（行政單位）和事業(yè)支出（事業(yè)單位）。

◆我們把財務會計確認的費用和預算會計確認的預算支出統(tǒng)稱為費用和預算支出。一、費用和預算支出的概念與構成

●政府單位的費用和預算支出從其支出去向看，主要包括：專業(yè)業(yè)務活動費用支出、經營活動費用支出、上繳上級費用支出、對附屬單位補助費用支出、資產處置費用支出、所得稅費用支出、歸還債務本金支出、投資業(yè)務支出、其他各項費用支出等

●費用支出區(qū)分為財務會計費用和預算會計支出

（一）財務會計費用

●財務會計費用簡稱費用，是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。其構成包括：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用等

●費用的確認采用權責發(fā)生制記賬基礎

（二）預算會計支出

●預算會計支出簡稱預算支出，是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現金流出。其構成包括：行政支出、事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出、其他支出等。

●預算支出確認采用收付實現制記賬基礎

●從費用和預算支出的具體構成看，可以反映政府單位的費用支出用于了履職或業(yè)務活動的哪些方面，是用于了政府單位的業(yè)務活動、還是用于了政府單位的管理活動、或是用于上繳上級或補助下級等。

●費用和預算支出構成如表7-1

(三）財務會計費用與預算會計支出的關系

（1）財務會計費用與預算會計支出的聯系

①支付用途相同

②核算賬戶對照

（2）財務會計費用與預算會計支出的區(qū)別

①記賬基礎的區(qū)別

②費用支出確認的區(qū)別

③核算賬戶的區(qū)別二、費用和預算支出的分類

（一）按不同資金性質分類1.財政撥款支出。指使用財政撥款收入發(fā)生的支出。如使用的是一般公共預算財政撥款收入，相應的支出為一般公共預算財政撥款支出。如果使用的是政府性基金預算財政撥款收入，相應的支出為政府性基金預算財政撥款支出。

2.非財政專項資金支出。指使用非財政專項資金收入發(fā)生的支出，如，使用非同級財政撥款收入、捐贈收入中的專項資金收入發(fā)生的支出等。3.其他資金支出。指使用除財政撥款收入、非財政專項資金收入之外的資金發(fā)生的支出，如，使用經批準不需要上繳財政，并沒有指定專門用途，但納入政府單位預算管理的租金收入發(fā)生的支出等。

（二）按單位（部門）預算管理要求分類

（1）基本支出。指政府單位為維持正常運轉和完成日常工作任務而發(fā)生的各項支出

基本支出具有常規(guī)性和穩(wěn)定性的特點。

基本支出進一步分為人員經費和日常公用經費兩類

（2）項目支出。指政府單位為完成專項工作或特定任務而發(fā)生的各項支出

項目支出屬于基本支出以外的專項支出，

項目支出具有非常規(guī)性和不穩(wěn)定性的特點

項目支出需要經過立項、審報、評審等過程三、政府收支分類科目—支出科目

●《政府收支分類科目》中的支出科目，可以按照支出功能和支出經濟進行不同分類。

（一）支出功能分類1.支出功能分類及構成

●支出功能分類是對政府各項支出按職能作用所作的基本分類，如教育支出、國防支出、科學技術支出等。

●支出功能分類的構成，包括：一般公共預算支出科目、政府性基金預算支出科目、社會保險基金預算支出科目、國有資本經營預算支出科目等部分。各部分支出科目分設：類、款、項三級，三級科目逐級細化。

參照2024年《政府收支分類科目》對部分一般公共預算支出科目的類、款、項的設置做簡要介紹，

2.一般公共預算支出的類、款級科目（教材說明）

（1）一般公共服務支出類

（2）外交支出類

（3）國防支出類

（4）公共安全支出類

（5）教育支出類

（6）科學技術支出類

（7）文化旅游體育與傳媒支出類

（8）社會保障和就業(yè)支出類

（9）衛(wèi)生健康支出類

（10）節(jié)能環(huán)保支出類

（11）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類

（12）農林水支出類

（13）交通運輸支出類

（14）資源勘探工業(yè)信息等支出類

（15）商業(yè)服務業(yè)等支出類

（16）金融支出類

（17）援助其他地區(qū)支出類

（18）自然資源海洋氣象等支出類

（19）住房保障支出類

（20）糧油物資儲備支出類

（21）災害防治及應急管理支出類

（22）預備費

（23）其他支出類

（24）轉移性支出類

（25）債務還本支出類

（26）債務付息支出類

（27）債務發(fā)行費用支出類3.一般公共預算支出的項級科目

支出功能分類除按上述類、款分類外，對各款再進一步分類為多個具體項目，以教育支出類中普通教育款下的項級分類說明如表7-2

（二）支出經濟分類

●支出經濟分類，可以反映政府財政資金的具體用途，是用于人員工資、日常費用、還是項目開支等。

●支出經濟分類包括政府預算支出經濟分類科目和部門預算支出經濟分類科目。

參照2024年《政府收支分類科目》現對“部門預算支出經濟分類科目”進行說明。部門預算支出經濟分類科目分為類、款兩級，具體如下：（教材說明）

（1)工資福利支出

（2）商品和服務支出

（3）對個人和家庭的補助

（4）債務利息和費用支出

（5）資本性支出（基本建設）

（6）資本性支出

（7）對企業(yè)補助（基本建設）

（8）對企業(yè)補助

（9）對社會保障基金補助

（10)其他支出

●支出科目按支出功能分類和按支出經濟分類，從不同的角度對政府的支出進行系統(tǒng)反映。如某本科院校發(fā)生購買一批日常辦公用物品支出，從支出的功能分類反映為：“一般公共預算本級支出--教育支出--普通教育—高等教育”，從支出經濟分類反映為：“一般公共預算本級支出--基本支出—日常公用經費--商品和服務支出--辦公費”二、費用和預算支出的原則

（1）政策性原則（2）效益性原則（3）量入為出原則三、費用和預算支出的確認

財務會計按權責發(fā)生制確認費用，即在發(fā)生或實際支付各項費用支出時確認相關費用，并按照發(fā)生或實際支付金額進行計量

預算會計按收付實現制確認預算支出，即在實際支付各項費用支出時確認相關支出，并按照實際支付金額進行計量四、費用和預算支出的管理要求

（教材說明）

（1）建立和健全費用和預算支出的內部管理制度

（2）嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標準

（3）保證單位的基本費用支出需要

（4）對支出薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理

（5）嚴格專項支出的管理。第二節(jié)業(yè)務活動費用單位管理費用行政支出和事業(yè)支出一、業(yè)務活動費用單位管理費用

行政支出和事業(yè)支出的管理

◆業(yè)務活動費用、單位管理費用、行政支出和事業(yè)支出均是指政府單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動以及管理活動所發(fā)生的各項費用支出。

◆財務會計作為業(yè)務活動費用、單位管理費用核算，

◆預算會計作為行政支出（行政單位）、事業(yè)支出（事業(yè)單位）核算。（一）財務會計核算的業(yè)務活動費用、單位管理費用

1.業(yè)務活動費用

指政府單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。

▲行政單位根據其職能定位依法履行行業(yè)和社會管理職能

▲事業(yè)單位根據其業(yè)務活動目標依法開展相應的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動

▲事業(yè)單位應當區(qū)分開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動與本身開展的行政管理及其后勤管理活動

▲事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用確認為業(yè)務活動費用，本級行政和后勤管理部門開展的管理活動發(fā)生的各項費用確認為單位管理費用

行政單位不區(qū)分業(yè)務活動費用和單位管理費用，依法履職所發(fā)生的各項費用全部確認為業(yè)務活動費用2.單位管理費用

指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用

（二）預算會計核算的行政支出、事業(yè)支出1.行政支出

指行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現金流出。2.事業(yè)支出

▲指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現金流出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動在不同的行業(yè)事業(yè)單位表現為不同的具體內容，如，教育事業(yè)單位主要表現為教學和科研事業(yè)活動，科學事業(yè)單位主要表現為科研等。

▲事業(yè)支出是事業(yè)單位統(tǒng)籌使用各項事業(yè)活動收入發(fā)生的支出。如高等學校的教育事業(yè)支出，其資金來源既有財政撥款收入，又有教育事業(yè)收入、上級補助收入等。

▲政府單位既要反映不同專業(yè)業(yè)務活動的事業(yè)支出金額，又要反映使用的是財政撥款資金，還是非財政撥款資金，還要反映是基本支出預算資金，還是項目支出預算資金等。二、財務會計業(yè)務活動費用和單位管理費用的核算

（一）業(yè)務活動費用的核算

1.設置賬戶：“業(yè)務活動費用”

注意：相關明細賬戶的設置2.業(yè)務活動費用主要賬務處理（教材說明）

（1）計提的職工薪酬

（2）發(fā)生的外部人員勞務費

（3）領用庫存物品

（4）使用的固定資產、無形資產折舊、攤銷

（5）發(fā)生的其他應交稅費

（6）發(fā)生其他各項費用

（7）按規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用

（8）發(fā)生當年購貨退回

（9）期末結轉“業(yè)務活動費用”賬戶（二）“單位管理費用”的核算

1.設置賬戶：“單位管理費用”注意：相關明細賬戶的設置

2.單位管理費用主要賬務處理（教材說明）（1）為管理活動人員計提的薪酬

（2）為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務費

（3）開展管理活動內部領用庫存物品

（4）為管理活動所使用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷

（5）為開展管理活動發(fā)生的其他應交稅費

（6）為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用

（7）發(fā)生當年購貨退回

（8）期末結轉“單位管理費用”賬戶三、預算會計行政支出、事業(yè)支出的核算

（一）行政支出的核算1.行政單位設置賬戶：“行政支出”注意：相關明細賬戶的設置

2.行政支出的主要賬務處理（教材說明）

（1）支付單位職工薪酬

（2）支付外部人員勞務費

（3）購買存貨、固定資產、無形資產及在建工程支付

相關款項

（4）發(fā)生預付賬款

（5）發(fā)生其他各項支出時

（6）因購貨退回等發(fā)生款項退回，或發(fā)生差錯更正

（7）年末結轉“行政支出”賬戶

（二）“事業(yè)支出”的核算1.事業(yè)單位設置賬戶：“事業(yè)支出”

注意：相關明細賬戶的設置2.事業(yè)支出主要賬務處理（教材說明）

（1）支付單位職工（經營部門職工除外）薪酬

（2）為專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動支付的外部人員勞務費

（3）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中為購買存貨、固定資產、無形資產等以及在建工程支付的相關款項

（4）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中發(fā)生的預付賬款

（5）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中繳納的相關稅費以及發(fā)生的其他各項支出

（6）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正

（7）年末結轉“事業(yè)支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-1】

掌握“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“行政支出”“事業(yè)支出”各賬戶的使用四、政府會計成本核算

政府會計的成本核算主要是相對事業(yè)單位而言的。

（一）成本核算的概念及意義1.成本核算的概念

成本是指政府會計對政府單位（事業(yè)單位）特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費。成本核算是指政府會計對政府單位對實現其職能目標過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本和單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動

2.成本核算的意義

（1）節(jié)約公共資源的需要

（2）公共服務或產品定價的需要

（3）完善績效評價的需要

（二）成本核算的信息需求和原則1.成本核算的信息需求

政府單位進行成本核算應當滿足內部管理和外部管理的特定成本信息需求，主要包括以下方面：

（1）成本控制。

（2）公共服務或產品定價。

（3）績效評價。根據上述要求，應當作好以下兩項工作：

一是以權責發(fā)生制財務會計數據為基礎進行成本核算，財務會計有關明細科目設置和輔助核算應當滿足成本核算的需要。

二是建立健全成本費用相關原始記錄，充分利用現代信息技術，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作，為成本核算提供必要數據基礎。

2.成本核算的原則

（1）相關性原則

（2）可靠性原則

（3）適應性原則

（4）及時性原則

（5）可比性原則

（6）重要性原則

（三）成本核算對象的確定

政府單位應當根據其職能目標、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。政府單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

1.按照維度確定的成本核算對象，主要包括：

（1）按業(yè)務活動類型確定的成本核算對象

（2）按政策、項目確定的成本核算對象

（3）按提供的公共服務或產品確定的成本核算對象2.按照層次確定的成本核算對象，主要包括：

（1）以單位整體作為成本核算對象。

（2）按內部組織部門確定的成本核算對象。

（3）按業(yè)務團隊確定的成本核算對象。

（四）成本核算項目及成本核算范圍1.成本核算項目

▲成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構成的具體項目。

▲政府單位可以根據具體成本信息需求，按照成本經濟用途、成本要素等設置成本項目。

▲政府單位成本項目的設置應當與政府會計準則、制度中“加工物品”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等科目的明細科目保持協調。

▲政府單位可以根據需要在政府會計準則制度規(guī)定的成本項目下設置進一步的明細項目或進行輔助核算。

例如，高等學校業(yè)務活動的成本項目說明。

2.成本核算范圍

成本核算范圍是對政府單位開展業(yè)務活動中的各項耗費，是否計入成本核算對象的成本做出的界定。

（1）成本核算對象為單位整體的，單位負有管理維護職責但并非為滿足其自身開展業(yè)務活動需要所控制資產的折舊（攤銷）費用，一般不計入成本。

（2）成本核算對象為業(yè)務活動類型的，與單位開展業(yè)務活動耗費無關的費用，一般不計入成本。

（3）為滿足公共服務或產品定價需求開展的成本核算，應當在對相關成本進行完整核算的基礎上，按規(guī)定對成本范圍予以調整。

例如：成本核算對象為高等學校整體的，其成本范圍的說明

（五）成本的歸集及分配1.成本的歸集

◆政府單位一般通過“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等會計核算賬戶，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據此計算確定各成本核算對象的總成本和單位成本。

◆當成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應當按照政府會計準則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計核算賬戶，按照成本項目歸集并結轉實際發(fā)生的各種費用。

2.成本的分配

◆政府單位應當根據成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。

▲完全成本法指將單位所發(fā)生的全部耗費按照成本核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務活動的，可以采用完全成本法。

▲制造成本法指只將與產品制造或業(yè)務活動有聯系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務或產品、項目、內部組織部門、業(yè)務團隊的，可以采用制造成本法。

◆政府單位所發(fā)生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

▲直接費用指能確定由某一成本核算對象負擔的費用，應當按照所對應的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

▲間接費用指不能直接計入成本核算對象的費用，應當選擇合理的分配標準或方法分配計入各個成本核算對象。

▲間接費用分配標準或方法一般遵循因果關系和受益原則，將資源耗費根據資源耗費動因分項目追溯或分配至相關的成本核算對象，如根據工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標準或方法一旦確定，各期間應當保持一致，不得隨意變動。

◆政府單位應當根據其職能目標確定主要的專業(yè)業(yè)務活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。直接開展專業(yè)業(yè)務活動的業(yè)務部門所發(fā)生的業(yè)務活動費用，如直接開展專業(yè)業(yè)務活動人員的工資福利費用、領用的庫存物品成本、資產折舊（攤銷）費用等，應當區(qū)分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業(yè)務活動等成本核算對象。

◆為業(yè)務部門提供服務或產品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務活動費用，采用合理的標準或方法分配計入各類業(yè)務活動等成本核算對象。

◆本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的費用，采用合理的標準或方法分配計入相關成本核算對象。

◆成本核算對象為公共服務或產品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進行成本核算。

注意：上述提及的間接費用根據工作量占比、耗用資源占比、收入占比等進行分配的方法；輔助部門之間互相提供的服務或產品的成本，進行交互分配的方法；成本核算的品種法、分批法、分步法等。具體參見企業(yè)成本會計的相關內容，本節(jié)不做詳細說明。

（六）會計核算與成本核算的關系

成本核算與會計核算兩者緊密相關又有所區(qū)別，主要體現在以下幾個方面：

（1）成本核算以會計核算為基礎，成本核算所需的相關基礎信息數據主要由財務會計核算產生。

（2）部分成本核算結果會在會計核算上反映，當成本核算對象為加工物品、工程項目等時，應當按照政府會計準則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”等會計賬戶歸集和結轉成本，并在財務報表中列示。

（3）事業(yè)單位大量成本核算活動雖以財務會計核算數據為基礎，但其核算過程和結果相對獨立于財務會計。

（4）會計核算具有強制性和統(tǒng)一性，而成本核算需要單位根據內部管理需求和外部有關要求因地制宜地開展。

（七）成本核算的主要依據1.成本核算的主要依據（教材說明）

《中共中央、國務院關于印發(fā)黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例的通通知》

《中共中央、國務院關于推進價格機制改革的若干意見》

《中共中央、國務院關于全面實施預算績效管理的意見》

《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》

財政部頒布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—科學事業(yè)單位》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》等第三節(jié)上繳上級費用和上繳上級支出一、上繳上級費用和上繳上級支出的管理

上繳上級費用和上繳上級支出均是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定向上級單位繳納的款項。對本政府單位來講屬于上繳上級的支出款項，對上級單位來講屬于附屬單位上繳的收入款項。上繳上級單位的費用支出，屬于非財政非專項資金支出

▲《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法?！币哉{劑收支相差較大的事業(yè)單位之間的資金供求

▲上繳形式：定額上繳

比例上繳

▲上繳時間：按月上繳

年終一次性上繳注意：上繳費用支出與應繳財政專戶款的區(qū)別

▲上繳費用支出，財務會計核算稱為“上繳上級費用”，預算會計核算稱為“上繳上級支出”二、財務會計上繳費用支出的核算

1．設置賬戶：“上繳上級費用”注意：相關明細賬戶的設置2．上繳上級費用的主要賬務處理

（1）發(fā)生上繳上級支出時，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應當上繳上級單位的金額，借記“上繳上級費用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應付款”等賬戶

（2）期末，將“上繳上級費用”賬戶本期發(fā)生額轉入本期盈余時，借記“本期盈余”賬戶，貸記“上繳上級費用”賬戶三、預算會計上繳上級支出的核算1．設置賬戶：“上繳上級支出”注意：相關明細賬戶的設置2．上繳上級支出的主要賬務處理

（1）按照規(guī)定將款項上繳上級單位時，按照實際上繳的金額，借記“上繳上級支出”賬戶，貸記“資金結存”賬戶

（2）年末，將“上繳上級支出”賬戶本年發(fā)生額轉入其他結余時，借記“其他結余”賬戶，貸記“上繳上級支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-2】掌握“上繳上級費用”“上繳上級支出”賬戶的使用第四節(jié)對附屬單位補助費用和

對附屬單位補助支出一、對附屬單位補助費用和對附屬單位補助支出的管理

對附屬單位補助費用和對附屬單位補助支出均是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入，對附屬單位補助的款項。對本單位來講屬于對附屬單位的補助支出，對附屬單位來講屬于上級單位補助收入。

▲補助費用支出屬于非財政非專項資金支出。

▲補助費用支出財務會計核算稱為“對附屬單位補助費用”，預算會計核算稱為“對附屬單位補助支出”二、財務會計對附屬單位補助費用的核算

1．設置賬戶：“對附屬單位補助費用”注意：相關明細賬戶的設置

2．對附屬單位補助費用的主要賬務處理

（1）發(fā)生對附屬單位補助支出時，按照實際補助的金額或者按照規(guī)定計算的對附屬單位補助的金額，借記“對附屬單位補助費用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應付款”等賬戶。

（2）期末，將“對附屬單位補助費用”賬戶本期發(fā)生額轉入本期盈余時，借記“本期盈余”賬戶，貸記“對附屬單位補助費用”賬戶。三、預算會計對附屬單位補助支出的核算

1．設置賬戶：“對附屬單位補助支出”賬戶注意：相關明細賬戶的設置2．對附屬單位補助支出的主要賬務處理

（1）發(fā)生對附屬單位補助支出時，按照實際補助的金額，借記“對附屬單位補助支出”賬戶，貸記“資金結存”賬戶

（2）年終，將“對附屬單位補助支出”賬戶本年發(fā)生額轉入其他結余時，借記“其他結余”賬戶，貸記“對附屬單位補助支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-3】掌握“對附屬單位補助費用”“對附屬單位補助支出”賬戶的使用第五節(jié)經營費用和經營支出一、經營費用和經營支出的管理

經營費用和經營支出均是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的費用支出。

▲事業(yè)單位在經營活動中，應當正確歸集和分配實際發(fā)生的各項費用

直接為經營活動所耗費的材料、工資、費用等，應直接計入經營活動費用支出，無法直接歸集的各項支出，應按規(guī)定的比例合理分攤▲經營活動費用支出，財務會計核算稱為“經營費用”，預算會計核算稱為“經營支出”二、財務會計經營費用的核算

1．設置賬戶：“經營費用”注意：相關明細賬戶的設置2．經營費用的主要賬務處理（教材說明）

（1）為經營活動人員計提的薪酬

（2）開展經營活動領用或發(fā)出庫存物品

（3）為經營活動所使用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷

（4）開展經營活動發(fā)生其他應交稅費

（5）發(fā)生與經營活動相關的其他各項費用

（6）發(fā)生當年購貨退回

（7）期末結轉“經營費用”賬戶三、預算會計經營支出的核算

1．設置賬戶：“經營支出”賬戶

注意：相關明細賬戶的設置

2．經營支出的主要賬務處理（教材說明）

（1）支付經營部門職工薪酬

（2）為經營活動支付外部人員勞務費

（3）開展經營活動過程中為購買存貨、固定資產、無形資產等以及在建工程支付相關款項

（4）開展經營活動過程中發(fā)生預付賬款

（5）開展經營活動繳納相關稅費以及發(fā)生的其他各項支出

（6）開展經營活動中購貨退回，差錯更正

（7）年末結轉“經營支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-4】掌握“經營費用”“經營支出”賬戶的使用第六節(jié)資產處置費用和支出一、資產處置費用和支出的管理

1．資產處置費用和支出的主要內容

資產處置費用和支出均是指政府單位經批準處置資產時發(fā)生的費用。主要包括：

（1）轉銷被處置資產的賬面價值；

（2）資產處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出

2．資產處置的主要形式

資產處置的形式按照規(guī)定，主要有：

無償調撥

出售轉讓

置換

對外捐贈

報廢

毀損

貨幣性資產損失核銷等

3．資產處置的核算方法

資產處置的核算主要有兩種方法：

（1）不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。如無償調撥、出售轉讓、置換、對外捐贈等各項資產處置

（2）通過“待處理財產損溢”賬戶核算。如盤點報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等

▲資產處置過程中發(fā)生的資產處置價值和相關費用支出

財務會計在發(fā)生時確認為“資產處置費用”

預算會計只將在資產處置過程中實際支付的相關費用

確認為“其他支出”二、財務會計資產處置費用的核算

（一）設置賬戶：“資產處置費用”

在資產清查中查明的資產盤虧、毀損以及資產報廢等，應當先通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算，再將處理資產價值和處理凈支出計入本賬戶

（二）資產處置費用的主要賬務處理（教材說明）

1.不通過“待處理財產損溢”賬戶核算的資產處置

(1)按照規(guī)定報經批準處置資產時

(2)處置資產過程中僅發(fā)生相關費用

(3)處置資產過程中取得收入

2.通過“待處理財產損溢”賬戶核算的資產處置

(1)賬款核對中發(fā)現的現金短缺

(2)資產清查過程中盤虧或者毀損、報廢的各項資產

3.期末結轉“資產處置費用”賬戶三、預算會計資產處置支出的核算

▲預算會計只將在資產處置過程中實際支付的相關費用

或資產處置過程中所發(fā)生的支出大于取得收入的差額

確認為“其他支出”業(yè)務核算案例：參見教材【例7-5】掌握“資產處置費用”賬戶的使用第七節(jié)投資和投資支出一、投資和投資支出的支出

政府會計中的投資業(yè)務通常發(fā)生在事業(yè)單位

▲事業(yè)單位進行投資發(fā)生的款項支出，財務會計核算中分別作為短期投資、長期債券投資、長期股權投資，其管理要求參見第二章第三章中的相關內容

▲預算會計核算中作為投資支出核算，投資支出是指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現金流出▲投資支出的特點：①以貨幣資金對外投資

②實際支付貨幣資金（現金流出）③在實際支付投資款時確認

二、財務會計投資的核算

注：財務會計發(fā)生投資支出時，分別在“短期投資”“長期債券投資”“長期股權投資”賬戶核算

賬務處理參見第二章第三章中的相關說明三、預算會計投資支出的核算1.設置賬戶：“投資支出”

2.投資支出的主要賬務處理（教材說明）

(1)以貨幣資金對外投資時

(2)出售、對外轉讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的

(3)出售、對外轉讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對外投資的(4)年末，將“投資支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-6】掌握“投資支出”賬戶的使用第八節(jié)償還債務本金和債務還本支出一、償還債務本金和債務還本支出的管理

政府會計中的償還債務本金和債務還本支出通常發(fā)生在事業(yè)單位。事業(yè)單位歸還舉借債務本金而發(fā)生的款項支出，

▲財務會計核算作為歸還短期借款和長期借款核算，其管理要求參見第四章第五章中的相關內容

▲預算會計核算作為債務還本支出核算，債務還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構舉借的債務本金的現金流出

債務還本支出的特點：①歸還的是債務本金②實際支付貨幣資金（現金流出）③在實際支付款項時確認二、財務會計償還債務本金的核算

注：財務會計在歸還債務本金時，借記“短期借款”“長期借款--本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

賬務處理參見第四章、第五章中的相關說明三、預算會計債務還本支出的核算

1.設置賬戶：“債務還本支出”

2.債務還本支出的主要賬務處理

(1)償還各項短期或者長期借款時，按照償還的借款本金，借記“債務還本支出”賬戶，貸記“資金結存”賬戶

(2)年末，將“債務還本支出”賬戶本年發(fā)生額轉入其他結余，借記“其他結余”賬戶，貸記“債務還本支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-7】掌握“債務還本支出”賬戶的使用第九節(jié)所得稅費用一、所得稅費用的管理

▲所得稅費用指有企業(yè)所得稅納稅義務的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用

1．企業(yè)所得稅的納稅人與應納稅所得額

在中華人民共和國境內的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

▲應納稅所得額是指企業(yè)（單位）每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額

▲企業(yè)（單位）以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額

注意：不征稅收入的內容

與取得收入有關的合理支出的扣除規(guī)定

2．所得稅稅率與應納稅額

企業(yè)所得稅的稅率為25%

非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得適用稅率為20%

符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

▲應納稅額：指企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除按規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額二、財務會計所得稅費用的核算

1．設置賬戶：“所得稅費用”

2.所得稅費用的主要賬務處理

①發(fā)生所得稅納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算的應交稅金數額，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“其他應交稅費--單位應交所得稅”賬戶

②實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額，借記“其他應交稅費--單位應交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

③年末，將“所得稅費用”賬戶本年發(fā)生額轉入本期盈余，借記“本期盈余”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶三、預算會計交納所得稅的核算

預算會計在實際交納所得稅時，借記“非財政撥款結余—累計結余”賬戶，貸記“資金結存—貨幣資金”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-8】掌握“所得稅費用”賬戶的使用第十節(jié)

其他費用和其他支出

一、其他費用和其他支出的管理

▲政府單位的其他費用支出，財務會計核算的稱作“其他費用”，預算會計核算稱作“其他支出”。

▲其他費用：指政府單位發(fā)生的除業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括：

利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現金資產捐贈支出、有關稅費、運輸費等。

▲其他支出：指政府單位除行政支出、事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現金流出，包括：

利息支出、對外捐贈現金支出、現金盤虧損失、接受捐贈（調入）和對外捐贈（調出）非現金資產發(fā)生的稅費支出、資產置換過程中發(fā)生的相關稅費支出、罰沒支出等。二、財務會計其他費用的核算

1．設置賬戶：“其他費用”

2．其他費用的主要賬務處理（教材說明）

（1）利息費用

（2）壞賬損失

（3）罰沒支出

（4）現金資產捐贈

（5）其他相關費用

（6）期末結轉“其他費用”三、預算會計其他支出的核算

1．設置賬戶：“其他支出”

2．其他支出的主要賬務處理（教材說明）

（1）利息支出

（2）對外捐贈現金資產

（3）現金盤虧損失

（4）接受捐贈（無償調入）和對外捐贈（無償調出）非現金資產發(fā)生的稅費支出

（5）資產置換過程中發(fā)生的相關稅費支出

（6）發(fā)生罰沒等其他支出

（7）年末，結轉“其他支出”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例7-9】掌握“其他費用”“其他支出”賬戶的使用

◆思考題（共8題）

◆自測與技能訓

第一部分基礎知識自測一、單項選擇題（5題）二、多項選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）

第二部分實務技能訓練

實務訓練一實務訓練二

實務訓練三實務訓練四實務訓練五實務訓練六第八章凈資產

學習目標

◆明確凈資產的構成內容

◆熟悉各項凈資產的概念及管理要求

◆掌握各項凈資產的核算方法

主要參考法規(guī)

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

凈資產是相對財務會計要素而言的，財務會計核算的凈資產是指政府單位資產扣除負債后的凈額。凈資產金額取決于資產和負債的計量。凈資產包括：

本期盈余

累計盈余

本年盈余分配

權益法調整

專用基金

無償調撥凈資產和以前年度盈余調整等第一節(jié)

本期盈余與累計盈余一、本期盈余

（一）本期盈余的管理●本期盈余：指政府單位本期各項收入與各項費用相抵后的余額。

本期盈余并不能說明政府單位經濟活動的最終成果，只能說明經濟活動過程中取得的各項收入保證各項費用的程度。如果收入大于費用則形成本期盈余，說明收入完全可以抵補費用，或說明單位費用節(jié)約的程度

本期盈余是凈資產的重要組成部分，是增加累計盈余的一個重要來源，每個單位都應加強本期盈余的管理和核算，即加強對各項收入和各項費用的管理與核算。

（二）本期盈余的核算1．設置賬戶：“本期盈余”

2．主要賬務處理：

（1）期末，將各類收入賬戶的本期發(fā)生額（貸方余額）轉入本期盈余，借記“財政撥款收入”等收入賬戶，貸記“本期盈余”賬戶。

將各類費用賬戶本期發(fā)生額（借方余額）轉入本期盈余，借記“本期盈余”賬戶，貸記“業(yè)務活動費用”等費用賬戶

（2）年末，完成上述結轉后，將“本期盈余”賬戶的余額轉入“本年盈余分配”賬戶，借記或貸記“本期盈余”賬戶，貸記或借記“本年盈余分配”賬戶。

★業(yè)務核算案例：參見教材【例8-1】掌握“本期盈余”賬戶的使用

二、本年盈余分配

（一）本年盈余分配的管理

●本期盈余分配：指單位本年度盈余分配的情況和結果。本期盈余分配和主要內容是按照規(guī)定提取專用基金，

（二）本年盈余分配的核算1．設置設置：“本年盈余分配”

2．本年盈余分配的主要賬務處理

（1）年末，將“本期盈余”賬戶余額轉入“本年盈余分配”賬戶，借記或貸記“本期盈余”賬戶，貸記或借記“本年盈余分配”賬戶

（2）年末，根據規(guī)定提取專用基金的金額，借記“本年盈余分配”賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（3）年末，將“本年盈余分配”賬戶余額，轉入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”賬戶，貸記或借記“累計盈余”賬戶

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-2】掌握“本年盈余分配”賬戶的使用

三、累計盈余

（一）累計盈余的管理

●累計盈余：指歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額

●上繳、繳回、單位間調劑結轉結余資金產生的凈資產變動額，對以前年度盈余調整，屬于累計盈余的核算范圍

（二）累計盈余的核算1．設置賬戶：“累計盈余”

2．累計盈余的主要賬務處理

（1）年末，將“本年盈余分配”賬戶的余額轉入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”賬戶，貸記或借記“累計盈余”賬戶。

（2）年末，將“無償調撥凈資產”賬戶的余額轉入累計盈余，借記或貸記“無償調撥凈資產”賬戶，貸記或借記“累計盈余”賬戶。

（3）按照規(guī)定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金時，按照實際上繳、繳回、調出金額，借記“累計盈余”賬戶，貸記“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

（4）按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金時，按照實際調入金額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，貸記“累計盈余”賬戶。

（5）將“以前年度盈余調整”賬戶的余額轉入時，借記或貸記“以前年度盈余調整”賬戶，貸記或借記“累計盈余”賬戶

（6）按照規(guī)定使用專用基金購置固定資產、無形資產的，按照固定資產、無形資產成本金額，借記“固定資產”“無形資產”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”賬戶，貸記“累計盈余”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-3】掌握“累計盈余”賬戶的使用

第二節(jié)

專用基金與無償調撥凈資產一、專用基金

（一）專用基金的管理

1.專用基金的特點

●專用基金：指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產。專用基金特點：

（1）形成具有專門的渠道

（2）使用具有專門的用途

（3）屬于一次性消耗資金

2．專用基金的管理要求

遵循“先提后用，收支平衡，?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，支出不得超過基金規(guī)模。專用基金的管理要求是：

（1）按比例提取

（2）按規(guī)定支出

（3）按計劃收支

3．專用基金的種類

（1）職工福利基金（2）科技成果轉換基金。

（3）其他專用基金。

（二）專用基金的核算1．設置賬戶：“專用基金”

2．主要賬務處理

（1）年末，根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計核算下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（2）根據有關規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預算會計核算下基于預算收入計算提取的金額，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“專用基金”賬戶。

（3）根據有關規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（4）按照規(guī)定使用提取的專用基金時，借記“專用基金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

使用提取的專用基金購置固定資產、無形資產的，按照固定資產、無形資產成本金額，借記“固定資產”“無形資產”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”賬戶，貸記“累計盈余”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-4】掌握“專用基金”賬戶的使用

二、無償調撥凈資產

（一）無償調撥凈資產的管理

●無償調撥凈資產：指政府單位無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動金額。

注意以下幾點：

（1）指非現金資產的無償調入或調出

（2）無償調入或調出非現金資產，包括：庫存物品、固定資產、無形資產、長期股權投資、政府儲備物資、文物資源等。

（3）無償調入凈資產的金額按調入資產價值扣減相應稅費后的凈額確認。

（4）無償調出凈資產的金額按調出資產價值確認，支付的相關稅費確認為資產處置費用。

（二）無償調撥凈資產的核算1．設置賬戶：“無償調撥凈資產”2．主要賬務處理

（1）取得無償調入資產時，按照確定的成本，借記有關資產賬戶，按照調入過程中發(fā)生的歸屬于調入方的相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”賬戶。

（2）無償調出資產時，按照調出資產的賬面余額或賬面價值，借記“無償調撥凈資產”賬戶，按照固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷等金額，借記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”等賬戶，按照調出資產的賬面余額，貸記相關資產賬戶；同時，按照調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（3）年末，將“無償調撥凈資產”賬戶余額轉入累計盈余，借記或貸記“無償調撥凈資產”賬戶，貸記或借記“累計盈余”賬戶

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-5】掌握“無償調撥凈資產”賬戶的使用

第三節(jié)

權益法調整和以前年度盈余調整

一、權益法調整

（一）權益法調整的管理

●權益法調整：指事業(yè)單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。

●期末，按被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動金額和本單位的股權比例計算應享有的份額，確認權益法調整金額。

●處置長期股權投資時，同時轉銷相關的已確認的權益性調整金額。

（二）權益法調整的核算1．設置賬戶：“權益法調整”

2．主要賬務處理

（1）年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權投資--其他權益變動”賬戶，貸記或借記“權益法調整”賬戶

（2）采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動而將應享有（或應分擔）的份額計入凈資產的，處置該項投資時，按照原計入凈資產的相應部分金額，借記或貸記“權益法調整”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-6】掌握“權益法調整”賬戶的使用

二、以前年度盈余調整

（一）以前年度盈余調整的管理

●以前年度盈余調整是指政府單位本年度發(fā)生的調整以前年度盈余的事項，包括：

（1）調整增減以前年度的收入事項；

（2）調整增減以前年度的費用事項；

（3）批準處理盤盈非流動資產；

（4）本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項等。

●以前年度盈余調整的期末余額，年終結轉累計盈余。

（二）以前年度盈余調整的核算

1．設置賬戶：“以前年度盈余調整”2．主要賬務處理：

（1）調整增加以前年度收入時，按照調整增加的金額，借記有關賬戶，貸記“以前年度盈余調整”賬戶。調整減少的，做相反會計分錄。

（2）調整增加以前年度費用時，按照調整增加的金額，借記“以前年度盈余調整”賬戶，貸記有關賬戶。調整減少的，做相反會計分錄。

（3）盤盈的各種非流動資產，報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“以前年度盈余調整”賬戶本

（4）經上述調整后，應將“以前年度盈余調整”賬戶的余額轉入累計盈余，借記或貸記“累計盈余”賬戶，貸記或借記“以前年度盈余調整”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例8-7】掌握“以前年度盈余調整”賬戶的使用

◆思考題（共5題）

◆自測與技能訓練第一部分基礎知識自測一、單項選擇題（5題）二、多項選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）第二部分實務技能訓練實務訓練一實務訓練二

實務訓練三

第九章預算結余

學習目標

◆明確預算結余的構成內容

◆熟悉預算結余的概念及管理要求

◆掌握預期算結余的核算方法主要參考法規(guī)

◆行政單位財務規(guī)則

◆事業(yè)單位財務規(guī)則

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

◆預算結余是相對預算會計要素而言的。

◆預算會計核算的預算結余是指單位預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

◆預算結余分為結余資金和結轉資金。

結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。

結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

◆預算結余具體包括：

資金結存

財政撥款結轉

財政撥款結余、

非財政撥款結轉

非財政撥款結余

專用結余

經營結余

其他結余

非財政撥款結余分配等第一節(jié)

資金結存一、資金結存的管理

●資金結存：指單位累計滾存的預算資金

包括：未支用的零余額賬戶用款額度

貨幣資金（庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金）

財政應返還額度

●資金結存是預算會計預算結余核算的重要內容之一

單位應該加強資金結存的管理，嚴格資金結存的收支手續(xù)，及時核算資金結存的增減變化情況，確保資金結存的安

全完整二、資金結存的核算

1．設置賬戶：“資金結存”

“資金結存”賬戶下設置的列明細賬戶：

（1）“零余額賬戶用款額度”：核算實行財政授權支付的單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結賬后，本明細賬戶應無余額。

（2）“貨幣資金”：核算單位以庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細賬戶年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。

（3）“財政應返還額度”：核算實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。本明細賬戶年末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。該明細賬戶可進一步分設“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細賬戶核算。

2．主要賬務處理（教材說明）

（1）財政授權支付方式下收到授權支付額度

以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預算收入，

（2）財政授權支付方式下發(fā)生相關支出

（3）按規(guī)定上繳財政撥款結轉結余資金或注銷財政撥款結

轉結余資金額度

（4）按照規(guī)定使用專用基金時

（5）因購貨退回、發(fā)生差錯更正等退回國庫直接支付、授權支付款項，或者收回貨幣資金

（6）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位繳納所得稅

（7）年末，結轉本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，

（8）年末，結轉本年度已下達未支用的零余額賬戶用款額度

結轉本年度未下達的零余額賬戶用款額度

下年初恢復已下達未支用的零余額賬戶用款額度

收到財政部門批復的未下達零余額賬戶用款額度業(yè)務核算案例：參見教材【例9-1】掌握“資金結存”及相關明細賬戶的使用第二節(jié)

財政撥款結轉與結余一、財政撥款結轉

（一）財政撥款結轉的管理

●財政撥款結轉：指政府單位滾存的同級財政撥款結轉資金

●引起財政撥款結轉增減變化情況：

（1）年初余額調整

（2）本年收支結轉

（3）歸集調入

（4）單位內部調劑

（5）歸集調出

（6）歸集上繳

（7）累計結轉

（二）財政撥款結轉的核算1．設置賬戶：“財政撥款結轉”

“財政撥款結轉”總賬戶下設置的明細賬戶：

（1）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的明細賬戶

“年初余額調整”

（2）與財政撥款調撥業(yè)務相關的明細賬戶

①“歸集調入”

②“歸集調出”

③“歸集上繳”

④“單位內部調劑”

（3）與年末財政撥款結轉業(yè)務相關的明細賬戶

①“本年收支結轉”

②“累計結轉”注意：有關明細賬戶設置的其他要求

2．主要賬務處理：（教材說明）

（1）與會計差錯更正、以前年度支出增減相關的賬務處理

①會計差錯更正

②購貨退回或預付款項收回

（2）與財政撥款結轉資金調整業(yè)務相關的賬務處理

①調入②調出

③上繳或注銷④單位內部調劑

（3）與年末財政撥款結轉和結余業(yè)務相關的賬務處理

①預算收支結轉②累計結轉③結轉結余業(yè)務核算案例：參見教材【例9-2】掌握“財政撥款結轉”及相關明細賬戶的使用二、財政撥款結余

（一）財政撥款結余的管理

●財政撥款結余：指政府單位各項財政撥款預算收入與其相應的預算支出相抵后,按規(guī)定留歸單位管理和使用的滾存結余資金。

●引起財政撥款結余資金增減變化的情況：

（1）結轉轉入

（2）年初余額調整

（3）歸集上繳

（4）單位內部調劑

（5）累計結余

（二）財政撥款結余的核算1．設置賬戶：“財政撥款結余”

“財政撥款結轉”總賬戶下設置的列明細賬戶：

（1）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的明細賬戶

“年初余額調整”

（2）與財政撥款結余資金調整業(yè)務相關的明細賬戶

①“歸集上繳”

②“單位內部調劑”

（3）與年末財政撥款結余業(yè)務相關的明細賬戶

①“結轉轉入”

②“累計結余”注意：有關明細賬戶設置的其他要求

2．主要賬務處理（教材說明）

（1）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理

①會計差錯更正

②購貨退回或預付款項收回

（2）與財政撥款結余資金調整業(yè)務相關的賬務處理。

①單位內部調劑

②上繳或注銷

（3）與年末財政撥款結轉和結余業(yè)務相關的賬務處理。

①結轉轉入

②累計結余業(yè)務核算案例：參見教材【例9-3】掌握“財政撥款結余”及相關明細賬戶的使用第三節(jié)

非財政撥款結轉與結余一、非財政撥款結轉

（一）非財政撥款結轉的管理

●非財政撥款結轉:指政府單位除財政撥款預算收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后滾存的，須按規(guī)定用途使用的結轉資金。如事業(yè)預算收入中的專項資金收入與事業(yè)支出中非財政專項資金支出相抵后的差額等。

●引起非財政撥款結轉增減變化的情況有：

（1）年初余額調整

（2）計提項目間接費用或管理費

（3）繳回資金

（4）本年收支結轉

（5）累計結轉

（二）非財政撥款結轉的核算1．設置賬戶：“非財政撥款結轉”

“非財政撥款結轉”總賬戶下設置的明細賬戶：

（1）“年初余額調整”

（2）“繳回資金”

（3）“項目間接費用或管理費”

（4）“本年收支結轉”

（5）“累計結轉”注意：有關明細賬戶設置的其他要求

2．主要賬務處理（教材說明）

（1）按規(guī)定提取項目管理費或間接費

（2）會計差錯更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定繳回

（4）本年收支結轉（收入結轉支出結轉）

（5）集中轉入“累計結轉”

（6）結轉留用的撥款剩余資金業(yè)務核算案例：參見教材【例9-4】掌握“非財政撥款結轉”及相關明細賬戶的使用二、非財政撥款結余

（一）非財政撥款結余的管理

●非財政撥款結余：指政府單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

●引起非財政撥款結余增減變化的情況：

（1）結轉轉入

（2）年初余額調整

（3）計提項目間接費用或管理費（4）累計結余。

（二）非財政撥款結余的核算1．設置賬戶：“非財政撥款結余”

“非財政撥款結余”總賬戶下設置的明細賬戶：

（1）“年初余額調整”（2）“項目間接費用或管理費”

（3）“結轉轉入”

（4）“累計結余”

2．主要賬務處理（教材說明）

（1）年末結轉留用剩余資金

（2）會計差錯更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定提取項目管理費或間接

（4）集中轉入累計結余

（5）繳納所得稅

（6）年末結轉非財政撥款結余分配

（7）年末結轉其他結余（行政單位）業(yè)務核算案例：參見教材【例9-5】掌握“非財政撥款結余”及相關明細賬戶的使用第四節(jié)

經營結余、其他結余

及非財政撥款結余分配一、經營結余

（一）經營結余的管理●經營結余：指事業(yè)單位一定期間各項經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

●經營結余單獨進行核算，以區(qū)別于財政撥款結余、非財政撥款結余和其他結余。

（二）經營結余的核算1．設置賬戶：“經營結余”注意：賬戶借方余額的賬務處理相關明賬戶的設置

2．主要賬務處理

（1）年末，將經營預算收入本年發(fā)生額轉入“經營結余”賬戶，借記“經營預算收入”賬戶，貸記“經營結余”賬戶；將經營支出本年發(fā)生額轉入“經營結余”賬戶，借記“經營結余”賬戶，貸記“經營支出”賬戶。

（2）年末，完成上述（1）結轉后，如“經營結余”賬戶為貸方余額，轉入“非財政撥款結余分配”賬戶，借記“經營結余”賬戶，貸記“非財政撥款結余分配”賬戶；如“經營結余”賬戶為借方余額，為經營虧損，不予結轉。業(yè)務核算案例：參見教材【例9-6】掌握“經營結余”賬戶的使用二、其他結余

（一）其他結余的管理●其他結余是指政府單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額●其他結余應單獨進行核算，以區(qū)別于財政撥款結余、非財政撥款結余和經營結余等注意：年終，應將核算的其他結余結轉，具體為：

行政單位將“其他結余”賬戶余額結轉“非財政撥款

結余—累計結余”賬戶

事業(yè)單位將“其他結余”賬戶余額結轉“非財政撥款

結余分配”賬戶

（二）其他結余的核算1．設置賬戶：“其他結余”

2．主要賬務處理（教材說明）

（1）年末，結轉相關的收入和支出賬戶

注意：非財政非專項資金收入和支出的結轉

（2）年末，結轉其他結余賬戶余額

注意：行政單位與事業(yè)單位賬務處理的區(qū)別業(yè)務核算案例：參見教材【例9-7】掌握“其他結余”賬戶的使用三、非財政撥款結余分配

（一）