個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)課件

個(gè)人所得稅新稅制課件納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止課征對(duì)象序號(hào)稅目1工資、薪金所得2勞務(wù)報(bào)酬所得3稿酬所得4特許權(quán)使用費(fèi)所得5經(jīng)營所得6利息、股息、紅利所得7財(cái)產(chǎn)租賃所得8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9偶然所得居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租所得個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得法定免稅序號(hào)項(xiàng)目1省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金2國債和國家發(fā)行的金融債券利息3按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼4福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金5保險(xiǎn)賠款6軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金7按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)8依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得9中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得10國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案法定減征

有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

應(yīng)納稅額序號(hào)項(xiàng)目1居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額2非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額3經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額4財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額6利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案（本次個(gè)稅改革的重點(diǎn)之一）個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定避免雙重征稅

居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（以知識(shí)或資本為主的高收入人士可能涉及，或出賣勞動(dòng)力的外出務(wù)工人員可能涉及）個(gè)人所得稅的反避稅（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。本次稅改的一大特色，雖然公開場(chǎng)合未大范圍宣傳，但對(duì)維護(hù)稅負(fù)公平很有幫助。但可能會(huì)挫傷部分具有高生產(chǎn)率的人群。公平與效率的一個(gè)權(quán)衡。也從側(cè)面反映一個(gè)事實(shí)：個(gè)人所得稅不僅肩負(fù)調(diào)節(jié)收入差距功能，其更具有組織稅收收入的功能。如：至親之間如父母親與孩子、配偶、兄弟姐妹之間等，可以認(rèn)為即使交易價(jià)格偏低，是正當(dāng)理由。處于慈善目的或者國家公共安全需要之類的，也是正當(dāng)理由。如何理解？肯定是以后征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能從產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值貢獻(xiàn)、消費(fèi)貢獻(xiàn)等因素入手分析，企業(yè)也有自己的經(jīng)營目地。此時(shí)，可能稅企爭(zhēng)議。如國內(nèi)很多公司在美國上市，在英屬維爾京群島等注冊(cè)，可能就會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。（企業(yè)所得稅法中的具體說明）

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。和企業(yè)的社會(huì)信用代碼一樣，以后可能就是終身跟隨的。企業(yè)還可以注銷重來，個(gè)人生命可以注銷重來嗎？不能吧。同時(shí)稅法：有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。應(yīng)申報(bào)情形（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注銷中國戶籍；（六）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

取得綜合所得需要辦理匯算清繳：

居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。取得境外所得，居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。因移居境外注銷中國戶籍，納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。退籍稅，進(jìn)來容易出去難。對(duì)于移民人群來講，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)大增。非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。這也是要求扣繳義務(wù)人通過自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端進(jìn)行申報(bào)的法理依據(jù)。

部門間的協(xié)作義務(wù)：

公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。

不過，實(shí)際運(yùn)作效果如何，可不僅僅是法律條文就可以決定和預(yù)測(cè)的。不動(dòng)產(chǎn)與股權(quán)稅收前置：

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

根據(jù)以前的法律規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，賣方本來就負(fù)有納稅義務(wù)。此次在個(gè)人所得稅法中，專門條款予以明確，一是希望基礎(chǔ)執(zhí)法單位可以加大執(zhí)法力度，二是不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)收益均是資本性利得，有打壓資本，消弭貧富差距的意圖。

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表

扣繳義務(wù)人獲得的該部分手續(xù)費(fèi)收入，怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？即，是否存在納稅義務(wù)？對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。（這是正面激勵(lì)措施）征管法第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（懲罰措施）

對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

個(gè)人所得稅的稅目種類繁多，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅，為何會(huì)在稅法中單獨(dú)列示呢？幾個(gè)要點(diǎn)：1、個(gè)人所得稅是收付實(shí)現(xiàn)制，即2018年10月1日后發(fā)放的實(shí)際到手的工資薪金，不管該工資收入所屬期是什么時(shí)候，如該工資可能是8月份干活獲得的工資，2017年工資，其均按10月份作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，適用5000元的新政策。【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】

與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制有很大不同。（新的關(guān)于收入的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)所得稅、增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間大概也會(huì)調(diào)整）2、新版?zhèn)€人所得稅稅率表中低收入?yún)^(qū)間的級(jí)距有所擴(kuò)大，此次降低稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要方面。（稅率表）3、按照過渡期安排，對(duì)于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的工薪所得，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=【每月收入額（工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等）-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-基本減除費(fèi)用】×稅率-速算扣除數(shù)。納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除個(gè)稅新法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用對(duì)應(yīng)稅收入的定義，還包括發(fā)放到手的實(shí)物。是對(duì)稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金（簡稱“三險(xiǎn)一金”）進(jìn)行歸納后，新增加的一個(gè)概念。指除上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本減除費(fèi)用之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅法修改前為3500元/月，修改后為5000元/月4、及時(shí)升級(jí)自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端為保障扣繳單位申報(bào)，請(qǐng)扣繳單位在上述期間辦理扣繳申報(bào)時(shí)，先確認(rèn)本單位的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端為最新版本（升級(jí)前請(qǐng)務(wù)必做好數(shù)據(jù)備份），再填報(bào)扣繳申