《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》第一章

1會(huì)計(jì)法律制度概述2會(huì)計(jì)工作管理體制3會(huì)計(jì)核算4會(huì)計(jì)監(jiān)督第一章會(huì)計(jì)法律制度5會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員6法律責(zé)任基本要求1．了解會(huì)計(jì)法律制度的含義及構(gòu)成2．熟悉會(huì)計(jì)工作管理體制3．熟悉會(huì)計(jì)檔案管理

4．熟悉內(nèi)部控制制度5．熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置6．掌握會(huì)計(jì)核算的要求7．掌握會(huì)計(jì)工作交接的要求8．掌握會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任的內(nèi)容會(huì)計(jì)法律制度概述011.1會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用于調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的總稱。會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)關(guān)系是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中，以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)法律制度1.2會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律，是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)部門規(guī)章，是指國(guó)家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件。地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。12341.2會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成表1-1我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成構(gòu)成制定機(jī)關(guān)或發(fā)布機(jī)關(guān)舉例會(huì)計(jì)法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等會(huì)計(jì)部門規(guī)章財(cái)政部及其他相關(guān)部委《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等地方性會(huì)計(jì)法規(guī)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)《四川省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》《福建省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉辦法》等【例1-1】《會(huì)計(jì)法》屬于（）。A．會(huì)計(jì)法律 B．會(huì)計(jì)行政法規(guī)C．會(huì)計(jì)規(guī)章 D．會(huì)計(jì)規(guī)范性文件【解析】A。會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。例題解析【例1-2】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的有（）。A．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》B．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》C．《總會(huì)計(jì)師條例》 D．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》【解析】AC。選項(xiàng)AC由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)。選項(xiàng)BD屬于會(huì)計(jì)部門規(guī)章。例題解析會(huì)計(jì)工作管理體制022.1會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)工作行政管理體制《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！逼渲校摲鞔_規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門管理和在會(huì)計(jì)工作管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容1．制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度2．會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理3．會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)4．會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案”。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理（1）會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入管理根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須取得從業(yè)資格。這是對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)入要求。除會(huì)計(jì)從業(yè)資格之外，會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入還包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立等。（2）過程的監(jiān)管在獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動(dòng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。因此，財(cái)政部門還須對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行過程監(jiān)管。（3）會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理是指財(cái)政部門對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。【例1-3】財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得所進(jìn)行的條件設(shè)定，稱為（）。A．會(huì)計(jì)培訓(xùn)市場(chǎng)的管理 B．會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理C．會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)作管理 D．會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理【解析】B。本題考核會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理。會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理是指財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。例題解析2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)目前，我國(guó)已經(jīng)形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格全國(guó)統(tǒng)一考試。會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)方式。此外，為不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，國(guó)家規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育。2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查屬于政府市場(chǎng)監(jiān)管的范疇，是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作的重要職能。財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主要是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部組織實(shí)施對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對(duì)違法行為實(shí)施行政處罰；縣級(jí)以上財(cái)政部門組織實(shí)施對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，并依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法行為實(shí)施行政處罰。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部組織實(shí)施對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對(duì)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門組織實(shí)施對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查【例1-4】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，除財(cái)政部門外，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門還有（）。A．審計(jì)部門 B．保險(xiǎn)監(jiān)管部門C．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D．中國(guó)銀行【解析】ABC?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。例題解析【例1-5】財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有（）。A．制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 B．會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理C．會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)D．會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查【解析】ABCD。財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有：①制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；②會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理；③會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)；④會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。例題解析2.2會(huì)計(jì)工作的自律管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理制度是對(duì)行政管理制度的一種有益補(bǔ)充，有助于督促會(huì)計(jì)人員依法展開會(huì)計(jì)工作，樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2.3單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》認(rèn)真組織好、管理好本單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法履行職責(zé)。3.2單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員；沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。3.2單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)人員的選拔任用財(cái)政部對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，例如，從事具體會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格；擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷；擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年等。會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。3.2單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)人員回避制度《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！毙枰乇艿闹饕幸韵氯N親屬關(guān)系：（1）夫妻關(guān)系。（2）直系血親關(guān)系。（3）三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系?！纠?-6】下列各項(xiàng)中，屬于回避制度中所指的直系親屬的是（）。A．夫妻關(guān)系 B．直系血親關(guān)系C．三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系 D．近姻親關(guān)系【解析】ABCD。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，需要回避的直系親屬為夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。例題解析會(huì)計(jì)核算033.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、晦澀難懂，而應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。3.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。3.2會(huì)計(jì)核算總體要求會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。它是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行的反映。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也不存在；以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，生成的會(huì)計(jì)信息就是缺乏依據(jù)的、不可信的，并且會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。會(huì)計(jì)核算的依據(jù)3.2會(huì)計(jì)核算總體要求1．會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)，同時(shí)也是一種重要的社會(huì)信息資源。2．提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求3.2會(huì)計(jì)核算總體要求所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料；所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)；所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。3.3會(huì)計(jì)核算的其他要求會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容3.3會(huì)計(jì)核算的其他要求正確采用會(huì)計(jì)處理方法《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。以公歷年度為會(huì)計(jì)年度《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。以人民幣為記賬本位幣記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)用以表示計(jì)量的貨幣。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。正確使用會(huì)計(jì)記錄文字《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證按照其來源和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或者完成時(shí)取得或者填制的，用以表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。1．原始憑證的種類2．原始憑證的內(nèi)容3．原始憑證的填制和取得4．原始憑證的審核5．原始憑證錯(cuò)誤的更正6．原始憑證的保管原始憑證3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證的種類原始憑證按照來源的不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種；按照格式是否一致，可以分為統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證，如發(fā)票、各種結(jié)算憑證和各單位印制的無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證，如領(lǐng)料單、入庫(kù)單等。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證的內(nèi)容按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證應(yīng)包括如下內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證的填制和取得《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。為了使會(huì)計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證；填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證的審核（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證錯(cuò)誤的更正為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證錯(cuò)誤的更正作出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：①原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；②原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章；③原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具?！纠?-7】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)取得或者填制原始憑證的表述中，符合規(guī)定的有（）。A．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章B．從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者公章C．購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明D．支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明【解析】ABCD。ABCD四項(xiàng)符合取得填制憑證的規(guī)定。例題解析3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定原始憑證的保管（1）對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。1．記賬憑證的內(nèi)容2．記賬憑證的編制3．記賬憑證的審核4．記賬憑證的保管記賬憑證3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或印章等。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定記賬憑證的編制《會(huì)計(jì)法》對(duì)編制記賬憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；二是記賬憑證編制的依據(jù)必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。（1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（4）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。（5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合規(guī)定要求?！纠?-8】下列選項(xiàng)中，（）的記賬憑證可以不附原始憑證。A．結(jié)賬和更正錯(cuò)誤 B．采購(gòu)業(yè)務(wù)C．債務(wù)結(jié)算 D．收款業(yè)務(wù)【解析】A。除結(jié)賬憑證和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證，并注明原始憑證的張數(shù)。例題解析3.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定記賬憑證的審核實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證也要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。編制依據(jù)是否真實(shí)填寫項(xiàng)目是否齊全金額計(jì)算是否正確123書寫是否清楚43.4會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定記賬憑證的保管記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。3.5會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿的種類1．按用途分類序時(shí)賬簿（日記賬）；分類賬簿；備查賬簿2．按賬頁(yè)格式分類兩欄式賬簿；三欄式賬簿；多欄式賬簿；數(shù)量金額式賬簿3．按外形特征分類訂本賬；活頁(yè)賬；卡片賬3.5會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。會(huì)計(jì)賬簿的啟用3.5會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實(shí)行代理記賬。（2）會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求的設(shè)置要符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。依法建賬的法律規(guī)定3.5會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（1）根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。（2）按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿。（3）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（4）禁止賬外設(shè)賬，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定3.5會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定賬目核對(duì)也稱對(duì)賬，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。賬證相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。賬賬相符是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。賬表相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。賬目核對(duì)【例1-9】下列各項(xiàng)中，屬于登記賬簿基本要求的是（）。A．必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿B．各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)C．需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額D．登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證編號(hào)、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)【解析】ABCD。ABCD四項(xiàng)均屬于登記賬簿的基本要求。例題解析3.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)和其他有關(guān)單位對(duì)外提供的、反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。3.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。（4）企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。3.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制（5）企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。（7）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。3.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象，向本單位、本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門（如財(cái)政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此作出相應(yīng)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限3.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，因此，單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限3.7會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，包括：

會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證及其他會(huì)計(jì)憑證。

會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿及其他會(huì)計(jì)賬簿。

財(cái)務(wù)報(bào)表類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明）及其他財(cái)務(wù)報(bào)表。

其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。需注意的是，財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬文書檔案。【例1-10】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有（）。A．原始憑證B．記賬憑證C．會(huì)計(jì)賬簿D．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表【解析】ABCD。例題解析3.7會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案的管理部門各級(jí)人民政府部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。會(huì)計(jì)檔案的歸檔會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，保管滿一年后，移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。3.7會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案的移交當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案的查閱各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會(huì)計(jì)檔案查閱及復(fù)制登記制度。【例1-11】某企業(yè)業(yè)務(wù)單位因工作需要，要求借閱該企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意后借出半天，并辦理了登記手續(xù)。（）【解析】錯(cuò)。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。例題解析3.7會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案保管的期限會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會(huì)計(jì)檔案保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天起算。會(huì)計(jì)檔案的銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明；正在項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀?！纠?-12】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序的是（）。A．編造會(huì)計(jì)檔案的銷毀清冊(cè) B．單位負(fù)責(zé)人簽署意見C．專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷D．報(bào)告監(jiān)銷情況例題解析會(huì)計(jì)監(jiān)督044.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督概念及要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。雖然單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制1．內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制2．內(nèi)部控制的原則企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。3．內(nèi)部控制的責(zé)任人對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。對(duì)行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制4．內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（3）控制活動(dòng)。（4）信息與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)管。5．內(nèi)部控制的控制方法對(duì)企業(yè)而言，控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等?！纠?-13】下列各項(xiàng)中，不屬于不相容的職務(wù)的是（）。A．出納與記賬 B．出納與現(xiàn)金保管C．財(cái)務(wù)保管與記賬 D．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)保管【解析】B。不相容職務(wù)是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)，主要包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)務(wù)保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。出納與現(xiàn)金保管屬于相容職務(wù)。例題解析4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)1．內(nèi)部審計(jì)的概念及內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)2．內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用有以下幾點(diǎn)：（1）預(yù)防保護(hù)作用。（2）服務(wù)促進(jìn)作用。（3）評(píng)價(jià)鑒證作用。4.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因并作出處理決定。4.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的對(duì)象財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。4.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主要內(nèi)容1．對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查2．對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的檢查3．對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查4．對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查【例1-14】會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督包括（）。A．財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督B．人民銀行對(duì)有關(guān)金融單位的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督C．證券監(jiān)管部門對(duì)證券公司有關(guān)資料實(shí)施檢查D．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查【解析】ABCD。我國(guó)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。例題解析4.4會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念4.4會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1．兩者的聯(lián)系兩者的聯(lián)系體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。2．兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：①兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。②兩者獨(dú)立性不同。③兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。④兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。⑤兩者審計(jì)的時(shí)間不同。⑥審計(jì)職責(zé)和作用不同。4.4會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1．依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2．會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、管理咨詢；（2）代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢；（3）代理申請(qǐng)工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；（4）辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；（5）培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員；（6）其他會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員055.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式1．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（1）單位規(guī)模的大小。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)管理的要求。2．有關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。3．實(shí)行代理記賬沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬?！纠?-15】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。以下說法中，正確的是（）。A．各單位都應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員B．不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，不需在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員C．不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員D．對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬例題解析5.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格5.2會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求1．按需設(shè)崗2．符合內(nèi)部牽制制度的要求3．建立崗位責(zé)任制4．建立輪崗制度【例1-16】?jī)?nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由（）分工辦理。A．兩人 B．三人C．三人或三人以上 D．兩人或兩人以上【解析】D。內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。例題解析【例1-17】下列有關(guān)會(huì)計(jì)工作崗位的說法中，正確的有（）。A．崗位的多少由單位自行決定 B．貫徹內(nèi)部牽制的原則C．只能一人一崗 D．定期輪換【解析】ABD?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十一條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。例題解析5.2會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置主要會(huì)計(jì)工作崗位根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員崗位，出納崗位，稽核崗位，資本、基金核算崗位，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位，工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算崗位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位，總賬崗位，對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位，會(huì)計(jì)電算化崗位，往來結(jié)算崗位，會(huì)計(jì)檔案管理崗位。值得注意的是，對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；會(huì)計(jì)檔案正式移交之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案、收銀員、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位?！纠?-18】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作崗位的是（）。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)崗位 B．出納崗位C．成本核算崗位

D．單位內(nèi)部審計(jì)崗位【解析】BC。注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位和單位內(nèi)部審計(jì)崗位都不屬于會(huì)計(jì)工作崗位。例題解析5.2會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師是組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策的單位行政領(lǐng)導(dǎo)人。1．總會(huì)計(jì)師的設(shè)置2．總會(huì)計(jì)師的任職資格3．總會(huì)計(jì)師的職責(zé)4．總會(huì)計(jì)師的權(quán)限5．總會(huì)計(jì)師的任免程序【例1-19】根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是（）。A．單位負(fù)責(zé)人 B．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C．專業(yè)技術(shù)職務(wù) D．單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員【解析】D?！犊倳?huì)計(jì)師條例》第三條規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。例題解析5.3會(huì)計(jì)工作交接交接的范圍（1）《會(huì)計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。（2）臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。（3）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。5.3會(huì)計(jì)工作交接交接程序1．提出交接申請(qǐng)2．辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作3．移交點(diǎn)收4．專人負(fù)責(zé)監(jiān)交5．交接后的有關(guān)事宜辦理會(huì)計(jì)工作交接，應(yīng)按以下程序進(jìn)行：5.3會(huì)計(jì)工作交接移交后的責(zé)任由于移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，因而，移交人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念和適用范圍會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍是在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）的人員，以及從事下列會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證：①出納；②稽核；③資本、基金核算；④收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；⑤工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；⑥財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑦總賬；⑧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；⑨會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理；⑩其他會(huì)計(jì)工作。5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行無紙化考試，考試科目為財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化（或者珠算）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。符合下列條件的人員，可以申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試：（1）遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能。5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理1．會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理機(jī)構(gòu)2．信息化管理制度3．監(jiān)督檢查制度4．持證人員繼續(xù)教育制度5．變更登記6．調(diào)轉(zhuǎn)登記7．證書補(bǔ)發(fā)8．定期換證制度9．會(huì)計(jì)從業(yè)資格的撤銷10．會(huì)計(jì)從業(yè)資格的注銷11．法律責(zé)任【例1-20】會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容不包括（）。A．會(huì)計(jì)理論 B．政策法規(guī)C．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 D．財(cái)政、金融知識(shí)【解析】D。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等。例題解析【例1-21】會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行（）年定期換證制度。A．1 B．3C．6 D．10【解析】C?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第二十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行6年定期換證制度。例題解析【例1-22】下列選項(xiàng)中，屬于不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的行為是（）。A．因貪污、挪用公款，構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰的人員B．因參與做假賬，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而構(gòu)成犯罪被追究刑事責(zé)任的人員C．參與會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試舞弊的人員D．因持證人違法違紀(jì)特別嚴(yán)重而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員例題解析5.5會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格1．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的種類會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格。初級(jí)、中級(jí)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的考試制度。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合的制度。2．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考試科目（1）初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目包括《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》。（2）中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目包括《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》《經(jīng)濟(jì)法》。（3）凡申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審的人員，需經(jīng)考試合格后，方可參加評(píng)審。5.5會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格3．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的管理通過會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級(jí)人事部門頒發(fā)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書。該證書在全國(guó)范圍內(nèi)有效。對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有相關(guān)違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其已取得的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。4．會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的評(píng)聘通過全國(guó)統(tǒng)一考試取得初級(jí)或中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。用人單位可根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員中擇優(yōu)錄取。5.5會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。根據(jù)1986年4月中央職稱改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員；高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。【例1-23】下列選項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的是（）。

A．會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師

B．總會(huì)計(jì)師

C．高級(jí)會(huì)計(jì)師

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師【解析】AC。目前會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為：高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。例題解析法律責(zé)任066.1法律責(zé)任概述行政責(zé)任行政責(zé)任是我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式，包括行政處罰與行政處分。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處罰的形式主要包括：①罰款；②責(zé)令限期改正；③吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等。