稅收理論與實(shí)務(wù)（第六版） 課件 第7-9章 資源稅、財(cái)產(chǎn)類稅、行為類稅

第七章資源類稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)黨的二十大報(bào)告指出：“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全資源環(huán)境要素市場(chǎng)化配置體系，加快節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，推動(dòng)形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式?！?，培養(yǎng)學(xué)生珍惜資源、合理利用資源的意識(shí)，樹立可持續(xù)發(fā)展觀念；素養(yǎng)目標(biāo)樹立積極履行社會(huì)責(zé)任的價(jià)值觀，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到資源類稅收在促進(jìn)社會(huì)公平、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中的作用；樹立綠水青山就是金山銀山的理念，培養(yǎng)保護(hù)環(huán)境，造福人類的意識(shí)，培養(yǎng)珍惜資源、合理使用資源的觀念，認(rèn)識(shí)到稅收在調(diào)節(jié)環(huán)境污染和生態(tài)保護(hù)中的重要作用。知識(shí)目標(biāo)理解資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的納稅人、扣繳義務(wù)人掌握資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法了解資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的征收管理和稅收優(yōu)惠政策能力目標(biāo)正確判斷資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和適用稅率正確計(jì)算資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)資源稅資源稅資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。指一切為人類所開發(fā)和利用的客觀存在。為合理、有效利用和保護(hù)有限的自然資源，調(diào)節(jié)因資源稟賦差異而形成的級(jí)差收入，世界各國(guó)普遍開征了資源類的稅種。資源8資源稅的納稅義務(wù)人納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。資源稅的征稅范圍征稅范圍能源礦產(chǎn)（13個(gè)稅目）金屬礦產(chǎn)（45個(gè)稅目）非金屬礦產(chǎn)（95個(gè)稅目）水氣礦產(chǎn)（5個(gè)稅目）鹽（6個(gè)稅目）我國(guó)資源稅的征收范圍征稅對(duì)象包括：原礦和選礦產(chǎn)品（海鹽其征稅對(duì)象不區(qū)分原礦、選礦）。應(yīng)稅產(chǎn)品為：礦產(chǎn)品的資源稅的稅目和稅率根據(jù)不同的資源品目實(shí)行固定稅率幅度稅率包括原油、天然氣、頁巖氣、天然氣水合物、鈾、釷、鎢、鉬和中重稀土等9個(gè)稅目其余155個(gè)稅目實(shí)行幅度稅率資源稅共164個(gè)稅目，涵蓋了目前所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。本著“資源條件好的，稅額高些；條件差的，稅額低些”的精神，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況確定具體適用稅率。11資源稅稅率表12資源稅稅率表13資源稅稅率表應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從價(jià)計(jì)征實(shí)行從價(jià)計(jì)征的有：除地?zé)?、其他粘土、礦泉水稅目以外的其他稅目從量計(jì)征實(shí)行從量計(jì)征的有：地?zé)帷⑵渌惩?、礦泉水應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：某油田某月開采原油10000噸，全部銷售，每噸的銷售價(jià)格為3000元，原油資源稅稅率為6%，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。解析：能源礦產(chǎn)從價(jià)計(jì)征，稅率為6%。應(yīng)納稅額=10000×3000×6%=1800000（元）。例題：從價(jià)計(jì)征例2：某開采企業(yè)2020年9月計(jì)劃開采陶粒用粘土6000立方米，實(shí)際開采6200立方米，計(jì)劃銷售5500立方米，實(shí)際銷售5800立方米，適用的稅額為0.7元/立方米，計(jì)算該礦山當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。解析：資源稅的是以銷售數(shù)量來計(jì)算繳納的，而不是以生產(chǎn)數(shù)量來計(jì)算的。應(yīng)納稅額=5800×0.7=4060（元）。例題：從量計(jì)征應(yīng)稅資源產(chǎn)品在銷售或自用（視同銷售）時(shí)，繳納了資源稅，還需繳納增值稅嗎？解析：資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)符合了增值稅征稅范圍的，為增值稅的納稅人，所以該納稅人即要交資源稅，又要交增值稅。想一想【想一想】免征資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定1.免稅項(xiàng)目開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定2.減稅項(xiàng)目減征從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；稠油、高凝油減征百分之四十資源稅;從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定3.授權(quán)地方的減稅、免稅項(xiàng)目免征減征納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦注：前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。224.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定：由于對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。即“進(jìn)口不征、出口不退”。資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。23

1.資源稅的申報(bào)：依照法規(guī)，資源稅納稅人必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資源稅納稅申報(bào)表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行代扣、代繳的申報(bào)手續(xù)。資源稅的征收管理——資源稅的申報(bào)與繳納納稅人發(fā)生資源稅納稅義務(wù)后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，履行納稅義務(wù)。納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以核定應(yīng)納稅額的依據(jù)之一。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。資源稅的征收管理——資源稅的申報(bào)與繳納（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.資源稅的繳納（2）納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。資源稅的征收管理——資源稅的申報(bào)與繳納納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的：應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。按此申報(bào)繳納的：按應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。26資源稅的征收管理——資源稅的申報(bào)與繳納（3）納稅地點(diǎn)資源稅納稅地點(diǎn)為納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅28城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5—30中等城市20萬－50萬1.2—24小城市20萬以下0.9—18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算方法例3:某公司在某城市的使用土地面積為20000平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解析：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=20000×5=100000(元)

如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。例題（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定1．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免稅。2．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅。4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定7.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。10.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）及其所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。11.

對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。12.其他優(yōu)惠。除上述法定減免外，省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局有一定的減免權(quán)限，可以在權(quán)限范圍內(nèi)確定減免的城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納納稅人如有地址變更、土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)換等情況，從轉(zhuǎn)移之日起，按規(guī)定期限辦理申報(bào)變更登記。城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)：納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地從征用之日起滿一年納稅期限：

按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅申報(bào)：納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅?房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》納稅地點(diǎn)：

土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)第三節(jié)耕地占用稅38耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。39耕地占用稅納稅義務(wù)人凡是在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人。

征稅范圍：耕地占用稅【小提示】耕地占用稅是一次性征收的稅種，同一塊耕地的占用一般只征收一次。包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。耕地占用稅的稅率耕地占用稅的稅額耕地占用稅的稅率地區(qū)每平方米平均稅額(元)上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表耕地占用稅——應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù):耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米為計(jì)量單位。耕地面積如以畝計(jì)量，則換算公式為：1畝=666.67平方米。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×稅率例4：某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元每平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。解析：應(yīng)納稅額=19800×20=396000元例題耕地占用稅的征收管理免稅規(guī)定4農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自主宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分。3軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。2根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。1農(nóng)村烈士遺愿、因公犧牲軍人遺愿、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅。免征耕地占用稅的征收管理免稅規(guī)定耕地占用稅的征收管理減稅規(guī)定綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。耕地占用稅的申報(bào)與繳納耕地占用稅由耕地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。第四節(jié)煙葉稅50煙葉稅煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅?，F(xiàn)行煙葉稅的基本規(guī)范，是2006年4月28日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》。納稅人收購(gòu)煙葉的單位（收購(gòu)煙葉的煙草公司或受其委托收購(gòu)煙葉的單位）征稅范圍晾曬煙葉（包括名錄內(nèi)和名錄外）、烤煙葉煙葉稅煙葉稅是向收購(gòu)煙葉的單位征收的一稅種。煙葉稅應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼（收購(gòu)價(jià)款的10%）×稅率（20%）煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收購(gòu)價(jià)款×17.16%一般納稅人收購(gòu)煙葉，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：例5：A煙廠從煙農(nóng)手中收購(gòu)一批煙葉，貨物已驗(yàn)收入庫，收購(gòu)價(jià)款80000元，請(qǐng)問A煙廠購(gòu)進(jìn)煙葉應(yīng)納的煙葉稅是多少？解析：煙葉收購(gòu)金額=80000×（1+10%）=88000（元）應(yīng)納煙葉稅=88000×20%=17600（元）例題煙葉稅的征收與管理4.征收機(jī)關(guān)煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；具體是指煙葉收購(gòu)地的縣級(jí)地方稅務(wù)局或者其指定的稅務(wù)分局、所。3.納稅地點(diǎn)納稅人收購(gòu)煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。第五節(jié)環(huán)境保護(hù)稅56環(huán)境保護(hù)稅環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。57環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

58環(huán)境保護(hù)稅1.應(yīng)稅污染物指規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲。

2.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

3.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的?！咀⒁狻坑邢铝星樾沃坏模粚儆谥苯酉颦h(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：環(huán)境保護(hù)稅的稅目及稅率按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定按照固體廢物排放量（噸）確定按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定環(huán)境保護(hù)稅——應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。4.應(yīng)稅噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。環(huán)境保護(hù)稅——應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額環(huán)境保護(hù)稅的征收管理環(huán)境保護(hù)稅的減免稅規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的征收管理——申報(bào)與繳納環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅期限納稅地點(diǎn)：應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護(hù)有限的自然資源而對(duì)開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。1.資源稅是對(duì)在我國(guó)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護(hù)有限的自然資源而對(duì)開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。2.城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級(jí)征收的一種級(jí)差資源稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護(hù)有限的自然資源而對(duì)開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。3.耕地占用稅是對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護(hù)有限的自然資源而對(duì)開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。4．煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護(hù)有限的自然資源而對(duì)開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。5.環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。第八章財(cái)產(chǎn)類稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)通過對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制的理解，樹立合法納稅、公平負(fù)擔(dān)的稅收觀念，認(rèn)識(shí)到房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)財(cái)富分配和房地產(chǎn)市場(chǎng)中的作用，培養(yǎng)社會(huì)責(zé)任感、法治意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展觀念；樹立積極履行社會(huì)責(zé)任、支持地方發(fā)展的觀念，培養(yǎng)節(jié)能減排，理性消費(fèi)的意識(shí)，讓學(xué)生理解房產(chǎn)稅和車船稅作為地方稅種，對(duì)于地方公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支持作用；培養(yǎng)學(xué)生按照財(cái)產(chǎn)價(jià)值和使用情況合理納稅的意識(shí)，理解稅收的公平性原則。知識(shí)目標(biāo)理解房產(chǎn)稅和車船稅的納稅人、征稅范圍、稅率掌握房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法了解房產(chǎn)稅和車船稅征收管理及稅收優(yōu)惠技能目標(biāo)正確判斷房產(chǎn)稅和車船稅的納稅人、征稅范圍和適用稅率正確計(jì)算房產(chǎn)稅和車船稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。一、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象及征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象：房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納稅率為12％對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算繳納稅率為1.2％。三、房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)按計(jì)稅余值計(jì)稅按租金收入計(jì)稅房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)征【想一想】納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的應(yīng)如何處理？房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人對(duì)原有的房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建要相應(yīng)地增加其房屋的原值，不應(yīng)作為大修理費(fèi)用處理。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)制度匯載房產(chǎn)價(jià)值，房產(chǎn)原值不實(shí)和沒有房產(chǎn)原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同時(shí)期的同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1一規(guī)定的扣除率)×1.2％例9：某企業(yè)2020年自有經(jīng)營(yíng)用房屋價(jià)值2000萬元，同時(shí)安裝采暖、制冷等設(shè)備100萬元，試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅？（扣除率為30%）例題

解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=（2000+100）×（1-30％）×1.2％=17.64(萬元)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)租金收入×12％例2：某企業(yè)有兩棟房屋出租給其他公司做經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入300萬元，試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅？例題

解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=300×12％=36(萬元)房產(chǎn)稅五、房產(chǎn)稅的減免稅1．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。2．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。4．個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)【想一想】房產(chǎn)稅的減免稅對(duì)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)是否征收房產(chǎn)稅？對(duì)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)，如飲食部、茶館、照相館等，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。房產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。2．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3．納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)房屋的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4．納稅人購(gòu)置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前已經(jīng)使用或出租、出借新建房屋的，應(yīng)從使用或出租、出借新建房屋的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。六、房產(chǎn)稅的繳納與征收房產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間5．納稅人購(gòu)置存量房的，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6．納稅人出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8.納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。六、房產(chǎn)稅的繳納與征收房產(chǎn)稅的繳納與征收（二）房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收、分期繳納的方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各地一般規(guī)定按季或按半年繳納一次，數(shù)額小的也可按年繳納。房產(chǎn)稅的繳納與征收（三）房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。第二節(jié)車船稅車船稅車船稅指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的車輛和船舶的所有人或者管理人按車輛和船舶的種類、噸位及艇身長(zhǎng)度定額征收的一種稅。一、車船稅的征稅對(duì)象及征稅范圍車船稅的課稅對(duì)象：車輛、船舶。車船稅二、車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。車船稅三、車船稅的稅率稅目計(jì)稅單位計(jì)稅依據(jù)年基準(zhǔn)稅額（元）備注乘用車[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]1.0升(含)以下的每輛輛數(shù)

60~360核定載客人數(shù)9人(含)以下1.0升以上至1.6升(含)的300~5401.6升以上至2.0升(含)的360~6602.0升以上至2.5升(含)的660~12002.5升以上至3.0升(含)的1200~24003.0升以上至4.0升(含)的2400~36004.0升以上的3600~5400車船稅三、車船稅的稅率稅目計(jì)稅單位計(jì)稅依據(jù)年基準(zhǔn)稅額（元）備注商用車客車每輛輛數(shù)480~1440核定載客人數(shù)9人以上,包括電車貨車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)16~120包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)按照貨車稅額的50%計(jì)算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)16~120不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車整備質(zhì)量每噸16~120摩托車

每輛輛數(shù)36~180

船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)3~6拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長(zhǎng)度每米艇身長(zhǎng)度600~2000

車船稅(一)計(jì)稅依據(jù)1.乘用車、商務(wù)客車和摩托車，以輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；2.商用車貨車、掛車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，以整備質(zhì)量每噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù);3.機(jī)動(dòng)船舶，以凈噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù);4.游艇以艇身長(zhǎng)度為計(jì)稅依據(jù)。四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用稅額2.貨車、掛車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用稅額3.機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船×應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額×50%5.游艇應(yīng)納年稅額=艇身長(zhǎng)度×適用稅額6.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)解析：機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=10×150×3=4500(元)非機(jī)動(dòng)駁船按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算，非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=5×80×3×50%=600元全年應(yīng)納稅額=4500+600=5100(元)例題例3：萊特公司2020年擁有機(jī)動(dòng)船舶10艘，每艘凈噸位為150噸；非機(jī)動(dòng)駁船5艘，每艘凈噸位為80噸。已知機(jī)動(dòng)船舶適用年基準(zhǔn)稅額為每噸3元，請(qǐng)計(jì)算萊特公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅的稅額。車船稅車船稅的減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船3.警用車船4.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援船舶5.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船五、車船稅的減免車船稅1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。（2）購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。（3）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。六、車船稅的繳納與征收2.納稅期限車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅3.納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地?！鞠胍幌搿寇嚧惖臏p免稅新疆來北京的車，如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應(yīng)在什么地方納稅？如果已在新疆完過稅，則怎么辦？如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應(yīng)在北京納稅；但如果已在新疆完過稅，則可以不再在北京納稅。本章小結(jié)1．房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。（2）房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（3）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。（4）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。2.車船稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的車輛和船舶的所有人或者管理人按車輛和船舶的種類、噸位及艇身長(zhǎng)度定額征收的一種稅。第九章行為類稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)通過車輛購(gòu)置稅，引入我國(guó)交通能源戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到技術(shù)強(qiáng)國(guó)的重要性，增強(qiáng)學(xué)生的愛國(guó)情懷；簽訂合同后必須繳納印花稅，是企業(yè)和個(gè)人遵守法律、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的體現(xiàn)，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)契約精神的尊重和維護(hù)觀念；素養(yǎng)目標(biāo)通過土地增值稅稅率，理解稅收在調(diào)控土地市場(chǎng)、防止土地資源浪費(fèi)中的作用，理解稅收的公平原則；通過城市維護(hù)建設(shè)稅，培養(yǎng)學(xué)生積極參與城市建設(shè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)愛國(guó)情感。知識(shí)目標(biāo)理解印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、征稅范圍和稅率掌握印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法了解印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理及稅收優(yōu)惠技能目標(biāo)正確判斷印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率正確計(jì)算印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)印花稅印花稅行為稅對(duì)特定行為征收的一種稅只有發(fā)生“特定行為”才需要繳納相應(yīng)的稅，也是一種輔助性稅種，在實(shí)際劃分時(shí)界限常常不是特別明顯。印花稅印花稅：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅一、印花稅的特點(diǎn)（一）覆蓋面廣。（二）稅率低，稅負(fù)輕。（三）納稅人自行完稅。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；二、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅印花稅（一）稅目印花稅稅目：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、融資租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、證券交易，詳見教材。三、稅目和稅率比例稅率在印花稅稅目中。各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅（二）稅率印花稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。如果分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。對(duì)同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同的稅目、稅率的：例題例1：

某企業(yè)于2022年成立，按稅務(wù)局要求開設(shè)了賬簿，賬簿中所載實(shí)收資本為500萬元，2023年由于業(yè)務(wù)發(fā)展，新增注冊(cè)資本，賬簿中所載實(shí)收資本為800萬元。

請(qǐng)分別計(jì)算該企業(yè)2022年和2023年應(yīng)納印花稅額。例題解析:2022年企業(yè)應(yīng)按賬簿所載金額500萬元納稅，而2023年企業(yè)應(yīng)對(duì)新增的注冊(cè)資本部分納稅。

2022年應(yīng)納印花稅額=5000000×0.25‰=1250元

2023年應(yīng)納印花稅額=（8000000-5000000）×0.25‰=750元例2：某企業(yè)202×年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。

試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。例題例題解析：

（1）專用技術(shù)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用稅率為0.5‰

應(yīng)納稅額＝1000000×0.5‰＝500（元）（2）購(gòu)銷合同適用稅率為0.3‰

應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）借款合同適用稅率為0.05‰

應(yīng)納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）例題解析：

（4）營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率為0.25‰應(yīng)納稅額＝8000000×0.25‰＝2000（元）（5）其他營(yíng)業(yè)賬簿免稅（6）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額

500+600+200+2000＝3300（元）印花稅印花稅實(shí)行自行計(jì)算、自行貼花、一次貼足、多貼不退不低的納稅方式。由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱貼花)的繳納辦法。（一）納稅方法印花稅還可以委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。五、征收管理印花稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。印花稅一般實(shí)行就地納稅。（三）納稅地點(diǎn)第二節(jié)契稅契稅契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種行為稅。契稅（一）征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。契稅的征稅范圍包括所有在中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的行為。一、契稅的征稅對(duì)象及征稅范圍契稅一、契稅的征稅對(duì)象及征稅范圍（二）征稅范圍1.土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移3.房屋買賣、贈(zèng)與、互換契稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、契稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。中國(guó)采用3%－5%的幅度比例稅率。三、契稅的稅率契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款；2.土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額；3.土地使用權(quán)交換、房屋交換,交換價(jià)格不相等的,由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的,免征契稅。契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)4.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。5.納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定。契稅（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納契稅=計(jì)稅依據(jù)×稅率例題例3：王某從李某處購(gòu)買一所住房，成交價(jià)格為150000元;王某將該住房與趙某的兩室一廳住房交換，并支付趙某換房差價(jià)款50000元。

試計(jì)算這三人的相關(guān)行為應(yīng)繳納契稅。假定該省契稅稅率為3％。例題解析：王某作為購(gòu)買方，應(yīng)按成交價(jià)繳納契稅，與趙某換房支付差價(jià)，按差價(jià)繳納契稅。應(yīng)繳納契稅＝150000×3％＋50000×3％＝6000元李某作為房屋賣方不繳納契稅；趙某換入李某房屋未支付差價(jià)故不繳納契稅。契稅1．契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。3.契稅的納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。五、契稅的減免（6項(xiàng)）六、契稅的繳納與征收第三節(jié)土地增值稅土地增值稅土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。一、土地增值稅的納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。納稅期限（一）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。（二）土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。（三）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)予等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。二、土地增值稅的征稅范圍土地增值稅三、土地增值稅的稅率土地增值稅的主要目的抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動(dòng)，限制濫占土地的行為，并適當(dāng)調(diào)節(jié)納稅人的收入分配，保障國(guó)家權(quán)益。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。最低稅率為30%，最高稅率為60%。稅率設(shè)計(jì)的基本原則增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征土地增值稅土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50％的部分3002超過50％至l00％的部分4053超過l00％至200％的部分50154超過200％的部分6035土地增值稅四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除按稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。增值額=不含增值稅的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)稅收入額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的各種收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。取得的收入為外幣的：應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。當(dāng)月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣。應(yīng)納稅額的計(jì)算2.扣除項(xiàng)目及其金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財(cái)政部確定的其它扣除項(xiàng)目（6）舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目【練一練】應(yīng)納稅額的計(jì)算一棟房屋使用近10年，建造時(shí)的造價(jià)為1000萬，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材及人工費(fèi)用計(jì)算，建同樣的新房需花費(fèi)4000萬元，該房6成新，則該房的評(píng)估價(jià)格為多少？應(yīng)納稅額的計(jì)算分析：舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格它是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。重置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物，近轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。成新度折扣率的含義是：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣4000×60%=2400(萬元)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊情況下房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格確定納稅人有下列情況之一的，需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項(xiàng)目的金額。1.出售舊房及建筑物的。2.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的。3.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的。4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例4：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價(jià)款及各種費(fèi)用1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬元。該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5%。試計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅額。例題例題解析：（1）計(jì)算增值額①取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)未及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為500＋（1000＋3000）×5%=700（萬元）④允許扣除的稅費(fèi)為555萬元⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為（1000+3000）×20%=800萬元⑥允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)＝1000+3000+700+555+800

＝6055（萬元）⑦增值額＝10000-6055＝3945（萬元）例題

（2）計(jì)算增值率增值率＝3945÷6055×100%＝65.15%（3）確定適用稅率計(jì)算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。（4）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝3945×40%-6055×5%＝1275.25（萬元）應(yīng)納稅額的計(jì)算2.出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算步驟如下（1）計(jì)算評(píng)估價(jià)格（2）匯集扣除項(xiàng)目金額（3）計(jì)算增值率（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率（5）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額例題例5：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀(jì)90年代建造的廠房，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬元。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)的材料、人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為7成新，按500萬元出售，支付有關(guān)稅費(fèi)計(jì)27.5萬元。

計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納的土地增值稅額。

解析：（1）計(jì)算評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格＝600×70%＝420（萬元）（2）匯集扣除項(xiàng)目金額①允許扣除的稅金27.5萬元例題

②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝420+27.5＝447.5（萬元）③增值額＝500-447.5＝52.5（萬元）（3）計(jì)算增值率增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率計(jì)算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。（5）依據(jù)增值稅率確定適用稅率應(yīng)納稅額＝52.5×30%-447.5×0＝15.75（萬元）土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。但增值額超過扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。這里所指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。土地增值稅的征收管理（二）土地增值稅的申報(bào)與繳納

1.土地增值稅的申報(bào)納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，為取得收入的當(dāng)天；以賒銷或分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為本期收到價(jià)款的當(dāng)天或合同約定本期應(yīng)收價(jià)款日期的當(dāng)天；采用預(yù)收價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為收到預(yù)收價(jià)款的當(dāng)天。土地增值稅的征收管理

3.納稅期限與地點(diǎn)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。土地增值稅的納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第四節(jié)車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)