第一章-貨幣資金

人民郵電出版社出版第一章貨幣資金賈永海主編《財務(wù)會計（第3版）》庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金清查的核算2銀行存款的核算3其他貨幣資金的核算4CONTENTS目錄本章學習目標了解貨幣資金的管理制度；掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算內(nèi)容、需要設(shè)置的會計科目和賬務(wù)處理方法；了解常用銀行結(jié)算方式的種類、適用范圍以及結(jié)算的基本規(guī)定；能正確進行貨幣資金的賬務(wù)處理；能合理選用銀行結(jié)算方式。本章導(dǎo)讀根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金的核算第一節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：了解庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容；了解庫存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)流程和庫存現(xiàn)金收支的憑證；掌握庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的總分類核算和序時核算的方法。能力目標：能正確進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和序時核算。庫存現(xiàn)金是企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的貨幣資金，是企業(yè)中流動性最強的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務(wù)報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。01單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費剩余款等02收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個人的銷售收入03不足轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點（1000元）的小額收入等（二）規(guī)定收取現(xiàn)金的范圍根據(jù)《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)收取現(xiàn)金：（三）庫存現(xiàn)金限額3-5天的日常零星開支；（四）不得坐支現(xiàn)金（五）庫存現(xiàn)金管理的其他規(guī)定（1）不準攜帶現(xiàn)金到外地采購。（2）財務(wù)部門應(yīng)嚴格遵守“管賬不管錢，管錢不管賬，賬款分開管理”的原則，配備專職出納員，負責現(xiàn)金的收付保管工作。1．現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程①根據(jù)銷售崗位開具的收據(jù)（發(fā)票）收款；②檢查收據(jù)（發(fā)票）開具的金額是否正確、大小寫是否一致、有無經(jīng)手人簽名；③在收據(jù)（發(fā)票）上簽字并加蓋財務(wù)結(jié)算章；④將收據(jù)第二聯(lián)（或發(fā)票聯(lián)）給交款人。2．現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)流程費用報銷業(yè)務(wù)一般流程如下：①審核各會計崗位傳來的現(xiàn)金付款憑證金額與原始憑證是否一致；②檢查并督促領(lǐng)款人簽名；③根據(jù)記賬憑證金額付款；④在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章。人工費、福利費發(fā)放業(yè)務(wù)流程如下：①憑人力資源部開具的支出證明單付款（包括車間工資差額、需以現(xiàn)金支付的兌現(xiàn)獎金等款項）；②在支出證明上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章。二、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程3．現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程如下：①每天上午按用款計劃開具現(xiàn)金支票（或憑銀行存折）提取現(xiàn)金；②安全妥善保管現(xiàn)金、準確支付現(xiàn)金；③及時盤點現(xiàn)金；④下午根據(jù)現(xiàn)金余額情況決定是否送存銀行。4．憑證傳遞流程出納在辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)之后要及時根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬，登記票據(jù)傳遞登記本，然后將記賬聯(lián)連同票據(jù)傳遞登記本傳至相應(yīng)崗位簽收制證或復(fù)核（包括工資及固定資產(chǎn)崗位、管理費用崗位、成本核算崗位、銷售核算崗位、工資福利崗位以及主管復(fù)核崗位等）。5．注意事項三、庫存現(xiàn)金收支的憑證庫存現(xiàn)金總分類賬可以根據(jù)有關(guān)的收款憑證和付款憑證直接登記，也可以定期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記。四、庫存現(xiàn)金收支的總分類核算借方貸方企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序圖①②③④⑥會計報表庫存現(xiàn)金日記帳⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細賬銀行存款日記賬⑤匯總記賬憑證科目匯總表為了及時、詳細反映庫存現(xiàn)金收支動態(tài)和結(jié)存情況，加強對現(xiàn)金的管理，企業(yè)除進行現(xiàn)金總分類核算外，還要設(shè)置由出納員負責登記的“庫存現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出余額，與庫存現(xiàn)金實有數(shù)進行核對。五、庫存現(xiàn)金收支的序時核算庫存現(xiàn)金清查的核算第二節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：了解庫存現(xiàn)金清查的基本方法；掌握庫存現(xiàn)金短款和長款的核算方法。能力目標：能正確進行庫存現(xiàn)金的清查，能正確進行庫存現(xiàn)金短款和長款的賬務(wù)處理。現(xiàn)金清查的基本方法——“實地盤存法”對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進行處理：發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金①屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)?，計入“其他?yīng)收款”科目；②屬于無法查明原因的，計入“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”科目；②屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目銀行存款的核算第三節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：了解銀行存款管理的主要內(nèi)容；了解銀行存款結(jié)算方式的種類和適用范圍；了解銀行存款的業(yè)務(wù)流程；掌握銀行存款收付的總分類核算和序時核算方法；掌握銀行存款的清查和核算方法。能力目標：能正確進行銀行存款的總分類核算和序時核算，能正確進行銀行存款的清查。1．銀行存款開戶的管理銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款等?！度嗣駧陪y行結(jié)算賬戶管理辦法》將企業(yè)在銀行開立的結(jié)算戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶四種。一、銀行存款的管理2．銀行存款結(jié)算的管理企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，必須嚴格遵守銀行的結(jié)算制度。企業(yè)辦理各種收付款時，必須如實填寫款項來源或用途，不得巧立名目，套取現(xiàn)金；企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，企業(yè)貨幣資金收付可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用證和信用卡等結(jié)算方式進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。其中：（1）銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用證保證金存款和信用卡存款通過“其他貨幣資金”科目核算（2）商業(yè)匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”科目核算。（3）支票、匯兌、托收承付、委托收款通過“銀行存款”科目核算。二、銀行支付結(jié)算方式1．銀行匯票銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票適用于異地單位和個人之間各種款項的結(jié)算。銀行匯票金額起點為500元，一般用于轉(zhuǎn)賬，但現(xiàn)金銀行匯票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以用于支取現(xiàn)金。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。銀行匯票的付款期限自出票日起1個月。銀行匯票一律記名。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票結(jié)算的一般程序2．銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元四種。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票一般用于轉(zhuǎn)賬，但銀行現(xiàn)金本票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以支取現(xiàn)金，申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票的付款期限自出票日起，最長不得超過2個月。銀行本票的結(jié)算程序

3．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種。（1）商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。（2）銀行承兌匯票是由銀行承兌，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的承兌手續(xù)費。付款期限：由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。提示付款期限：自匯票到期日起10日內(nèi)。4．支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按照支付票款的方式，支票分為：（1）現(xiàn)金支票（印有“現(xiàn)金”字樣，只能用于支取現(xiàn)金）（2）轉(zhuǎn)賬支票（印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬）（3）普通支票（未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，既可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬）（4）劃線支票（在普通支票左上角畫兩條平行線，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金）。提示付款期限：自出票日起10日內(nèi)（從簽發(fā)的次日算起，到期日遇節(jié)假日順延）。起點金額：100元支票的結(jié)算程序5．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人之間的各種款項結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌按款項劃轉(zhuǎn)方式不同分為信匯和電匯兩種。兌匯的結(jié)算程序6．托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。托收承付結(jié)算的一般程序7．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位和個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。委托收款結(jié)算的一般程序8．信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分為按信譽等級分為單位卡個人卡金卡普通卡9．信用證

信用證是指開證銀行依照申請人（付款人）的申請，按照其向第三方（受益人收款人）開出的載有一定金額的，在一定期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。三、銀行存款業(yè)務(wù)流程321憑證傳遞流程銀行付款業(yè)務(wù)流程銀行收款業(yè)務(wù)流程四、銀行存款收付的總分類核算借方貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額銀行存款?企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”中核算，不通過銀行存款核算。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收入存款支出存款（1）總分類賬務(wù)處理：設(shè)置“銀行存款”賬戶。（2）序時核算：設(shè)置銀行存款日記賬。

由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證和銀行收付款結(jié)算憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，銀行存款日記賬的余額必須銀行存款總賬的余額核對，保證賬賬相符。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，保證賬實相符。五、銀行存款收付的序時核算六、銀行存款的清查賬賬相符——日記賬與總賬1．銀行存款清查的內(nèi)容按期核對賬證相符——日記賬與收付款憑證賬單相符——企業(yè)日記賬與銀行對賬單——逐筆核對記賬差錯→更正未達賬項（入賬時間差異）→調(diào)節(jié)相符企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符原因①銀行已記增加企業(yè)未記增加如：銀行已收托收款企業(yè)未收到收款通知②銀行已記減少企業(yè)未記減少如：銀行已扣借款利息企業(yè)未收扣款通知③銀行未記增加企業(yè)已記增加

如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已將收入轉(zhuǎn)賬④銀行未記減少企業(yè)已記減少如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票未達賬項

分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減（補記）各自調(diào)整項目，得出兩個相同的正確余額。企業(yè)的賬面余額加：銀行已收企業(yè)未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付調(diào)節(jié)后余額=2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他貨幣資金核算第四節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：了解其他貨幣資金的概念和內(nèi)容；掌握外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款的核算方法。能力目標：能正確進行外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款的核算。其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、信用卡存款和存出投資款等。一、其他貨幣資金概述二、外埠存款的核算企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目；采購?fù)戤厡⑹Ｓ嗫铐椶D(zhuǎn)回本地開戶銀行時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知單，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。付款企業(yè)采用銀行匯票結(jié)算方式時，填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行匯票后，借記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“在途物資”“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目；采購?fù)戤吺栈囟嘤嗫铐棔r，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目。收款企業(yè)收到銀行匯票后，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。三、銀行匯票存款的核算銀行匯票付款企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的“銀行本票申請書”（單位留存聯(lián)），借記“其他貨幣資金—銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬單等原始憑證，借記“原材料”或“材料采購”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票存款”科目。收款企業(yè)收到銀行本票后，連同進賬單一并送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進賬單回單及有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。四、銀行本票存款的核算銀行本票五、信用卡存款的核算在信用卡結(jié)算方式下，付款企業(yè)辦理信用卡、存入備用金及支付手續(xù)費時，根據(jù)支票存根、手續(xù)費收據(jù)等原始憑證，借記“其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）”“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。持卡人持發(fā)票報銷憑卡購物、消費的開支時，根據(jù)審核無誤的發(fā)票等原始憑證，借記“原材料”或“材料采購”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）”科目。收款企業(yè)根據(jù)匯（總）計單、進賬單回單等原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。信用卡六、信用證保證金存款的核算付款企業(yè)因采購需要采用信用證結(jié)算方式時，需要向銀行申請開立信用證，在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金。付款單位根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用證保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目。付款企業(yè)在接到開證銀行的付款通知后，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金存款