審計學：理論方法與案例全書整本書電子教案教學教程

第一章審計基礎理論BasicTheoryofAuditingHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例第一節(jié)審計概述第二節(jié)審計的分類第三節(jié)審計的產生和發(fā)展第四節(jié)審計組織和業(yè)務范圍第五節(jié)審計準則與職業(yè)道德學習目標：

理解審計的含義與特征；了解審計的分類以及審計的產生和發(fā)展；明確各類審計的作用和職能；明確審計在社會中的地位。審計學理論、方法與案例第一節(jié)

審計概述審計學理論、方法與案例一、審計的概念

審計是指由相對獨立和有勝任能力的專職機構與專業(yè)人員接受委托或授權，對特定主體的特定時期的會計報表及其他有關資料進行審查，并將

結果傳達給利害關系人，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進受托經濟責任履行

的活動。

本概念揭示了四項內容：①審計的主體：專職機構和人員；②審計的客體：被審計單位；③審計的對象：被審計單位的財政、財務收支及有關的經濟活動；④審計的實施：（審計的依據、審計的目標、審計的職能、審計的目的和審計的性質）。

HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例二、審計的特征HEILONGJIANGUNIVERSITY1.獨立性獨立性是本質特征，是工作順利進行的必要條件

機構獨立、人員獨立、工作獨立、經濟獨立。

2.權威性權威性是保證有效行使審計權力的必要條件

審計結論與審計決定具有法律效力。法律賦予的權威、自身工作樹立的權威。3.公正性公正性反映了審計工作的基本要求

與權威性密切相關。審計學理論、方法與案例三、審計對象HEILONGJIANGUNIVERSITY

審計對象是指被審計單位的財政、財務收支狀況及有關經濟活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料。與審計對象有關的幾個問題：

1.審計的主體審計的專門機構和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。對于不同的審計

類型有不同的審計主體。

2.審計的客體接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。審計學理論、方法與案例三、審計對象HEILONGJIANGUNIVERSITY

3.審計的主要內容

財政、財務收支及有關的經濟活動。

4.審計所依據的信息載體

形成審計證據的各種憑證、賬簿、報表以及電子計

算機的磁帶、磁盤等。會計資料和其他有關資料是審計對象的現象；其反映的被審計單位的財政、財務收支及有關的經濟活動是審計對象的本質。審計學理論、方法與案例四、審計目的HEILONGJIANGUNIVERSITY——審計目的是指指審計所要達到的目標和要求。1.國家審計的目的是通過審計財政財務收支真實、合法和效益，最終達到維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發(fā)展。2.注冊會計師的審計目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。一般目的：合法性、公允性。特殊目的：按照特殊基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計。3.內部審計的審計目的是評價和改善風險管理和公司治理流程的有效性，幫助組織實現其目標。內部審計以“增值”為目的。審計學理論、方法與案例五、審計的職能和作用HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計的職能

是指審計本身所固有的內在功能。它不以人的主觀意志為轉移，是適應社會經濟發(fā)展需要所具備的能力。

1.經濟監(jiān)督職能——審計最基本的職能。

2.經濟評價職能——要有一定的評價標準和依據。

3.經濟鑒證職能——突出地表現在注冊會計師審計中。（二）審計的作用1.制約作用：是指在完成經濟監(jiān)督職能所賦予的任務之后發(fā)揮出來的作用。2.促進作用：是指在完成經濟評價職能所賦予的任務之后發(fā)揮出來的作用。3.證明作用：是指在完成經濟鑒證職能所賦予的任務之后發(fā)揮出來的作用。審計學理論、方法與案例第二節(jié)審計的分類審計學理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY基本分類按審計主體劃分國家審計內部審計民間審計按審計的內容和目的劃分財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計審計學理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）按審計主體不同分類1.國家審計國家審計是指政府審計，是由國家審計機關依法實施的審計。2.內部審計（必須獨立于財會部門）內部審計也稱為部門和單位審計，指由本部門和本單位內部專職的審計機構或審計人員依照所在部門和行政最高負責人的指令所實施的審計。3.民間審計（必須簽訂審計業(yè)務約定書）民間審計也稱為社會審計或注冊會計師審計，是經政府有關部門批準、

注冊的社會審計組織受委托人委托所實施的審計。審計學理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）按審計的內容和目的分類1.財政財務審計

亦稱為傳統(tǒng)審計，指對被審計單位財政或財務收支活動的真實性、合規(guī)性和合法性的審計?！问缴鲜菚嬏幚淼募夹g差錯，實質是受托經濟責任的履行情況。2.財經法紀審計財經法紀審計指對被審計單位貫徹執(zhí)行國家財經政策、財經法紀情況所進行的專案審計。3.經濟效益審計（業(yè)務經營、管理、績效）經濟效益審計指對被審計單位經營成果和資金使用效果等進行的審計。審計學理論、方法與案例二、審計的其他分類HEILONGJIANGUNIVERSITY其他分類按審計范圍劃分全部審計局部審計事前審計綜合審計專項審計按審計實施時間劃分事中審計事后審計按審計動機劃分報送審計就地審計按審計執(zhí)行地點劃分強制審計任意審計按是否通知被審計單位劃分按審計使用技術和方法劃分預告審計突擊審計賬表導向審計系統(tǒng)導向審計風險導向審計審計學理論、方法與案例第三節(jié)審計的產生和發(fā)展審計學理論、方法與案例一、審計產生的動因HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）理論

理論：信息理論、代理理論、受托責任理論、保險理論和沖突理論受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎。

財產的經營管理者接受財產所有者的委托，代其行使經營管理權，并形成責任關系。審計學理論、方法與案例一、審計產生的動因HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）審計關系人定律審計主體，即審計機構和審計人員，為審計第一關系人，在審計活動中起指導作用，既要接受第三關系人的委托或授權，又要對第二關系人所履行的經濟責任進行審查和評價，但是必須獨立于兩者之間，與第二關系人及第三關系人不存在任何經濟利益上的聯系。審計客體，即被審計的資產代管或經營者，為審計關系的第二關系人。審計授權或委托人為審計第三關系人，在審計活動中起決定作用。

審計關系是指構成審計三要素之間的關系，即審計主、審計課題和審計授權或委托人之間的關系。審計學理論、方法與案例二、審計的歷史演進HEILONGJIANGUNIVERSITY1.在奴隸社會和封建社會中，審計的最初形態(tài)是：官廳審計即國家審計。2.在資本主義社會中，審計的形態(tài)是：民間審計。3.19世紀末20世紀初，隨著資本主義經濟的發(fā)展，在政府內部實行中央、地方各級政府的分層管理時所形成的審計形態(tài)是：內部審計。審計學理論、方法與案例第四節(jié)審計組織與業(yè)務范圍審計學理論、方法與案例一、國家審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）國家審計機關的概念

國家審計機關是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。國家審計機關從組織形式上看從地域而言從職能上講對外行使權力的組織對內管理事務的機構中央國家審計機關地方國家審計機關常設機構派出機構審計學理論、方法與案例一、國家審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務范圍1.財政收支審計國家審計機關對本級財政預算執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行和決算情況，以及預算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性進行審計監(jiān)督。2.財務收支審計國家審計機關對金融機構、企事業(yè)單位的財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。3.績效審計績效審計是指審計人員對政府及其部門和其他組織所發(fā)生的經濟活動，進行經濟性、效率性和效果性的審查和評價，是對財政收支、財務收支及其有關經濟活動的效益進行監(jiān)督的行為。審計學理論、方法與案例二、民間審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

民間審計的組織形式是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。會計師事務所由注冊會計師組成，是承辦法定業(yè)務的工作機構，它不是國家機關的職能部門，但具有法人資格。

總管注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，有以下組織形式：1、獨資會計師事務所；2、普通合伙制會計師事務所；3、股份有限責任公司制會計師事務所；4、有限責任合伙制會計師事務所；5、特殊普通合伙會計師事務所。

△在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所，才能承辦業(yè)務。審計學理論、方法與案例二、民間審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務范圍

1.鑒證業(yè)務；

2.相關業(yè)務；

△注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力。注：鑒證業(yè)務根據保證程度又分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。相關服務業(yè)務不提供任何程度的保證。審計學理論、方法與案例三、內部審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

1.國內內部審計組織形式(1)部門內部審計機構

(2)單位內部審計機構

2.國內內部審計組織形式（1）受本單位主計長（相當于我國的總會計師）領導。（2）受本單位總裁或總經理領導。（3）受本單位董事長下設的審計委員會兩道。（4）受本單位董事長下設的審計委員會和主計長雙重領導。審計學理論、方法與案例三、內部審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務范圍1.財務審計主要包括:對會計資料真實性、準確性以及完善性的審查;對財務收支的合法性及遵守財經法規(guī)情況的審查;對會計組織制度的健全性以及貫徹執(zhí)行情況的審查。2.經濟責任審計包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。通過開展經濟責任審計可以檢查相關經濟責任人在履職期間是否存在違規(guī)業(yè)務。3.經濟效益審計

開展經濟效益審計必須要對部門或者單位的財務收支、影響起經濟效益的各種因素實施恰當的審計。

4.內部管理審計內部管理審計圍繞內部控制制度展開。5.專項審計調查和各項咨詢業(yè)務審計學理論、方法與案例第五節(jié)審計準則與職業(yè)道德審計學理論、方法與案例一、審計準則HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計準則（審計標準）的含義

審計準則是由國家審計部門或注冊會計師職業(yè)團體制定的，用于規(guī)定審計人員應有的素質和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。1.審計準則的意義（1）制約審計人員的行為規(guī)范；（2）指導審計工作的業(yè)務指南；（3）衡量審計質量的客觀標準；（4）簽署審計意見的重要依據。2.審計準則的作用(1)有利于社會公眾信任感的增強。

(2)有利于審計機構聲譽的維護。

(3)有利于審計人員合法權益的保障。

(4)有利于審計工作質量的提高。

(5)有利于國際審計經驗的推行和交流。審計學理論、方法與案例一、審計準則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊會計師職業(yè)準則體系1.獨立審計準則的頒布與實施

是由中國注冊會計師協(xié)會制定，由中華人民共和國財政部頒布的，

指導注冊會計師執(zhí)業(yè)時應遵守的行為規(guī)范。（1）頒布人：中華人民共和國財政部（2）依據：中華人民共和國注冊會計師法（3）作用：①便于人們理解、判斷審計行為及其水準。②確立人們對審計結果的信任。③促使人們尊重審計組織和審計人員的合法權益。審計學理論、方法與案例一、審計準則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊會計師職業(yè)準則體系2.注冊會計師審計準則體系與內容（1）注冊會計師審計準則體系指注冊會計師進行民間審計時應遵循的專業(yè)標準和各專業(yè)標準之間相互聯系而構成的有機整體。性質：是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，出具審計報告的專業(yè)標準。（2）獨立審計準則體系的構成注冊會計師審計準則體系注冊會計師審計基本準則注冊會計師審計基本準則注冊會計師審計基本準則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南審計學理論、方法與案例一、審計準則HEILONGJIANGUNIVERSITY(三)內部審計準則體系

內部審計準則是各類企業(yè)、各級政府機關以及其他單位的內部審計人員在進行內部審計工作時所應遵循的原則，是衡量內部審計工作質量的尺度和準繩，對于提高內部審計工作質量和工作效率、促進內部審計理論與實務的發(fā)展具有重要的意義。我國現行的內部審計準則由中國內部審計協(xié)會(ChinaInstituteofInternalAudit，CIIA)依據《中華人民共和國審計法》《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定。(四)國家審計準則體系

國家審計準則也叫政府審計準則，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度，發(fā)揮保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。審計學理論、方法與案例二、審計人員的職業(yè)道德HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計職業(yè)道德的含義

審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等行為標準。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德守則

1.誠信

2.獨立性：實質、形式

3.客觀和公正

4.專業(yè)勝任能力和應有的關注

5.保密

6.良好的職業(yè)行為

審計學理論、方法與案例感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例第二章審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責任引導案例作為TBW公司的接管者，美國聯邦儲蓄保險公司于2019年3月與普華永道會計師事務所達成和解，普華永道最終賠償聯邦存款保險公司3.35億美元。2017年12月，美國聯邦法庭裁定普華永道失責后，聯邦存款保險公司曾要求賠償金額6.225億美元。但普華永道不服,直至現在雙方才最終達成和解。除了普華永道受罰外，殖民銀行的內部審計機構國富浩華事務所于2018年4月支付6000萬美元以了結來自聯邦存款保險公司的訴訟，TBW公司的外部審計師德勤也曾于2018年2月同意支付1.495億美元來解決指控。普華永道賠了20億元？！將已出售或承諾出售予他人的抵押貸款重復出售給CBColonial

Bank

2008年前全美第6大銀行Taylor

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Whitaker全美第12大抵押貸款公司CB收到的抵押貸款項目中有些沒有抵押品，有些已經違約。ExternalAuditorExternalAuditorInternalAuditor2018年2月28日支付1.495億美元來解決指控2018年4月以6000美元了結FDIC的訴訟2018年7月，因PWC未能發(fā)現金融危機期間CB重點客戶的欺詐而被要求賠償6.253億美元;2019年3月15日最終判決，賠償3.35億美元。引導案例普華永道賠了20億元？！通過上述案例我們可以看到，涉案的內部審計機構和外部會計師事務所均因未勤勉盡責而承擔了巨額賠償，得到了應有的法律懲罰。那么，我國現存有哪些制度、規(guī)范來約束會計師事務所和審計人員,使其勤勉履職呢?除了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、會計師事務所質量控制準則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范外，會計師事務所和注冊會計師的法律責任又是如何界定的呢?思考本章小結1.我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范3.注冊會計師的法律責任目錄審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責任我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系>>>1會計師事務所質量控制準則目標要求我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則相關服務準則對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息中國注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則審計準則其它鑒證業(yè)務準則審閱準則審計準則規(guī)范執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）的審計業(yè)務要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表是否不存在重大錯報漏報提供合理保證執(zhí)業(yè)準則體系的核心內容鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則審計準則其它鑒證業(yè)務準則審閱準則審閱準則規(guī)范執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）的審閱業(yè)務要求使用詢問和分析程序，對審閱后的財務報表提供有限保證鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則審計準則其它鑒證業(yè)務準則審閱準則其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證

保證程度目標作用合理保證注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平作為采用積極方式提出結論的基礎有限保證注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平作為采用消極方式提出結論的基礎其他鑒證業(yè)務準則歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務預測性財務信息的審核鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則1.對財務信息執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告對象方法結果執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則2.

代編財務信息

代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務，應當遵守相關職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則1.目標目標對象目標會計師事務所建立并保持質量控制制度，以合理保證：會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。注冊會計師在業(yè)務層面上實施質量控制程序，以合理保證其在審計工作中遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定并出具適合具體情況的審計報告。鑒證業(yè)務基本準則相關服務準則事務所質量控制準則2.要求制定會計師事務所質量控制準則要求會計師事務所制定政策和程序。如培育以質量為導向的內部文化、合理保證事務所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范、對質量控制制度各要素的運行情況適當記錄、對執(zhí)行的業(yè)務進行具體的質量控制會計師事務所制定有關客戶關系和特定業(yè)務的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在符合有關條件時才能接受與保持客戶關系和特定業(yè)務會計師事務所制定監(jiān)控政策和程序，周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范>>>2美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則原則行為守則行為守則解釋道德裁決抽象具體職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標準闡釋道德行為中的共性問題闡釋道德行為中的特殊問題美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則要求責任服務的范圍與性質公眾利益正直客觀與獨立應有的職業(yè)謹慎理想狀態(tài)不具有強制性努力達到的目標提供了基本的概念標準特點美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則行為守則職業(yè)道德規(guī)范的核心部分職業(yè)道德概念的具體化規(guī)定了職業(yè)道德的最低標準具有強制性

注冊會計師的實際道德行為將處于這兩個標準的范圍內區(qū)別行為守則執(zhí)業(yè)人員必須達到的最低標準道德原則在理想狀態(tài)下執(zhí)業(yè)人員追求的崇高目標美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則守則解釋守則的具體說明不具備強制性CPA必須根據這些條款來修正自己的行為美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德執(zhí)行委員會美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德執(zhí)行委員會道德裁決注冊會計師必須根據其中的解釋來修正自己的行為行為守則及其解釋在具體情況和案件中的應用不具備強制性美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架基本原則要求誠信注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信獨立性注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，必須保持獨立性，否則將難以取信于社會公眾客觀和公正注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷專業(yè)勝任能力和應有的關注注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力保密注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊會計師遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架作用解決職業(yè)道德問題的思路和方法指導注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響評價不利影響的嚴重程度采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平內容美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架不利因素產生不利影響的相應原因自身利益經濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產生不當影響自我評價注冊會計師對其以前的判斷或服務結果作出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分過度推介注冊會計師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見將損害客觀性密切關系注冊會計師與客戶或工作單位存在長期或親密的關系而過于傾向他們的利益、或認可他們的工作外在壓力注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀執(zhí)行業(yè)務1.對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架2.應對不利影響的防范措施法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施在具體工作中采取的防范措施會計師事務所層面具體業(yè)務層面美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則解決道德沖突問題的程序以及可供選擇的措施與道德沖突問題有關的事實涉及的道德問題3.解決道德沖突問題時應考慮的因素美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形獨立性實質上的獨立性形式上的獨立性實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形獨立性要求若因合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通應當記錄遵守獨立性要求的情況應在業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間獨立于審計客戶若某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其它會計師事務所的審計客戶保持獨立美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬（配偶、子女、父母）不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益不允許的情形1.經濟利益方面美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取以下措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平：其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益；審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；將該成員調離審計項目組。先評估后采取措施的情形措施1.經濟利益方面美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組，或由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作，以消除不利影響或將其降低至可接受的水平。先評估后采取措施的情形措施1.經濟利益方面美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保，可能對獨立性產生不利影響若審計客戶不按照正常的商業(yè)程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔保。若按照正常的商業(yè)程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響2.貸款與擔保美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間由于商業(yè)關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系，若存在此類商業(yè)關系，應當予以終止；若此商業(yè)關系涉及審計項目組成員，應將該成員調離項目組；若項目組成員的主要近親屬存在此類商業(yè)關系，應當在評估不利影響程度后采取措施。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務。若按正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；若交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響，會計師事務所應評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取取消交易或降低交易規(guī)?；驅⑾嚓P審計項目組成員調離審計項目組等防范措施消除不利影響后將其降低至可接受的水平。3.家庭關系美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形審計項目組成員與客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工（“特定員工”）存在家庭和私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力而產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于：該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關人員在客戶中的職位以及關系的密切程度等。1.審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。2.

需評估不利影響程度后再采取相關措施的情形。審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響（注意與“對財務報表施加重大影響”區(qū)別）審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或對財務報表施加重大影響審計項目組的成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或私人關系4.私人關系美國中國審計業(yè)務對獨立性的要求基本概念和要求具體情形5.其它方面2016年注會《審計》教材p.511-533與審計客戶發(fā)生人員交流與審計客戶發(fā)生雇傭關系（因后續(xù)是否保持重要聯系而異）臨時借調員工審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員兼任審計客戶的董事后高級管理人員（不允許）與審計客戶長期存在業(yè)務關系為審計客戶提供非鑒證業(yè)務收費收費結構

逾期收費

或有收費（不允許）其它事項薪酬和業(yè)績評價政策禮品與款待訴訟或訴訟產生威脅注冊會計師的法律責任>>>3法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任1.法律責任的含義注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，出現違約、過失或欺詐，從而導致對審計委托人、客戶或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任2.法律責任的成因沒有過失普通過失重大過失欺詐故意錯報缺乏起碼的職業(yè)謹慎缺乏合理的職業(yè)謹慎保持合理的職業(yè)謹慎自身原因法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任2.法律責任的成因公眾對政府負有保護投資者利益的意識逐漸強化，也越來越注重運用法律的手段來解決利益沖突和糾紛財務信息使用者對審計人員應承擔必要法律責任的意識不斷增強隨著經濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)活動也愈發(fā)復雜，使得公司對公眾的報告責任變得越來越重要會計和審計活動過程的日趨復雜導致了風險性的提高，而審計工作的失誤，尤其是造成一定社會影響和損害的審計失誤，使政府和公眾希望強化懲罰機制社會原因法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任習慣法下的法律責任成文法下的法律責任含義法院運用時的區(qū)別習慣法不通過立法程序而直接由法院判例引申而出的各項法律在運用習慣法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行創(chuàng)造新的法律成文法由聯邦或州立法機構以文字的形式所制定的法律在運用成文法的案件中，法院只能按法律條文的規(guī)定進行精確的解釋法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任習慣法下的法律責任成文法下的法律責任習慣法下審計人員對審計業(yè)務委托人的責任委托單位經濟受損審計人員審計人員由于過失或欺詐委托人即便是由于委托單位職工舞弊引起的索賠1.執(zhí)業(yè)時嚴格遵守了專業(yè)標準的要求、保持了職業(yè)上應有的謹慎2.審計人員雖有過失，但過失并不是委托單位收到損失的直接原因3.委托單位涉及共同過失舉證抗辯法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任習慣法下的法律責任成文法下的法律責任審計人員提供會計服務，既不實施審計時所采用的審計程序也不簽發(fā)有關會計報表公允性的審計意見。但根據美國以往的判例，審計人員提供會計服務，對于委托單位仍具有認真與謹慎的責任，同時還認為審計人員在提供審計服務時對發(fā)現的重要問題具有追查義務，當發(fā)現挪用公款或欺詐之類的非法事件的證據時，應立即提醒客戶。習慣法下審計人員對會計服務委托人的責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任習慣法下的法律責任成文法下的法律責任第三方是指那些與審計人員無直接契約關系、但依賴審計人員審計報告進行決策的利益相關者。聯邦和各州法院審計人員的重大過失、推定欺詐和欺詐行為需要對所有第三方承擔責任審計人員的普通過失是否需要對第三方承擔責任存在爭議，原因在于對第三方范圍的界定不同。合約方→已預見的第三方→可合理預見的第三方。無爭議有爭議

舉證責任在原告，即索賠人。審計人員可以“無過失責任”、“沒有義務（即沒有合同關系）”、“缺少因果關系”進行抗辯。習慣法下審計人員對第三方的責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任習慣法下的法律責任成文法下的法律責任涉及審計人員法律責任的成文法主要有：1933年頒布的《證券法》1934年頒布的《證券交易法》1995年頒布的《私人證券訴訟改革法》2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利法》法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任法律責任行政責任民事責任刑事責任警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等賠償受害人損失包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等1.法律責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任1.法律責任2018年7月，大華因其在2013-2015年對佳電股份財務報表審計過程中未金勤勉職責，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰600萬元。2017年9月，利安達因在對就好集團2013-2015年財務報表審計時未盡勤勉職責，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰900萬。2017年8月，中興華因在博元投資2012年財務報表審計師中未盡勤勉職責，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰600萬。2016年7月，立信因在大智慧財務報表審計中未盡勤勉義務，出具的審計報告存在虛假記錄。立信會計師事務所：沒收70萬元，并處以210萬元罰款；對簽字注冊會計師姜維杰、葛勤給予警告并分別處以10萬元罰款。大智慧：被處以責令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；時任董事長兼總經理張長虹等14名責任人員被給予警告，并處以3萬元至30萬元不等的罰款；張長虹等5名責任人員被采取5年證券市場禁入措施。行政責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任刑事責任法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任1.法律責任截止2018年6月29日，大智慧已收到應訴通知書及相關法律文書合計2348例，法院已受理的原告訴公司索賠金額合計48,099萬元，創(chuàng)國內證券民事索賠單一案件訴請索賠金額新高。民事責任2006年7月31日，曾引起證券市場軒然大波的湖北藍田股份有限公司(后改名為“生態(tài)農業(yè)”)造假案，由武漢市中級人民法院公開宣判：83名原告向11名被告索賠617萬余元，法院判決被告生態(tài)農業(yè)公司賠償原告540多萬元；包括華倫會計師事務所在內的其他8名被告，被法院判決對原告的經濟損失承擔連帶賠償責任。法律責任概述美國注冊會計師法律責任我國注冊會計師的法律責任法律來源相關法律法規(guī)的規(guī)定相關司法解釋《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《刑法》2.法律來源2007年最高人民法院發(fā)布了《司法解釋》，以合理界定會計師事務所的民事責任。共13條，主要規(guī)定了事務所侵權責任產生的事由、利害關系人的范圍、訴訟當事人的列置、執(zhí)業(yè)準則的法律地位、歸責原則及舉證分配、事務所的連帶責任和補充責任、認定事務所過失責任的情形和過失認定標準等內容。第二章審計流程AuditprocessHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例第一節(jié)審計流程與風險導向審計第二節(jié)注冊會計師的審計流程第三節(jié)內部審計流程第四節(jié)國家審計流程學習目標：

教學目標 理解審計流程的含義與作用；掌握審計審計流程的模式；掌握注冊會計師報表審計流程；掌握內部審計與國家審計流程。審計學理論、方法與案例第一節(jié)

審計流程與風險導向審計審計學理論、方法與案例一、審計流程

廣義：廣義的審計流程一般可劃分為三個階段，分別為

審計準備、審計實施和審計終結階段。狹義：狹義審計程序是指審計人員在實施審計的具體工

作中所采取的審計方法。HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例本節(jié)所述及為廣義審計流程二、風險導向審計

風險導向審計正是以審計風險為出發(fā)點，通過對產生風險的各個

環(huán)節(jié)進行評價，調整審計策略和審計資源分布，使審計成為不斷克服

和降低風險的過程。

1.傳統(tǒng)風險導向審計階段審計風險=固有風險??控制風險??檢查風險

2.現代風險導向審計階段審計風險=重大錯報風險??檢查風險

財務報表層次認定層次HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例二、風險導向審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例現代風險導向審計對審計流程帶來的變化第二節(jié)注冊會計師的審計流程審計學理論、方法與案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例簽訂審計業(yè)務約定書了解客戶編制審計計劃實質性程序重大錯報風險評估控制測試出具審計報告形成審計意見完成外勤審計復核審計工作底稿準備實施終結審計過程主要工作匯總圖一、接受審計業(yè)務委托HEILONGJIANGUNIVERSITY(一)初步業(yè)務活動

針對建立與保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。(二)簽訂審計業(yè)務約定書

1.審計業(yè)務約定書的含義

審計業(yè)務約定書(EngagementLetter)是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用于記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

審計學理論、方法與案例經濟合同性質，簽訂后具有法律效力一、接受審計業(yè)務委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例2.審計業(yè)務約定書的主要內容（1）財務報表審計的目標；（2）管理層對財務報表的責任；（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；

（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告的格式和對審計結果的其他溝通形式；（7）說明由于測試的性質和審計的其他故有限制以及內部控制的故有局限性，審計報告不可避免地存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現的風險；

（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；（13）違約責任；

（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。一、接受審計業(yè)務委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例3.審計業(yè)務約定書的特殊考慮(1)詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。

(2)對審計業(yè)務結果的其他溝通形式。(3)說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當的計劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現的風險。(4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構成。(5)管理層確認將提供書面聲明。(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作。(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實。

一、接受審計業(yè)務委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例(8)收費的計算基礎和收費安排。(9)管理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款。(10)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。(11)對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。(12)在首次審計的情況下，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排。(13)說明對注冊會計師責任可能存在的限制。(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。(15)向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。二、計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作劃。（1）總體審計計劃

對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。（2）具體審計計劃

依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質、時間、范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。二、計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例審計計劃總體審計策略具體審計計劃

確定審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導制定更為詳細的審計計劃三、實施風險評估程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

實施風險評估程序指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。

注：風險評估程序是必要程序，不可省略實施風險評估程序的主要工作包括：

1.了解被審計單位及其環(huán)境;

2.識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。四、實施控制測試和實質性程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為審計意見提供充分、適當的審計證據。注冊會計師還應當實施進一步審計流程，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。注：風險評估和實質性程序必須執(zhí)行，控制測試可視情況選擇執(zhí)行五、完成審計工作和編制審計報告HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

本階段主要工作有:審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項;考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露;復核審計工作底稿和財務報表;與管理層和治理層溝通;評價審計證據，形成審計意見;編制審計報告等。第三節(jié)內部審計流程審計學理論、方法與案例一、內部審計準備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

內部審計計劃是指內部審計機構和內部審計人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目做出的安排?！飳徲嬘媱澋姆N類年度審計計劃：對年度的審計任務的事先規(guī)劃項目審計計劃：對具體項目的綜合安排審計方案：對具體項目的審計程序及時間等的安排應在實施前送達，特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。（一）內部審計計劃一、內部審計準備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（二）審計通知書1.審計通知書概念：是指內部審計機構在實施審計之前，告知被審計

單位或者人員接受審計的書面文件。2.審計通知書作用：正式書面告知、消除誤解、增強配合3.審計通知書的編制依據：根據經過批準后的年度審計計劃和其他授

權或者委托文件編制審計通知書。4.審計通知書的內容：項目名稱、被審計單位名稱、審計范圍和內容、

時間、協(xié)助要求、成員名單以及內審機構印章和簽發(fā)日期。5.審計通知書的送達時間(1)內部審計機構應當在實施審計三日前（特殊審計業(yè)務可在審計時送達）(2)審計通知書送達被審計單位，必要時可以抄送組織內部相關部門二、內部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）控制測試內部控制健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務活動是否建立了內部控制制度;各項內部控制制度是否符合內部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權責利對稱);控制環(huán)節(jié)是否設置齊全;關鍵控制點是否存在;控制強點與控制弱點。內部控制有效性測試是評價內部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和必必要的控制;關鍵控制點是否發(fā)揮作用;內部控制目標是否達到。(二)實質性測試

實質性測試包括業(yè)務活動效益性測試和財務收支合法性測試。內審人員可采用詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算等方法。二、內部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（三）審計工作底稿與審計日志

審計工作底稿是審計業(yè)務的具體記錄，其內容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間；審計事項描述與結果記錄；審計結論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復核人員姓名、復核日期與復核意見；索引號及頁；審計標識；審計工作底稿應實行多層次復核。審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結果；其他需要記錄的情況。(四)中期審計報告

中期審計報告是指內部審計人員在現場審計過程中就某些領域的審計發(fā)現與被審計單位適當層次的管理人員進行交流，并要求他們在規(guī)定期限內給予書面答復的一種報告形式。三、內部審計報告階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）結果溝通1.審計結果溝通的重要性：審計結果溝通是出具審計報告前的必要程序（審計報告正式提交前進行溝通）2.審計結果溝通的方式：書面或者口頭方式（書面溝通結果需存檔）3.審計結果溝通的內容：審計概況、審計依據、審計發(fā)現、審計結論、審計意見、審計建議（二）審計報告1.含義：是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計流程后，以經過核實的審計證據為依據，就被審計事項做出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件，是審計工作的最終成果。2.作用：載體、重要信息來源、經濟鑒證、促進組織規(guī)范、重要依據。3.形式：簡式審計報告和詳式審計報告4.內容：標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期、其他四、后續(xù)審計階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）后續(xù)審計的含義

后續(xù)審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。(二)后續(xù)審計的作用后續(xù)審計能夠提高審計工作質量，充分發(fā)揮審計職能作用；后續(xù)審計可以為被審計對象革除管理上的弊端；后續(xù)審計是內部審計工作自身規(guī)范的一部分，有利于明確組織內部責權劃分。(三)責任區(qū)分被審計單位管理層的責任內部審計人員的責任內部審計機構負責人的責任

第四節(jié)國家審計流程審計學理論、方法與案例一、準備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）編制審計項目計劃1.審計項目計劃含義

審計項目計劃是指審計機關每年對審計項目(包括專項審計調查項目)做出的統(tǒng)一安排，也稱年度審計項目計劃。2.審計項目計劃分類（1）自行安排項目：本級機關審計管轄和分工范圍內，自行安排開展審計的項目。（2）上級機關統(tǒng)一組織項目。（3）授權審計項目：上級審計機關授權下級審計機關審計的項目。（4）政府交辦項目：本級政府(有時還有黨委)或其下屬部門授權或委托開展的審計項目。一、準備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（二）確定被審計單位

國家審計機關應按照審計項目計劃的時間安排，確定相應的被審計單位和倍審計項目。在實施執(zhí)行過程中，如果上級交辦或其他臨時需要審計的項目，則審計部門可對原被審計項目計劃進行調整，并報請審計機關批準執(zhí)行。（三）組織審計力量

實施項目審計需要配備審計人員，組成審計小組。審計小組是審計機構派出審計人員實施具體審計項目的組織形式，至少要2人以上。一、準備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（五）審計通知書

審計通知書必須以審計機關的名義制作和送達，審計通知書必須在實施審計3日前送達被審計單位?？芍苯映滞ㄖ獣鴮嵤徲嫷奶厥馇闆r：辦理交辦的緊急審計事項、發(fā)現被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)需要突擊審計、其他不宜提前三日送達審計通知書。

送達方式：可直接送達或郵寄。二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）實施審計深入調查調整方案進行符合性測試實施實質性測試編制審計工作底稿二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（二）提出審計報告1.審計報告的意義審計工作及其成果的總結，也是出具審計意見書和做出審計決定的基礎。2.審計報告的內容(1)審計任務的說明(2)被審計單位的基本情況(3)審計的基本情況(4)總體審計評價(5)審計發(fā)現的問題(6)審計意見和建議二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例(三)征求被審計單位意見審計小組討論修改后的審計報告要送交被審計單位征求意見。如果被審計單位在規(guī)定期限內未提出審計意見，可視作其對審計報告無異議。三、終結階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）審定審計報告

審定審計報告是審計機關對審計報告所列內容進行復核審理，做出最后判斷，形成最終評價的過程

(二)出具審計意見書

審計意見書是對審計事項做出評價并提出審計意見和建議的書面文件。1.審計意見書的作用：是審計機關評價審計事項，表達審計意見的載體;是被審計單位糾正

違法違規(guī)問題的依據;是被審計單位據以改進工作的參考。2.審計意見書的基本內容：標題、主送單位、正文、落款和日期等3.審計意見書的編制：審計機關在收到審計報告之日起30日內向被審計單位下達審計意見書。三、終結階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（三）審定決定審計機關審定審計報告后，對被審計單位違反國家財經法規(guī)，需要依法處理、處罰的問題，在法定職權范圍內做出審計決定

1.審計決定的作用：審計決定是審計機關行使處理處罰權力的手段，是

被審計單位糾正審計中發(fā)現的違法亂紀問題的依據。

2.審計決定的內容：標題、主送單位、正文、落款和日期等

3.審計決定的編制步驟：確定需要做出審計處理、處罰決定的事項、確

定審計處理、處罰事項的性質、依法做出處理、

處罰、草擬和復核審計決定。

三、終結階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（四）進行后續(xù)審計

后續(xù)審計是指在審計決定發(fā)出后的規(guī)定期限內，對被審計單位執(zhí)行審計決定的情況所進行的審計。確保審計決定的貫徹執(zhí)行，維護審計監(jiān)督的權威性和嚴肅性。通過后續(xù)審計可驗證審計結論的正確性，提高審計工作質量。（五）受理審計行政復議審計行政復議是行政復議的一種，是審計行政復議機關根據審計行政相對人的申請，依法解決審計爭議的活動。審計行政復議是為了維護和監(jiān)督審計機關依法行使審計職權，防止和糾正違法或不當的具體審計行政行為，保護被審計單位的權益。審計聽證審計行政復議審計處理處罰后續(xù)審計步驟感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例第三章內部控制原理PrinciplesofInternalControlHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例第一節(jié)內部控制理論的產生與發(fā)展第二節(jié)企業(yè)內部控制基本規(guī)范第三節(jié)內部控制評價指引第四節(jié)內部控制審計指引學習目標:

了解內部控制理論的發(fā)展歷程；了解COSO內部控制的整體框架；熟悉我國內部控制規(guī)范的體系；熟悉我國內部控制基本規(guī)范的內容；熟悉我國內部控制評價指引的基本內容；熟悉我國內部控制審計指引的基本內容。

審計學理論、方法與案例第一節(jié)

內部控制理論的產生與發(fā)展審計學理論、方法與案例一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例內部控制概念的演變大致可劃分為五個階段：20世紀40年代前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代至21世紀；21世紀至今。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）內部牽制階段——20世紀40年代前1905年提出內部牽制，由三個要素構成：職責分工、會計紀錄和人員輪換。定義內部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本職工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性（1930）主要特點：以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）內部牽制階段——20世紀40年代前

內部牽制概念建立在下面的兩個基本假設的基礎之上：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣的錯誤的可能性是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識的串通舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。內部牽制機制有關組織機構控制、職務分離控制是現代內部控制理論

的基礎。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（一）內部牽制階段——20世紀40年代前

20世紀40年代末至70年代初，正式提出了“內部控制”術語，是內部控制理論的第二階段。

1949年《內部控制、協(xié)調系統(tǒng)各要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》定義:內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施，旨在保護企業(yè)資產，審核會計數據的準確性和可靠性，提高經營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（二）內部控制制度階段——20世紀40年代至70年代1958年，第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》（AICPA）：將內部控制分為內部會計控制和內部管理制度兩類。

內部會計控制包括組織的計劃及與保護該組織的財產和保證會計記錄的可信性有關的程序和記錄，以確保經濟業(yè)務的實施都可以得到管理部門的批準、經濟業(yè)務得到完善記錄、賬面記錄和實物每隔一段適當的時期相互核對等。內部會計控制可分為三種：實物控制、紀律控制、基礎控制。內部管理控制包括組織的計劃和為提高經營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實施而采取的所有措施和方法；它與記錄通常有間接的聯系。管理控制的主要目的是為了保證組織目標的實現、管理政策的實施、經營效率的提高，并為內部會計控制提供基礎。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例

20世紀80年代至90年代初，內部控制理論演變?yōu)椤皟炔靠刂平Y構”，是內部控制理論的第三階段，即內部控制的發(fā)展時期。《會計報表審計中對內部控制結構的關注》（AICPA于1988年5月發(fā)布的審計準則公告第55號）：①首次提出了“內部控制結構”這一概念，并取代了原來的“內部控制制度”概念；②將內部控制定義為“為合理保證實現企業(yè)的具體目標而建立的一系列政策和程序”；③認為內部控制結構由控制環(huán)境、會計制度、控制程序等三個要素組成。（三）內部控制結構階段——20世紀80年代至90年代一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（三）內部控制結構階段——20世紀80年代至90年代控制環(huán)境是對企業(yè)內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，直接決定著企業(yè)其它控制能否實施或實施的效果。會計制度是企業(yè)為了認定、匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，明確相關資產與負債的受托責任而建立的各種方法和記錄?？刂瞥绦蚴侵笧榱撕侠肀ＷC企業(yè)目標的實現而建立的政策和程序的總和。一、內部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論、方法與案例（四）內部控制整合框架階段——20世紀90年代至21世紀初COSO內部控制框架

1985年，美國注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會、財務主管協(xié)會、內部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯合創(chuàng)建反虛假財務報告委員會，基于該委員會的建議，其贊助機構成立COSO委員會，專門研究內部控制問題。

1992年9月，COSO委員會提出了報告《內部控制——整體框架》（1994年進行了增補），即COSO內部控制框架。美國SEC唯一推薦使用的內部控制框架?！端_班斯法案