國有企業(yè)經(jīng)營預(yù)算問題研究

經(jīng)營預(yù)算作為國有企業(yè)開展管理的重點(diǎn)，能夠合理協(xié)調(diào)各項(xiàng)資源。經(jīng)營預(yù)算作為一種有效的預(yù)算管理模式，要求國有企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中各層級人員都充分參與到管理過程中，采取科學(xué)的措施對工作流程進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)工作實(shí)際貫徹落實(shí)管理工作的要求，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。一、國有企業(yè)經(jīng)營預(yù)算存在的問題第一，人員參與預(yù)算工作的積極性不足。部分國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，未落實(shí)人員的工作職責(zé)，未形成全員參與、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的預(yù)算工作機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)沒有按照收支兩條線原則對支出流程進(jìn)行全方位控制和管理，不利于構(gòu)建科學(xué)、高效的預(yù)算管理體系，不利于提高資金使用效益，管理流程存在風(fēng)險(xiǎn)。第二，預(yù)算目標(biāo)確定不合理。部分國有企業(yè)未結(jié)合長期發(fā)展明確具體工作方向，企業(yè)沒有將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算方向不夠細(xì)致，不利于落實(shí)不同階段的工作目標(biāo)，預(yù)算管理不具有導(dǎo)向性。第三，預(yù)算編制機(jī)制不科學(xué)。部分國有企業(yè)的預(yù)算編制措施不科學(xué)，未結(jié)合不同項(xiàng)目的特點(diǎn)形成多樣化的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制過于依賴增量預(yù)算的方式。第四，預(yù)算執(zhí)行和分析不嚴(yán)謹(jǐn)。很多國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中，缺乏事中分析及監(jiān)督機(jī)制，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度產(chǎn)生偏差時(shí)，無法針對所存在的問題形成解決方法，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法達(dá)成。第五，預(yù)算考評措施不細(xì)致，未落實(shí)獎懲機(jī)制。部分國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中，未根據(jù)預(yù)算管理工作要求開展考評，不利于針對預(yù)算工作中存在的問題形成對人員的獎懲。二、優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的建議（一）合理規(guī)劃人員安排第一，以制度約束人員的行為。國有企業(yè)要形成完善的管理體系，通過制度對人員工作流程進(jìn)行約束。首先，明確預(yù)算管理工作的具體制度。國有企業(yè)要明確具體的規(guī)章制度，包括預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行制度、資金使用制度、授權(quán)審批制度等方面的制度，并通過預(yù)算對管理任務(wù)進(jìn)行分解。其次，明確預(yù)算管理工作獎懲制度。國有企業(yè)要形成完善的獎懲措施，按照制度文件將獎懲要求進(jìn)行固化，以確保單位人員能夠在執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)中主動按照預(yù)算工作流程要求執(zhí)行各項(xiàng)工作，針對預(yù)算工作效果落實(shí)相應(yīng)的考核機(jī)制，形成獎懲并重的措施。第二，完善預(yù)算管理的組織架構(gòu)。首先，強(qiáng)化企業(yè)管理層對預(yù)算工作的重視。企業(yè)在開展預(yù)算管理的過程中，管理層對預(yù)算起著重要作用。管理層要主動參與到預(yù)算工作的各環(huán)節(jié)，從預(yù)算批準(zhǔn)、審核、決策等環(huán)節(jié)都要積極參與，形成對預(yù)算工作的領(lǐng)導(dǎo)，并針對預(yù)算工作全過程明確具體原則，將企業(yè)的資金管理等環(huán)節(jié)工作要求都落到實(shí)處。國有企業(yè)的管理層只有做好對預(yù)算的統(tǒng)籌規(guī)劃，督促基層人員主動按照預(yù)算工作要求執(zhí)行管理，才能確保預(yù)算管理工作中各項(xiàng)任務(wù)能夠得到有效執(zhí)行，形成全員配合的預(yù)算管理規(guī)劃[1]。其次，明確預(yù)算管理的日常管理機(jī)構(gòu)。在國有企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的日常管理流程中，國有企業(yè)工作的復(fù)雜性較高，為確保預(yù)算中不同事項(xiàng)工作都得到科學(xué)分工，要明確不同人員在預(yù)算工作中的具體職責(zé)和工作要求，形成對預(yù)算的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)以及有序協(xié)調(diào)，明確預(yù)算工作在執(zhí)行環(huán)節(jié)的具體工作任務(wù)規(guī)劃。最后，強(qiáng)化基層人員在預(yù)算管理中的溝通與協(xié)調(diào)。為確保預(yù)算工作得到全體成員的配合及參與，國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理環(huán)節(jié)中要形成全員配合的預(yù)算控制機(jī)制，確保預(yù)算工作的環(huán)節(jié)各層級人員都能夠參與到其中，在明確人員權(quán)責(zé)基礎(chǔ)上，有效解決預(yù)算管理流程中的各類問題。各層級人員的工作要得到有效協(xié)調(diào)以及規(guī)范控制，達(dá)到全員重視預(yù)算管理體系的目標(biāo)。第三，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)。國有企業(yè)全體員工要主動提高參與預(yù)算工作的積極性和主動性，認(rèn)識到預(yù)算工作的意義。在執(zhí)行預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要將預(yù)算工作落實(shí)到管理工作的具體環(huán)節(jié)，通過培訓(xùn)讓人員在執(zhí)行預(yù)算工作中，形成參與預(yù)算工作的能力。（二）分析企業(yè)戰(zhàn)略方向，明確目標(biāo)第一，重視國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。在優(yōu)勢方面，國有企業(yè)在發(fā)展過程中具有國資委背景，更有利于開展招商引資以及與外部相關(guān)企業(yè)合作；在劣勢方面，國有企業(yè)運(yùn)營過程中管理相對不夠靈活，運(yùn)營成本和服務(wù)成本相對較高，再加上企業(yè)的人力資源成本較高，經(jīng)營管理不如民營企業(yè)靈活；在機(jī)會方面，當(dāng)前我國針對國有企業(yè)出臺一系列政策，包括要求國有企業(yè)開展混合所有制改革等方面政策，企業(yè)要基于機(jī)遇獲得發(fā)展；在風(fēng)險(xiǎn)方面，國有企業(yè)普遍存在競爭激烈的問題，再加上當(dāng)前進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)的發(fā)展面臨嚴(yán)重壓力。第二，基于戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)。首先，國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要不斷反饋數(shù)據(jù)，并根據(jù)預(yù)算工作的情況進(jìn)行分析，確保戰(zhàn)略目標(biāo)在分解為年度預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步分解為細(xì)化的預(yù)算方案，以確保各階段的預(yù)算工作任務(wù)都能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。其次，國有企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要能夠符合企業(yè)生命周期，具有導(dǎo)向性。不同生命周期的國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及工作任務(wù)都有較大差異，國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中，也要確保預(yù)算目標(biāo)能夠符合企業(yè)的生命周期。例如在企業(yè)的初創(chuàng)期，主要目標(biāo)是籌集資金，逐漸發(fā)展壯大；在企業(yè)的成長期，主要目標(biāo)是開展?fàn)I銷，優(yōu)化成本控制；在企業(yè)的成熟期，主要目標(biāo)是優(yōu)化工作流程，改進(jìn)管理體系。不同階段工作的重點(diǎn)都有較大差異，需要借助企業(yè)自身生命周期選擇科學(xué)的措施。（三）細(xì)化預(yù)算編制流程，改進(jìn)編制方法第一，明確收入預(yù)算的編制模式。國有企業(yè)的收入預(yù)算編制相對較復(fù)雜，要結(jié)合收入特點(diǎn)選擇多樣的預(yù)算編制模式，通過綜合采用彈性預(yù)算、增量預(yù)算等編制方法，充分考慮企業(yè)方向，分析業(yè)務(wù)實(shí)際特點(diǎn)，在關(guān)注不同客戶的基礎(chǔ)上，結(jié)合客戶的特點(diǎn)以及市場狀態(tài)，明確收入管理方向。在確定收入預(yù)算過程中，收入作為重要的影響因素，要充分關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和市場因素，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)做到對工作流程的優(yōu)化，以確保預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)工作進(jìn)行控制[2]。第二，改進(jìn)成本預(yù)算的編制方法。企業(yè)的成本預(yù)算作為預(yù)算工作中的重要一環(huán)，科學(xué)的成本預(yù)算能夠讓企業(yè)有效控制成本，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先。企業(yè)在編制成本預(yù)算時(shí)，要關(guān)注企業(yè)的成本影響因素，將企業(yè)成本分配到具體的產(chǎn)品中，以確保企業(yè)產(chǎn)品成本分配工作更加規(guī)范，形成對工作流程的合理控制，避免企業(yè)成本扭曲的問題。企業(yè)要根據(jù)各項(xiàng)成本動因和成本之間的關(guān)系，讓企業(yè)成本分配機(jī)制更加規(guī)范，促使企業(yè)成本管理環(huán)節(jié)資源得到優(yōu)化配置，達(dá)到改進(jìn)管理流程的目標(biāo)。在企業(yè)將成本分配到具體的產(chǎn)品之后，要結(jié)合各類產(chǎn)品的收入預(yù)算形成相應(yīng)的成本預(yù)算，結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)明確產(chǎn)品耗費(fèi)的成本，提高管理規(guī)范性。第三，改進(jìn)費(fèi)用預(yù)算編制。國有企業(yè)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，分析各項(xiàng)費(fèi)用的支出控制要求，按照零基預(yù)算的方法，結(jié)合不同費(fèi)用的具體特點(diǎn)確保預(yù)算流程得到嚴(yán)格控制，避免預(yù)算管理產(chǎn)生的問題。通常企業(yè)的固定費(fèi)用不隨著企業(yè)的銷量而增加，包括咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、租賃費(fèi)等相關(guān)支出，主要是結(jié)合相關(guān)支出的特點(diǎn)，以增量預(yù)算方式進(jìn)行編制。變動費(fèi)用是隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)量發(fā)生變動的支出，根據(jù)企業(yè)的銷量預(yù)測進(jìn)行編制；半變動費(fèi)用是隨著企業(yè)的銷量發(fā)生變動，但并不存在正比的支出，包括企業(yè)的人力資源費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)支出，對于相關(guān)支出要按照開源節(jié)流的原則，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行編制；偶發(fā)費(fèi)用是和企業(yè)的業(yè)務(wù)量沒有直接關(guān)系，發(fā)生頻率較低的支出，在編制偶發(fā)費(fèi)用時(shí)，要按照零基預(yù)算開展編制，防范預(yù)算流程不科學(xué)產(chǎn)生的問題。（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，完善分析措施第一，針對預(yù)算執(zhí)行形成相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。國有企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理，要形成完善的審計(jì)監(jiān)督措施，對工作情況進(jìn)行監(jiān)督和分析，并針對所存在的問題形成相應(yīng)改進(jìn)策略，確保預(yù)算的問題能夠得到及時(shí)解決。國有企業(yè)要形成完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員要具備專業(yè)素養(yǎng)和工作能力，能夠?qū)︻A(yù)算流程中的工作進(jìn)行分析。同時(shí)為確保內(nèi)部審計(jì)工作的要求能夠得到落實(shí)，國有企業(yè)要形成完善的措施檢查各項(xiàng)工作流程的問題，幫助國有企業(yè)根據(jù)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定科學(xué)的措施，達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營管理體系、規(guī)避違規(guī)問題的目標(biāo)。第二，形成完善的預(yù)算控制網(wǎng)絡(luò)。在開展預(yù)算管理過程中，要形成嚴(yán)肅的執(zhí)行機(jī)制，確保預(yù)算管理情況能夠得到監(jiān)督，并對國有企業(yè)各項(xiàng)支出情況進(jìn)行跟進(jìn)，以確保預(yù)算工作得到不斷整改與及時(shí)分析。在預(yù)算管理的過程中，國有企業(yè)要重視以下要求：首先，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理工作的剛性原則。在執(zhí)行預(yù)算管理過程中，國有企業(yè)要確保預(yù)算管理工作具有剛性，確保預(yù)算嚴(yán)格按照工作方向執(zhí)行，確保預(yù)算管理流程更加嚴(yán)肅、科學(xué)[3]。其次，分析預(yù)算執(zhí)行要求。國有企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行要形成嚴(yán)肅的監(jiān)控措施，分析預(yù)算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的偏差，并對偏差進(jìn)行不斷糾正與反饋，確保所存在的問題得到處理。再次，形成對預(yù)算的循環(huán)控制體系。通過預(yù)算的循環(huán)控制體系，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，以確保相關(guān)工作的薄弱環(huán)節(jié)能夠得到解決。最后，重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用。為確保能夠跟上時(shí)代發(fā)展步伐，企業(yè)要形成有效的控制機(jī)制，積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開展預(yù)算。預(yù)算工作要求對企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全方位匯集與分析，通過形成對管理流程的量化分析及科學(xué)預(yù)測方式，掌握企業(yè)經(jīng)營過程中不同預(yù)算執(zhí)行的效果，確保能夠?qū)崟r(shí)分析企業(yè)的銷售收入、成本費(fèi)用等方面數(shù)據(jù)，為企業(yè)的預(yù)算控制以及給企業(yè)管理層提供決策支持和幫助。第三，建立科學(xué)的預(yù)算分析機(jī)制。企業(yè)在開展預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要定期對預(yù)算情況進(jìn)行分析，形成詳細(xì)的分析報(bào)告。企業(yè)在預(yù)算分析環(huán)節(jié)要明確工作方向，對于產(chǎn)生嚴(yán)重偏差的指標(biāo)要及時(shí)針對問題給出解決方案，確保相關(guān)工作的問題得到及時(shí)處理和妥善解決。通過形成完善的預(yù)算分析機(jī)制，及時(shí)針對不同類別的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)控制，確保預(yù)算工作中存在的問題得到及時(shí)處理。（五）改進(jìn)預(yù)算考評，實(shí)施激勵獎懲第一，建立全員參與的預(yù)算管理體系。在對預(yù)算進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)要明確預(yù)算控制的原則，結(jié)合各崗位的工作職責(zé)明確崗位責(zé)任和工作任務(wù)要求。企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算管理指標(biāo)時(shí)，要確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)細(xì)致，既不能是高不可攀的指標(biāo)，也不能是唾手可得的指標(biāo)，要充分考慮對員工的激勵作用，并充分考慮各類指標(biāo)特點(diǎn)，按照定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，形成對預(yù)算的科學(xué)考評。第二，建立完善的激勵措施。國有企業(yè)在完成預(yù)算考評之后，要結(jié)合員工的預(yù)算工作完成情況落實(shí)相應(yīng)的獎懲。在完成考核之后，將考核以及績效工資相掛鉤，以充分激發(fā)人員工作的積極性。企業(yè)可以設(shè)定績效工資和預(yù)算工作效果相捆綁的機(jī)制，對于有效完成預(yù)算工作的人員適當(dāng)提高績效，對于未完成預(yù)算工作任務(wù)的人員扣發(fā)績效工資，甚至不發(fā)績效。同時(shí)企業(yè)除了實(shí)施物質(zhì)獎懲之外，還要實(shí)施精神獎懲，對于未完成預(yù)算的人員予以適當(dāng)批評，對有效完成預(yù)算工作任務(wù)的人員采取表彰等方式進(jìn)行獎勵。對不同層級人員的激勵要有一定差異。對于企業(yè)管理層，主要進(jìn)行長期激勵指標(biāo)，如股權(quán)激勵、期權(quán)激勵等，將