會計職稱中級實務(wù)高頻考點-第十章 負債及借款費用

第十章負債及借款費用

知識點應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的分類

職工工資、獎金、麗

工會經(jīng)費、

津貼和補貼、II

職工福般短期1職工教育經(jīng)費;費；

社失會保嚼險費豁（養(yǎng)石住、嵩短期募帶薪蠹缺勤他

離

職

后

福

利

］辭退福利

合同到期前辭退.c

---------------------------------------*11

鼓勵自愿接受減裁V

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期

帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

練習(xí)

【2016?多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。

A.累積帶薪缺勤

B.職工教育經(jīng)費

C.非貨幣性福利

D.長期殘疾福利

「正確答案』ABCD

一般短期薪酬的確認與計量

計提時：

借:生產(chǎn)成本/制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

支付時：

一般短期薪酬的確認與計量

借：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)發(fā)）

貸：銀行存款（實發(fā)）

其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅

非貨幣性福利的確認與計量

自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利：

借：生產(chǎn)成本/制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬f含稅公允價值

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

練習(xí)

【2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，

甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和

計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18B.14.04

C.12D.21.06

「正確答案』D

『答案解析』應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=600X300+600X300XI7%=210600（元），即21.06

萬元。

[2017?單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。

A.現(xiàn)值B.歷史成本

C.重置成本D.公允價值

I1正確答案』D

[答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應(yīng)采用公允價值進行計量。

知識點借款費用

借款費用的范圍

[2016-單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。

A.股票發(fā)行費用

B.長期借款的手續(xù)費

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

「正確答案』A

『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、

輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。

借款費用的確認

桁借款費用計

入魔7s

［為.儲費用化將借款費用計

符合資本化條件的資產(chǎn)入當期損益

j夫手豕互浮丁、;經(jīng)過相當長時間的

購建或者切活動

i且非人為因素i

才能達到預(yù)定可使

用或銷售狀態(tài)

應(yīng)予資本化的借款費用

!資本化期間］

全部

資本化

用于購建或生產(chǎn)符合

資本化條件的資產(chǎn)

資本化

資本化期間的確定

暫停資本化《

。

6-1—6^停

開

止

始資本化期間

資

資

本

本

化

化

賒購工②借款③開工①支付工①領(lǐng)用自

程物資程物資款產(chǎn)產(chǎn)品

①資產(chǎn)支出

【2014?單選題】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公

樓的首期工程物資款,5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工,7月15

日復(fù)工興建。甲公司該筆借款的借款費用開始資本化的時點為（）。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

［正確答案』C

F答案解析』借款費用開始資本化的三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用己經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資

本化時點。

暫停資本化時點

?非正常中斷

?中斷時間連續(xù)超3個月暫停資本化

?正常中斷繼續(xù)資本化

項目概念示例

中斷是資產(chǎn)達到預(yù)定可使用

或者可銷售狀態(tài)必要的程序、(1)正常測試、調(diào)試停工；

正常中斷

可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷(2)東北因冬季無法施工而停工等

為正常中斷

(1)企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；

是指企業(yè)管理決策上的原因(2)工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)；

非正常中斷或者其他不可預(yù)見的原因等(3)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難：

所導(dǎo)致的中斷(4)施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；

(5)發(fā)生了勞動糾紛等

【2017?判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過

1個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。()

『正確答案』X

『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時間連續(xù)超過3個月。

停止資本化時點

0。

停

開

止

始符合資本化條件的資I.............................................

資

資產(chǎn)達到前定可使用或

本「馬贏其本相容,

本I________________________

化

化

專門借款費用的計量

2016

費用化金翻資本化期間

rTT0-V

入Jr資本/金額

實際利息費月-闈置收益J

實際利息費用-閑置收益

借：在建工程一!——>資本化金額

財務(wù)費用---------->費用化金額

應(yīng)收利息/銀行存款1——>閑置資金收益

貸：應(yīng)付利息一;——>總利息

一般借款費用的計量

費用化金額=實際利息費用-資本化金額

資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本

化率

累計資產(chǎn)支出超過?！?/p>