審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例（第5版）二維碼資源 李曉慧

11案例分析：光大證券烏龍指事件一、光大證券簡(jiǎn)介光大證券股份有限公司創(chuàng)建于6年，是由中國光大集團(tuán)）總公司投資控股的全國性綜合類股份制證券公司9年8月8B，公司在上海證券交易所掛牌上市，證券簡(jiǎn)稱光大證券證券代碼為公司經(jīng)營(yíng)范圍：證券含境內(nèi)上市外資股）的代理買賣；代理證券的還本付息、分紅派息；證券代保管、鑒證；代理登記開戶；證券的自營(yíng)買賣；證券含境內(nèi)上市外資股）的承銷與保薦含主承銷；證券投資咨詢含財(cái)務(wù)顧問；客戶資產(chǎn)管理；直接投資業(yè)務(wù)；中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。＿、"光大證券烏龍指事件簡(jiǎn)介3年8月6B上午1點(diǎn)6分，光大證券發(fā)生交易系統(tǒng)錯(cuò)誤，在進(jìn)行交易所交易基金）套利時(shí)下單4億元，最終成交7億元，大量買單瞬間推升滬指暴漲逾0點(diǎn)，最高沖至5點(diǎn)。滬深0成分股中1只股票瞬間觸及漲停，且全部集中在上海證券交易所市場(chǎng)，其中滬深0權(quán)重位居前二的民生銀行、招商銀行均瞬間觸及漲停。光大證券8B發(fā)布公告，詳細(xì)披露”事件過程及原因，稱當(dāng)B釘市損失約為4億元人民幣。之后，證監(jiān)會(huì)對(duì)光大證券和相關(guān)責(zé)任人員采取頂格”行政處罰措施：對(duì)光大證券罰款3億元，對(duì)光大證券策略投資部原總經(jīng)理?xiàng)顒Σǖ确謩e給予警告、罰款0萬元的處罰并采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。三、光大證券烏龍指事件觸發(fā)原因該事件的觸發(fā)原因是系統(tǒng)缺陷。策略投資部使用的套利策略系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，該系統(tǒng)包含訂單生成系統(tǒng)和訂單執(zhí)行系統(tǒng)兩個(gè)部分。核查發(fā)現(xiàn)，訂單執(zhí)行系統(tǒng)針對(duì)的高頻交易在市價(jià)委托時(shí)，對(duì)可用資金額度未能進(jìn)行有效校驗(yàn)控制，而訂單生成系統(tǒng)存在的缺陷會(huì)導(dǎo)致特定情況下生成預(yù)期外的訂單。本事件中每個(gè)下單指令生成時(shí)間為6毫秒，傳統(tǒng)T技術(shù)開發(fā)的風(fēng)控系統(tǒng)帶來的巨大延遲嚴(yán)重影響下單速度，使各環(huán)節(jié)風(fēng)控全部被失效訂單生成系統(tǒng)存在的缺陷導(dǎo)致在1問題出自系統(tǒng)的訂單重下功能，具體錯(cuò)誤是1點(diǎn)2分，第三次F套利下單，交易員發(fā)現(xiàn)有4個(gè)個(gè)股申報(bào)不成功，就想使用重下”的新功能，于是程序員在旁邊指導(dǎo)操作了一番，沒想到這個(gè)功能沒有實(shí)盤驗(yàn)證過，程序把買入4個(gè)成分股寫成了買入4組F成分股，結(jié)果生成巨量訂單。四、光大證券烏龍指事件深層次原因光大證券策略投資部門系統(tǒng)完全獨(dú)立于公司其他系統(tǒng)，甚至未置于公司風(fēng)控系統(tǒng)監(jiān)控下，因此深層次原因是多級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制簡(jiǎn)稱風(fēng)控）體系都未發(fā)生作用。）交易員級(jí)：交易品種、開盤限額、止損限額三種風(fēng)控中，后兩種都沒發(fā)揮作用。）部門級(jí)：部門實(shí)盤限額2億元，當(dāng)B操作限額0萬元，都沒發(fā)揮作用。）公司級(jí)：公司監(jiān)控系統(tǒng)沒有發(fā)現(xiàn)4億元巨額訂單，同時(shí)，或者動(dòng)用了公司其他部門的資金補(bǔ)充所需頭寸來完成訂單的生成和執(zhí)行，或者根本沒有頭寸控制機(jī)制。)交易所：上交所對(duì)股市異常波動(dòng)沒有自動(dòng)反應(yīng)機(jī)制，對(duì)券商資金越權(quán)使用沒有風(fēng)控，對(duì)個(gè)股的瞬間波動(dòng)沒有熔斷機(jī)制。上交所聲稱只能對(duì)賣出證券進(jìn)行前端控制)五、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告3年3月7H光大證券公布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”中描述自己的信息系統(tǒng)控制為：公司設(shè)立信息技術(shù)部，統(tǒng)一歸口管理公司信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)以及運(yùn)維。分支機(jī)構(gòu)的技術(shù)人員在技術(shù)上接受公司信息技術(shù)管理部的管理指導(dǎo)。公司根據(jù)國家行業(yè)有關(guān)T建設(shè)和管理的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，制定了涵蓋公司系統(tǒng)運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)安全數(shù)據(jù)管理及應(yīng)急處置等各環(huán)節(jié)的T管理制度和T系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際情況，制定本單位信息系統(tǒng)管理制度及操作流程。為保證信息系統(tǒng)安全運(yùn)行，規(guī)避系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤等安全隱患，加強(qiáng)T系統(tǒng)硬件與網(wǎng)絡(luò)安全，公司采取了以下控制措施。.實(shí)施安全測(cè)評(píng)公司聘請(qǐng)專業(yè)的安全測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行安全等級(jí)測(cè)評(píng)，提高安全防護(hù)能力2年度公司在上海市重要信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)中獲得信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)工作優(yōu)秀單位”稱號(hào)。.運(yùn)維規(guī)范化管理公司總部中心機(jī)房負(fù)責(zé)集中交易系統(tǒng)以及自營(yíng)部門交易系統(tǒng)的運(yùn)維工作，具有數(shù)據(jù)庫管理員權(quán)限的用戶密碼均分為兩段，分別由不同崗位的運(yùn)維人員掌握，以保護(hù)交易數(shù)據(jù)的安全。.監(jiān)控管理和故障處理公司建成集中管控平臺(tái)，通過對(duì)各主要系統(tǒng)設(shè)備集中全面監(jiān)視和重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控相結(jié)合的監(jiān)控管理，及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)并處理系統(tǒng)故障。.軟件殺毒防護(hù)公司在所有營(yíng)業(yè)部全面部署殺毒產(chǎn)品，對(duì)病毒防護(hù)進(jìn)行集中監(jiān)控，采取統(tǒng)一分發(fā)策略等措施，有效降低了網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。.持續(xù)提升應(yīng)急處置能力公司建立健全了網(wǎng)絡(luò)與信息安全應(yīng)急處置預(yù)案，兩地三中心”的災(zāi)備技術(shù)體系，每年至少組織兩次全公司范圍的信息技術(shù)系統(tǒng)災(zāi)備應(yīng)急演練。337H光大證券公布的光大證券股份有限公司2年度內(nèi)部控制審計(jì)說明》中進(jìn)一步明確公司制訂并有效執(zhí)行一系列與信息系統(tǒng)有關(guān)的管理制度操作流程崗位手冊(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，重視對(duì)信息技術(shù)人員設(shè)備軟件數(shù)據(jù)機(jī)房安全病毒防范防黑客攻擊技術(shù)資料操作安全事故防范與處理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)等的管理內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論為我們認(rèn)為，公司于2年2月1H按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制211實(shí)例22分析：)從勝任能力來講，審計(jì)二部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了項(xiàng)目合伙人李明曾在保險(xiǎn)公司工作過，其他成員均沒有審計(jì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)驗(yàn)，這說明該審計(jì)小組不具備審計(jì)保險(xiǎn)公司的勝任能力。)從獨(dú)立性講，由于李明參與事務(wù)所為華興保險(xiǎn)公司提供的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，再作為年報(bào)審計(jì)合伙人，會(huì)因自我復(fù)核影響審計(jì)的獨(dú)立性。)華興保險(xiǎn)公司在6年剛扭虧為盈，償付能力充足率仍為負(fù)值，同時(shí)更換了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和精算咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，這都會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜合以上三個(gè)方面的分析，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)盲目承接該業(yè)務(wù)。但也許有人說會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)總是有第一次盡管審計(jì)二部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)驗(yàn)，但如果事前接受這方面的培訓(xùn)且更好地了解保險(xiǎn)公司的情況，是可以承辦該業(yè)務(wù)的。如果今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承接該業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)注意：)委派熟悉金融尤其是保險(xiǎn)公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦該業(yè)務(wù)。)委托其他合伙人作為該業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，嚴(yán)格質(zhì)量控制體系，減少李明對(duì)該業(yè)務(wù)獨(dú)立性的損害。)對(duì)華興保險(xiǎn)公司償付能力充足率不足、重組后第一次扭虧為盈等特殊風(fēng)險(xiǎn)予以針對(duì)性關(guān)注。)要重視合理評(píng)價(jià)和利用精算咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作。實(shí)例24分析：事項(xiàng)1存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力“風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：）甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)；）董事會(huì)對(duì)管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。事項(xiàng)2動(dòng)機(jī)或壓力“風(fēng)險(xiǎn)因素。原因是：管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分如獎(jiǎng)金）經(jīng)營(yíng)成果。事項(xiàng)3機(jī)會(huì)“風(fēng)險(xiǎn)因素。原因是：管理者過度介入銷售業(yè)務(wù)，缺乏信用審查，缺乏發(fā)運(yùn)單信用審批單等交叉稽核牽制。事項(xiàng)4存在舞弊機(jī)會(huì)“風(fēng)險(xiǎn)因素。原因是：往來長(zhǎng)期不對(duì)賬，且財(cái)務(wù)人員不了解情況。案例分析：接受業(yè)務(wù)委托前的工作C公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、H用雜品、煙酒等，自X年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升5年和6年的財(cái)務(wù)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司5年和6年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2億元和6億元，同比增長(zhǎng)%和%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了%和%，但利潤(rùn)率從5年開始明顯下降，由5年的%下降到6年%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平%6年公司利潤(rùn)總額中%為投資收益。這些投資收益系C公司使用銀行承兌匯票承兌期長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，利用從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自4年以來C公司已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)例35分析：.通過了韶甲公司情況，識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其涉及的認(rèn)定有：)由于甲公司銷售服務(wù)處增加到1個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)掀比上年末增加%，但銷售辦公室租金只從0萬元增長(zhǎng)到0萬元，可能存在少計(jì)銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，與銷售費(fèi)用、其他應(yīng)付款的完整性有關(guān)。)由于甲公司A類產(chǎn)品自6年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，這意味著本年度發(fā)出商品較上年增多，僅有1個(gè)月確認(rèn)收入，但從甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看A類產(chǎn)品的收入和成本較上年不降反升，可能存在提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款的存在以及存貨完整性有關(guān)。)由于甲公司在6年年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下詞%，年末應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)B類產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。)由于甲公司在年度終了后2個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利，因此6年2月1H很難估計(jì)銷售返利，存在多計(jì)其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)，與其他應(yīng)付款的存在有關(guān)。)由于員工舉報(bào)銷售費(fèi)用舞弊，可能存在銷售收入和銷售費(fèi)用舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與銷售收入、銷售費(fèi)用的發(fā)生有關(guān)。)由于甲公司管理層決定于6年1月0H對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，年末應(yīng)當(dāng)考慮是否對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)。.由于以上識(shí)別出甲公司收入、成本和費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)大，不宜將重要性水平從%提升到%。實(shí)例38分析：.今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師金華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括以下幾點(diǎn)。)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。接受委托后的溝通事項(xiàng)包括以下幾點(diǎn)。)如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，就使用工作底稿達(dá)成一致意見；)溝通的內(nèi)容通常包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、如有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的分析和或有事項(xiàng))的工作底稿。.利用頭腦風(fēng)暴方法討論形成下表。項(xiàng)目組討論紀(jì)要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位：華興公司項(xiàng)且：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編制：李偉H期4

索引號(hào)：略)財(cái)務(wù)報(bào)表截止期間2復(fù)核：張明H期5會(huì)議會(huì)議H期7年1月4H上午會(huì)議地點(diǎn)：略)參加人員：略，包括項(xiàng)且組所有成員)討論內(nèi)容記錄：.被審計(jì)單位的總體情況和報(bào)告要求年產(chǎn)品市場(chǎng)信息系統(tǒng)人員都有較大變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大截至月H提交審計(jì)報(bào)告。.被審計(jì)單位及其環(huán)境的重大變化及其面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))開發(fā)新產(chǎn)品可能會(huì)導(dǎo)致華興公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)。)華興公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新品，銷量很好，華興公司通過涸低銷售價(jià)格來爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，同時(shí)由于新型環(huán)保設(shè)備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備，華興公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。)業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。)公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。)華興公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，對(duì)新品的研究進(jìn)展比較緩慢，由于工作壓力大且薪酬水平相對(duì)較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。這會(huì)阻礙華興公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)的同時(shí)發(fā)生購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果。)公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。)管理層對(duì)待內(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、在誠信和道德價(jià)值觀念方面存在的問題等，表明華興公司不具備良好的控制環(huán)境。)管理層年薪制方案可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提前更換，可能存在運(yùn)行不穩(wěn)定的情況。.重要審計(jì)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性)在5年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增加%的基礎(chǔ)上，華興公司董事會(huì)確定的6年銷售收入增長(zhǎng)§標(biāo)為%。華興公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述§標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。華興公司所處行業(yè)6年的平均銷售增長(zhǎng)率為%。因此公司的營(yíng)業(yè)收入發(fā)生應(yīng)收賬款存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)巳審5年度的毛利率為%，未審6年度的毛利率為%，考慮到市場(chǎng)建議零售價(jià)降低%以及主要原材料價(jià)格平均上漲%6年度的毛利率可能只有%左右，有可能高估收入或低估成本，因此公司的營(yíng)業(yè)成本完整性準(zhǔn)確性”及營(yíng)業(yè)收入發(fā)生準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)巳審5年度的毛利率為%，未審6年度的毛利率為%，同時(shí)6年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，說明企業(yè)存貨在6年年末就可能出現(xiàn)減值的跡象，但6年度比5年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少了%，說明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此公司的存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂奔百Y產(chǎn)減值損失完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)由于研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近%，可能存在將應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期費(fèi)用的支出列入開發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)，影響開發(fā)支出的存在”認(rèn)定。)至6年2月1B，訴訟尚在進(jìn)行中。甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為可見被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性，因此公司的預(yù)計(jì)負(fù)債完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.重要性水平的設(shè)定略).總體審計(jì)策略選擇綜合審計(jì)方案策略，對(duì)于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有針對(duì)性的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。.匯總了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表見下表，記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：華興公司項(xiàng)§：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編制：李偉B期4

索引號(hào)：略)財(cái)務(wù)報(bào)表截止期間2復(fù)核：張明B期5233一、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序尤法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受影響的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)偏高且與薪酬水平掛鉤略認(rèn)定層次是是營(yíng)業(yè)收入發(fā)生應(yīng)收賬款存在“認(rèn)定編報(bào)毛利率與經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)情況不符略認(rèn)定層次是是完整性準(zhǔn)確性認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入發(fā)生準(zhǔn)確性“認(rèn)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少與降價(jià)的事實(shí)不符略認(rèn)定層次是是存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偧百Y產(chǎn)減值損失完整性“認(rèn)定研發(fā)人員流動(dòng)以及研發(fā)緩慢略認(rèn)定層次是是開發(fā)支出存在“認(rèn)定存在未決訴訟與報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債不符略認(rèn)定層次是是“認(rèn)定融資能力受限、研發(fā)緩慢導(dǎo)致的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題略報(bào)表層次是是＿、財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表略）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)總體應(yīng)對(duì)措施—、特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表略）項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)管理層應(yīng)對(duì)或控制措施財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定審計(jì)措施向被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)四、對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案計(jì)劃矩陣）略）業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的重要賬戶或列報(bào)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制預(yù)期是否有效擬實(shí)施的總體方案重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是否為特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)認(rèn)定總體方案控制測(cè)試控制測(cè)試索引號(hào)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序索引號(hào)／發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅瘻?zhǔn)確性截止分類列報(bào)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)11實(shí)例37分析：.如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)股東權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為%%，%和%，則%7萬元）%5萬元）%6萬元）%6萬元）華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)劃重要性水平確定為6萬元，按照謹(jǐn)慎性原則，需要選擇最低的水平，以保證查出所有重大錯(cuò)報(bào)。.華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表交易和賬戶層面的重要性水平也是6萬元。采用分配的方法確定每個(gè)科目的重要性水平時(shí)，所有的資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、損益類賬戶重要性絕對(duì)值相加應(yīng)當(dāng)都在6萬元這個(gè)水平。所有權(quán)益類賬戶因其性質(zhì)，重要性水平應(yīng)當(dāng)很低，幾乎為零。.隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了韶，尤其是對(duì)一些特殊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，實(shí)際執(zhí)行的重要性與計(jì)劃的重要性不同，可能是計(jì)劃重要性水平的%%。由于華興公司6年開始進(jìn)軍金融投資行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)增大，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為計(jì)劃重要性水平的%。.制定計(jì)劃時(shí)分配到存貨的重要性水平為0萬元，利用存貨計(jì)價(jià)測(cè)試發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)0萬元，存貨B0萬元，推斷存貨總體誤差為少計(jì)0萬元，期初已查出多計(jì)0萬元，沒有調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司對(duì)已經(jīng)查出的錯(cuò)報(bào)0萬元予以調(diào)整，否則單獨(dú)這一項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)0萬元）就可能導(dǎo)致發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是盡管本期查出的存貨錯(cuò)報(bào)0萬元低于存貨重要性水平，但存貨錯(cuò)報(bào)的累積數(shù)0萬元）已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過存貨重要性水平，也超過報(bào)表層次的重要性水平。.制定計(jì)劃時(shí)分配到應(yīng)收款項(xiàng)的重要性水平為0萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)華興公司與其出資者晉美公司之間存在沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的其他應(yīng)收款8萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施更具針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性程序，查實(shí)后建議華興公司調(diào)整，如果華興公司拒絕調(diào)整，就單獨(dú)這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是盡管查出的錯(cuò)報(bào)8萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)收款項(xiàng)的重要性水平0萬元，但由于涉及關(guān)聯(lián)方之間的特殊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平可考慮為5萬元0萬元的%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)此錯(cuò)報(bào)忽略不計(jì)。實(shí)例30分析：)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅因?yàn)槿A興公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)戰(zhàn)略、H標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況，綜合評(píng)估管理層、治理層的誠信。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能降低，可以通過控制測(cè)試降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇的。若判斷收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但了解內(nèi)部控制是必須的，可以在了解內(nèi)部控制后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行。不能由于賬戶已經(jīng)注銷就不進(jìn)行銀行存款函證。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。)事項(xiàng))中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。案例分析：確定重要性水平及其應(yīng)用的案例華興公司的6年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表簡(jiǎn)表）如下所示。華興公司資產(chǎn)負(fù)債表6年2月1H 單位：萬元現(xiàn)金0應(yīng)付賬款0應(yīng)收賬款0長(zhǎng)期負(fù)債0存貨0實(shí)收資本0固定資產(chǎn)0留存收益0資產(chǎn)總額0權(quán)益總額0華興公司利潤(rùn)表6年 單位：萬元銷售收入0銷貨成本0毛利0銷售、管理費(fèi)用0凈收益損失））注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的部分發(fā)現(xiàn)及其處理如下：.沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款0萬元，其他應(yīng)收款5萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)了0萬元，存貨B多計(jì)了0萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為0萬元，于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司6年度有一筆資產(chǎn)的價(jià)值被恢復(fù)，沖回了原來計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0萬元，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了尤保留意見的審計(jì)報(bào)告。實(shí)例41分析：.)活動(dòng))有缺陷，銷售單未連續(xù)編號(hào)，且一式兩聯(lián)不能向相關(guān)環(huán)節(jié)傳遞憑證核對(duì)，容易出現(xiàn)遺湘和虛假。建議：銷售單應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，且最少一式五聯(lián)。)活動(dòng))有缺陷，沒有對(duì)信用審核部門經(jīng)理C設(shè)置信用審批額度上限，會(huì)增大信用風(fēng)險(xiǎn)。建議：對(duì)信用審核部門經(jīng)理C設(shè)置信用審批額度上限，超過上限的要提交董事會(huì)集體決策。)活動(dòng))有缺陷，倉庫部門發(fā)貨前沒有把裝運(yùn)單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對(duì)，容易出現(xiàn)發(fā)貨錯(cuò)誤。建議：倉庫部門發(fā)貨前應(yīng)當(dāng)把裝運(yùn)單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對(duì)。)活動(dòng))尤缺陷。)活動(dòng))有缺陷，應(yīng)收賬款專管員F同時(shí)登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬，同時(shí)，每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不符的金額，這些都是不相容職務(wù)，未進(jìn)行有效分離。建議：由應(yīng)收賬款專管員F登記明細(xì)賬；由負(fù)責(zé)復(fù)核的會(huì)計(jì)人員登記總賬。同時(shí)，應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬和對(duì)不符金額的跟蹤處理。)活動(dòng))有缺陷，銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行與貨款收取由一人完成，不相容的職責(zé)未分離；收款存入個(gè)人賬戶，不及時(shí)交給會(huì)計(jì)人員。建議：加強(qiáng)對(duì)銷售和收款業(yè)務(wù)的控制，禁止銷售人員直接收取貨款并存入個(gè)人賬戶；加強(qiáng)原始憑證收集、傳遞和記賬的控制，促使會(huì)計(jì)記錄及時(shí)完成。))，缺乏科學(xué)的激勵(lì)政策；退貨由銷售人員驗(yàn)收，不相容職責(zé)未分離；退貨按季統(tǒng)一處理，會(huì)計(jì)處理不及時(shí)。建議：綜合銷售額和收款情況實(shí)施科學(xué)的銷售人員激勵(lì)政策；退貨入庫應(yīng)當(dāng)由倉儲(chǔ)部門相關(guān)人員驗(yàn)收入庫；退貨收集的相關(guān)原始憑證應(yīng)及時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。)活動(dòng))有缺陷3年以上的金額大且掛賬找不到偵務(wù)人的應(yīng)收賬款多，壞賬及其損失處理不及時(shí)。建議：應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款對(duì)賬制度、賬齡分析制度、逾期應(yīng)收賬款追溯賠償制度和壞賬損失及時(shí)處理制度。.內(nèi)部控制缺陷及其涉及的會(huì)計(jì)科目認(rèn)定見下表。內(nèi)部控制缺陷相關(guān)科目的認(rèn)定銷售單未連續(xù)編號(hào)，且一式二聯(lián)不能向相關(guān)環(huán)節(jié)傳遞憑證核對(duì)營(yíng)業(yè)收入的存在、準(zhǔn)確性沒有對(duì)信用審核部門經(jīng)理C設(shè)置信用審批額度上限營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)倐}庫部門發(fā)貨前沒有把裝運(yùn)單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對(duì)營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款專管員F同時(shí)登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行與貨款收取由一人完成營(yíng)業(yè)收入的存在、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸湛畲嫒雮€(gè)人賬戶，不及時(shí)交給會(huì)計(jì)人員營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性、完整性應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾詫?duì)銷售人員采用按銷售額實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的政策營(yíng)業(yè)收入的存在、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)備N售費(fèi)用的存在、準(zhǔn)確性退貨由銷售人員驗(yàn)收，退貨的會(huì)計(jì)處理不及時(shí)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的存在、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕浀拇嬖?、?jì)價(jià)和分?jǐn)?年以上的金額大且掛賬找不到偵務(wù)人的應(yīng)收賬款多，壞賬損失處理不及時(shí)應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇控制)進(jìn)行控制測(cè)試，原因是核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7年1月審計(jì)華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司除改善銷售與收款循環(huán)控制存在的以上缺陷外，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且華興公司的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)2月變化的銷售與收款循環(huán)補(bǔ)充控制測(cè)試的證據(jù)。.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7年1月審計(jì)華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司銷售與收款循環(huán)控制并未改善，且華興公司在信息系統(tǒng)、控制程序、人員等方面發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)2月未改善的銷售與收款循環(huán)以及信息系統(tǒng)、控制程序、人員等方面發(fā)生了重大變化的控制補(bǔ)充控制測(cè)試的證據(jù)。.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7年1月審計(jì)華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司除改善銷售與收款循環(huán)控制存在的以上缺陷外，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師感受到華興公司管理層存在年末粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)2月與年末粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制補(bǔ)充控制測(cè)試的證據(jù)，同時(shí)考慮是否信賴中期控制測(cè)試獲取的證據(jù)。.)通過控制測(cè)試認(rèn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的保證程度較低，實(shí)質(zhì)性程序主要為分析性程序和對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試。)通過控制測(cè)試只能獲得對(duì)銷售與收款循環(huán)有限的信賴時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序包括分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。233)通過控制測(cè)試認(rèn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制無效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴銷售與收款相關(guān)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理，實(shí)質(zhì)性程序以細(xì)節(jié)測(cè)試為主。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，但未對(duì)剩余期間的控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，對(duì)期中至年末這一期間所要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量要比依賴剩余期間控制所要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量多，原因是信賴內(nèi)部控制時(shí)可以考慮減少實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。11實(shí)例43分析：)由于7年度巳審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=%，8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=%，但是行業(yè)資料顯示替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌所以很可能存在虛增收入的情況。)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是A8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為很可能該存貨被低估。)從與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出8年2月9H除銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在9年1月1H沒有收回，但是產(chǎn)品銷售采用除銷方式，正常信用期為0天所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于可能存在虛構(gòu)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表H前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)巳入賬收入是否在同一期間巳開具發(fā)票并發(fā)貨，有尤多記收入。實(shí)例45分析：)新大地為了上市處心積慮地造假，盡管配合現(xiàn)金流和銀行回單，按常規(guī)的審計(jì)程序很難查證，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地以收入確認(rèn)存在舞弊的假設(shè)出發(fā)，運(yùn)用分析程序是可以發(fā)現(xiàn)新大地收入造假的領(lǐng)域的。)毛利率異常。盡管新大地年產(chǎn)精煉茶油0噸，而湖南金浩年產(chǎn)2萬噸，江西青龍高科已建成年產(chǎn)6萬噸冷梓茶油生產(chǎn)線、年產(chǎn)1萬噸浸出生產(chǎn)線、年產(chǎn)8萬噸精煉茶油生產(chǎn)線各一條，新大地的產(chǎn)能規(guī)模不及龍頭企業(yè)的，但招股說明書顯示，新大地公司最近3年的茶油毛利率分別高達(dá)%%和%，其毛利率水平不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出食用油加工行業(yè)的上市公司，甚至超出全國規(guī)模以上茶油加工企業(yè)%?%。公開資料顯示，目前從事食用油加工業(yè)務(wù)的主要上市公司東凌糧油、西王食品、金健米業(yè)等最近3年的食用油加工業(yè)務(wù)毛利率普遍在上下波動(dòng)，除了以加工玉米油為主營(yíng)業(yè)務(wù)、毛利率相對(duì)較高的西王食品最近兩年的毛利率分別為%和%，其他幾家基本上維持在。)低工藝標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品卻有較高的銷量和毛利率。招股書顯示0年度1年度新大地有機(jī)肥耗用的茶粕分別只有2噸4噸，而同期有機(jī)肥產(chǎn)量分別高達(dá)4噸6噸，相應(yīng)地，用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為%和%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于%的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。低于工藝最低標(biāo)準(zhǔn)意味著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)，但0年度1年度新大地有機(jī)肥銷量卻分別為0噸9噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入2萬元3萬元，毛利率居然還分別高達(dá)%%，這顯然非常不合理。)收入增長(zhǎng)與銷售能力和產(chǎn)品聲望不匹配。招股說明書顯示，新大地公司9年度0年度和1年度以下簡(jiǎn)稱最近三年”)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為9萬元6萬元和3萬元。但新大地公司的銷售能力似乎顯得太過寒慘主打品牌曼陀神露”系列商標(biāo)9年0月底至1年初才陸續(xù)注冊(cè)生效；除了在江西遂川建立了初加工基地，目前在全國沒有任何分公司；唯一銷售公司1年8月9H才在公司當(dāng)?shù)刈?cè)成立，公司所在地之外沒有設(shè)立銷售分支機(jī)構(gòu)；唯一專賣店為公司當(dāng)?shù)夭淮嬖陉P(guān)聯(lián)關(guān)系”的經(jīng)銷商，公司所在地之外尚未建立專賣店等營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)渠道；最近三年的前十大客戶中找不到一家大型商超賣場(chǎng)，僅9年出現(xiàn)唯一一家當(dāng)?shù)谹賣場(chǎng)梅州市喜多多超市連鎖有限公司，且當(dāng)年僅實(shí)現(xiàn)8萬元的茶油銷售額；目前僅有0家經(jīng)銷商其中1家關(guān)聯(lián)方已于9年注銷，剔除無法確認(rèn)身份的6位自然人經(jīng)銷商外，將近%的經(jīng)銷商均在廣東梅州當(dāng)?shù)亍?面對(duì)經(jīng)過簡(jiǎn)單分析程序就可以發(fā)現(xiàn)的異常以及不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)虛假銷售占比較小而認(rèn)為不構(gòu)成重大影響，對(duì)于一個(gè)擬上市的公司，任何細(xì)小的收入確認(rèn)異常或不匹配，都值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注并有針對(duì)性地進(jìn)一步查證。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一些常規(guī)的收入審計(jì)程序也是可以發(fā)現(xiàn)新大地的收入造假的，如函證、截止測(cè)試等。實(shí)例49分析：)對(duì)于A公司回函差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合貨幣資金審計(jì)，追查華興公司在資產(chǎn)負(fù)債表B后是否實(shí)際收到A公司6萬元貨款，如果是，則該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。)對(duì)于B公司回函差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)0萬元再次向B公司發(fā)函詢證，以證實(shí)B公司7年2月5B是否收到這批產(chǎn)品，如果是，則該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致電C公司的總機(jī)號(hào)碼，確認(rèn)該傳真號(hào)碼和發(fā)件人是否真實(shí)存在，并電話聯(lián)系回函者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函并驗(yàn)證回函內(nèi)容。必要時(shí)，要求C公司將原件寄回事務(wù)所。)如果未收到D公司回函，需要與D公司聯(lián)系；如果未能得到D公司的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表B后收到有關(guān)款項(xiàng)的記錄和憑證，包括銀行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款B記賬等；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄等。)對(duì)于在業(yè)務(wù)員張明的陪同下直接帶回回函，跟函人員需要在這個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，如)了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員)確認(rèn)處理詢證函人的身份和權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等)觀察處理函證人是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，如是否在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。)檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。)檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回通知單、退稅證明；檢查退回貨物的紅字發(fā)票及入庫單，以確認(rèn)貨物是否退回及退回入庫B期，如果確認(rèn)已在期后時(shí)間內(nèi)退回，建議調(diào)整該項(xiàng)應(yīng)收賬款。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序獲取并閱讀公司破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算報(bào)告，如果公司確已破產(chǎn)且尤力清償，建議華興公司及時(shí)確認(rèn)壞賬損失；如果I公司正在破產(chǎn)清算過程中，建議華興公司對(duì)該款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。)檢查與H公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證；檢查代銷清單。如果貨物已發(fā)出但H公司確實(shí)未銷售出去，建議調(diào)整該項(xiàng)應(yīng)收賬款。)對(duì)于K公司回函中帶有限制性措辭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖?，以確定回函是否可信賴，必要時(shí)執(zhí)行替代審計(jì)程序。實(shí)例40分析：.)不恰當(dāng)。根據(jù)銷售合同的規(guī)定，應(yīng)以獲取客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑證為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證。)不恰當(dāng)。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。)不恰當(dāng)。從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，適合應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)而非高估風(fēng)險(xiǎn)。)不恰當(dāng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。)不恰當(dāng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款 0貸：預(yù)收款項(xiàng) 0借：資產(chǎn)減值損失 0貸：應(yīng)收賬款 0.)調(diào)查被審計(jì)單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實(shí)存在，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購行為。)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對(duì)應(yīng)的客戶。)考慮利用反舞弊專家的工作，對(duì)被審計(jì)單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施特定的審計(jì)程序。案例分析：東方電子虛構(gòu)收入案例一、東方不敗的神話東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于3年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于4年1月正式創(chuàng)立，總股本0萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)0元。其中國家股0萬股，社會(huì)法人股0萬股1月0B三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股0萬股6年2月7B，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，東方電子向社會(huì)公開發(fā)行0萬股，發(fā)行價(jià)8元，總股本變?yōu)?萬股，其中國家股0萬股，社會(huì)法人股0萬股，社會(huì)公眾股0萬股包括原內(nèi)部職工股0萬股，內(nèi)部職工股0萬股7年1月1B，公司0萬股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股0萬股則在三年后上市交易。東方電子公告的數(shù)據(jù)顯示，自7年1月1B上市以來，東方電子股本連年高速擴(kuò)張6年度每0股送4股轉(zhuǎn)增6股7年度每0股配7股8年中期每0股送8股9年中期和年終連續(xù)推出每0股送6股轉(zhuǎn)增4股和每0股送5股轉(zhuǎn)增股。在股本大比例擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績(jī)與股本擴(kuò)張保持了同步增長(zhǎng)，創(chuàng)造了東方電子神話見下表。項(xiàng)H7年8年9年0年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入億元）7065主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率%）0000每股收益元）1632二、對(duì)優(yōu)良業(yè)績(jī)的質(zhì)疑伴隨著東方電子的高速增長(zhǎng)，出現(xiàn)了許多質(zhì)疑聲。.不現(xiàn)實(shí)的收入與利潤(rùn)增長(zhǎng)東方電子對(duì)外稱公司涉足電力、通信、計(jì)算機(jī)行業(yè)，但真正能夠給東方電子帶來豐厚利潤(rùn)的卻是其主業(yè)電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化。在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，清華大學(xué)、電科院、南端、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，東方電子根本不可能占有半壁江山8年以后，中國高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在%%，而農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在%%，但東方電子0年電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率為%。.驚人的存款數(shù)額東方電子自9年配股完成后，存款數(shù)額一直很驚人9年為6億多元0年為8億多元1年上半年存款余額還有5億元。同時(shí)，其貸款和融資需求也很旺盛。三、查證的事實(shí)1年7月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開調(diào)查9月7B，東方電子披露正在接受證監(jiān)會(huì)檢查1月8B，東方電子發(fā)布因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警公告。經(jīng)查證7年4月至1年6月，東方電子先后利用公司購買的4萬股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金8億元炒股票的收益共計(jì)8億元，通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，將其中的5億元計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。東方電子如何虛構(gòu)收入呢？東方電子上市后，每年初都制定一個(gè)年增長(zhǎng)速度在%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況是不可能完成的，于是在每年年中和年底，東方電子都會(huì)根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，用拋售股票收入來彌補(bǔ)。)證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。公司從8年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到1年8月，每年拋售的時(shí)間大都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。)公司銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章、向客戶索要空臼合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從7年開始，先后偽造銷售合同2份，合同金額8億元，虛開銷售發(fā)票9張，3億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，方躍等在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券部獲得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了9份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)5億元。)銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。四、違規(guī)的黑幕4年1月9B，即定向募集的第二天，時(shí)任公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董事會(huì)秘書高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，以減小公司分紅壓力。于是，隋元柏就讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股0萬股，每股價(jià)格為6元。煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門為購買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，屬于東方集團(tuán)的全資公司，注冊(cè)資本2萬元，主要管理人員均為東方電子職工。該公司在購買股票時(shí)尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的0萬元6年東方電子報(bào)送社會(huì)公開發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對(duì)公司當(dāng)時(shí)存在的二化"法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化)進(jìn)行規(guī)范。隋元柏、高峰找到擔(dān)任股票主承銷商的煙臺(tái)某證券公司經(jīng)理商量對(duì)策，決定將0萬股內(nèi)部職工股過戶至個(gè)人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了0個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開立了0個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的0萬股內(nèi)部職工股分別過戶至這0個(gè)自然人賬戶。此后，為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，東方電子在6年前從市場(chǎng)上另行購買了4萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口收集了4個(gè)身份證，在山東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開立賬戶，將4萬股內(nèi)部職工股過戶至這些個(gè)人名下，此后分散在4個(gè)個(gè)人賬戶中的4萬股內(nèi)部職工股交由公司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。隋元柏、高峰等看準(zhǔn)東方電子盤子小、流動(dòng)性強(qiáng)、具有較大的升值空間71月2330B即公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金0多萬元打進(jìn)公司掌控的上述4個(gè)賬戶中1月4B亦即公司股票上市流通的第2個(gè)交易B）買入0多萬股。該批股票于當(dāng)年1月底拋出，獲利0多萬元，全部計(jì)入當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ)。五、審計(jì)情況0年東方電子的年報(bào)審計(jì)均由山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所煙臺(tái)市唯一具有證券期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）負(fù)責(zé)，出具的均為尤保留意見的審計(jì)報(bào)告。1年山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方電子出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告稱，貴公司于1年9月開始接受中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布。公司將近幾年出售股票收入作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛其他應(yīng)付款＇科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再行調(diào)整。對(duì)上述收入的取得及其涉及的金額，我們尤法核實(shí)11實(shí)例51分析：.)活動(dòng))有缺陷，請(qǐng)購單統(tǒng)一由采購部門主管w簽字批準(zhǔn)。可能錯(cuò)報(bào)：導(dǎo)致配件采購與實(shí)際需求脫節(jié)，不符合實(shí)際需求。建議：每張請(qǐng)購單必須由對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。)活動(dòng))有缺陷，分級(jí)授權(quán)審批采購的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行有缺陷?？赡苠e(cuò)報(bào)：導(dǎo)致配件采購失控，容易產(chǎn)生高價(jià)采購或暗中拿回扣等舞弊事項(xiàng)。建議：制定總經(jīng)理審批采購金額上限，超過上限的提交董事會(huì)集體審批；制定總經(jīng)理出差等特殊時(shí)期對(duì)超過0萬元采購申請(qǐng)審批核準(zhǔn)的規(guī)范控制程序。)活動(dòng))有缺陷，采購和驗(yàn)收不相容職責(zé)尤分離；驗(yàn)收部門先檢查機(jī)器配件有尤損壞，后比較所收商品與訂購單上的要求是否相符?？赡苠e(cuò)報(bào)：企業(yè)尤法發(fā)現(xiàn)驗(yàn)收中存在的數(shù)量和質(zhì)量問題，尤法發(fā)現(xiàn)配件的超量或短缺現(xiàn)象。建議：由驗(yàn)收部門通知車間配件管理人員一起參與驗(yàn)收，首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再查商品有尤損壞，編制連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，同時(shí)將驗(yàn)收單副本連同賣方發(fā)票、訂購單及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門。)活動(dòng))有缺陷，配件的保管和領(lǐng)用缺乏牽制和復(fù)核監(jiān)督?？赡苠e(cuò)報(bào)：導(dǎo)致配件保管和領(lǐng)用由一人控制，容易產(chǎn)生配件虛報(bào)冒領(lǐng)，增加成本和費(fèi)用。建議：完善生產(chǎn)車間配件管理以及領(lǐng)用的流程和相關(guān)制度。)活動(dòng))有缺陷，應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單；配件明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬不相容的職責(zé)由一人承擔(dān)，缺乏牽制和核對(duì)?？赡苠e(cuò)報(bào)：導(dǎo)致配件與應(yīng)付賬款的錯(cuò)賬，產(chǎn)生現(xiàn)金支出錯(cuò)誤。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)根據(jù)訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單；配件明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)由不同的人負(fù)責(zé)登記，填制付款憑單后，交給出納人員之前需經(jīng)財(cái)務(wù)部門主管簽字審批。)活動(dòng))有缺陷，退貨這種關(guān)鍵業(yè)務(wù)由一人或一個(gè)部門承擔(dān)；原始憑證沒有及時(shí)報(bào)送并作會(huì)計(jì)處理?？赡苠e(cuò)報(bào)：容易產(chǎn)生虛假退貨，高估存貨。建議：退貨以及貨款的追討應(yīng)由采購部、信用部、會(huì)計(jì)部等分工協(xié)作，建立完善的管理和控制制度，并及時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)送退貨清單等憑證。.內(nèi)部控制缺陷與相關(guān)科目認(rèn)定見下表。內(nèi)部控制缺陷相關(guān)科目的認(rèn)定請(qǐng)購單統(tǒng)一由采購部門主管w簽字批準(zhǔn)存貨的估價(jià)、應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性分級(jí)授權(quán)審批采購的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行有缺陷存貨的估價(jià)、管理費(fèi)用的準(zhǔn)確性采購和驗(yàn)收不相容職責(zé)無分離存貨的存在、估價(jià)配件的保管和領(lǐng)用缺乏牽制和復(fù)核監(jiān)督制造費(fèi)用的發(fā)生與準(zhǔn)確性配件明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬不相容的職責(zé)由一人承擔(dān)，缺乏牽制和核對(duì)存貨、應(yīng)付賬款、貨幣現(xiàn)金的準(zhǔn)確性退貨這種關(guān)鍵業(yè)務(wù)由一人或一個(gè)部門承擔(dān)存貨、應(yīng)付賬款的存在和準(zhǔn)確性原始憑證沒有及時(shí)報(bào)送并作會(huì)計(jì)處理存貨、應(yīng)付賬款的存在和準(zhǔn)確性211實(shí)例52分析：.復(fù)核資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開始和結(jié)束時(shí)間。建議調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0貸：在建工程X生產(chǎn)線 0原因：非正常間斷超過3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為0萬元%，計(jì)算了2個(gè)月的專門借款利息。.檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形；如果存在，檢查減值計(jì)提所依據(jù)的確定可收回金額的方法。建議華興公司對(duì)在建工程X生產(chǎn)線”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。原因：在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，需要根據(jù)具體情況計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。實(shí)例56分析：)分析營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=%%營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率=%%5年毛利率=%%6年毛利率=%%從6年普通冰箱市場(chǎng)的整體狀況與5年近似，未發(fā)生較大的價(jià)格波動(dòng)，供求狀況平穩(wěn)，成本基本沒有變化”由于其成本較高，對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格也偏高，所以上市后銷量不佳”這兩點(diǎn)可以看出，華興公司6年與5年相比較，按照整體市場(chǎng)穩(wěn)定的態(tài)勢(shì)，應(yīng)該不會(huì)發(fā)生較大的變動(dòng)，但是根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，華興公司6年比5年收入增長(zhǎng)%，成本增長(zhǎng)%，毛利增長(zhǎng)%，可能存在虛增收入、虛增利潤(rùn)的情況，所以存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)分析銷售季節(jié)變動(dòng)情況。華興公司主要從事冰箱的生產(chǎn)和銷售，按照往年的情況，夏季屬于明顯的銷售旺季，冬季屬于明顯的銷售淡季”分析，華興公司的銷售旺季應(yīng)該在8月，銷售淡季應(yīng)該在1月至次年1月，但是從華興公司普通冰箱的出庫情況來分析7月的銷售量?jī)H占全年銷售量的%-:-%%，但2月銷售量占全年銷售量的%-:-%%，與行業(yè)銷售狀態(tài)明顯不符，且存在2月末有大量存貨銷售的情況，說明企業(yè)很可能存在年末虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的情況，營(yíng)業(yè)收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。)分析存貨期末余額的變動(dòng)。普通冰箱期末與期初余額比1有消息稱，國家出于環(huán)保的目的，正大力推進(jìn)出臺(tái)相關(guān)政策，控制瓶立昂冰箱的生產(chǎn)和銷售”分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)控制普通冰箱的生產(chǎn)和銷售，但企業(yè)期末普通冰箱的庫存比期初大大提高，達(dá)到了期初余額的4倍，且數(shù)量占當(dāng)年總銷售量的%X%%，說明本期末普通冰箱存在存貨虛高現(xiàn)象。根據(jù)同行企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保冰箱的成本明顯低于華興公司，在華興公司制定的6年計(jì)劃中，降低環(huán)保冰箱成本仍然是研發(fā)部門的首要任務(wù)”分析，華興公司由于新研發(fā)的環(huán)保冰箱的成本過高，準(zhǔn)備在新年度積極研究改進(jìn)措施，但是其6年末仍然有2萬臺(tái)庫存，說明企業(yè)本期末環(huán)保冰箱可能存在存貨虛高現(xiàn)象。結(jié)合上述分析，華興公司存貨可能存在高估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。案例分析：采購與付款循環(huán)審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩和張美首次接受華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過程中，遇到以下事項(xiàng)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在了解和測(cè)試華興公司采購與付款循環(huán)時(shí)，記錄在審計(jì)工作底稿上的相關(guān)內(nèi)容摘要如下：)材料采購與領(lǐng)用。材料采購由倉庫提出書面申請(qǐng)，由采購部門批準(zhǔn)并發(fā)出訂購單；采購的材料到貨時(shí)，由倉庫保管人員林某和賴某共同負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫；材料發(fā)出時(shí)，由生產(chǎn)部門經(jīng)批準(zhǔn)后填制一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單分送生產(chǎn)部門、會(huì)計(jì)部門和倉庫核存。期末的盤點(diǎn)由倉庫保管人員林某和賴某共同負(fù)責(zé)。)設(shè)備采購與報(bào)廢。設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請(qǐng)書；采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗(yàn)收；設(shè)備驗(yàn)收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財(cái)務(wù)部門辦理付款手續(xù)；設(shè)備報(bào)廢時(shí)，由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報(bào)廢單，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后，通知財(cái)務(wù)部門注銷相關(guān)賬面記錄。.在檢查華興公司尤形資產(chǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張美發(fā)現(xiàn)，華興公司于6年1月將所擁有的一塊土地的使用權(quán)以0萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司。該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為0萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了華興公司所提供的關(guān)聯(lián)方清單，甲公司不在其列。.華興公司的子公司乙公司6年末固定資產(chǎn)賬面余額為0萬元，包括房屋建筑物0萬元和運(yùn)輸設(shè)備0萬元。負(fù)責(zé)乙公司審計(jì)的項(xiàng)目小組檢查了6年新增的0萬元固定資產(chǎn)，包括對(duì)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤和檢查權(quán)屬證書。在檢查中沒有發(fā)現(xiàn)異常，項(xiàng)目小組認(rèn)可了固定資產(chǎn)賬面余額0萬元。.為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，華興公司于6年6月支付0萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的尤形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，華興公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手丁公司已于6年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，丁公司宣布將于7年2月推出換代產(chǎn)品。實(shí)例61分析：.公司生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制在設(shè)計(jì)上的缺陷是：)每月末存貨盤點(diǎn)時(shí)才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細(xì)表；)直接將不良存貨明細(xì)表提交給其他部門經(jīng)理進(jìn)行分析；)確定需要調(diào)整存貨價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)主管直接安排人員進(jìn)行調(diào)整；)將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：)每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)時(shí)才考慮編制不良存貨明細(xì)表，對(duì)于存貨價(jià)值反映不及時(shí)，容易出現(xiàn)存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生損失，卻沒有及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中的情況；)將沒有經(jīng)過審核的不良存貨明細(xì)表直接交給其他部門經(jīng)理進(jìn)行分析，說明缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，也容易出現(xiàn)存貨本身沒有毀損，但是管理員多報(bào)毀損貪污存貨的情況；)存貨價(jià)值的調(diào)整需要經(jīng)過復(fù)核和審批，沒有經(jīng)過復(fù)核可能存在錯(cuò)誤，沒有經(jīng)過審批容易出現(xiàn)舞弊；)將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。改進(jìn)建議：)建議增加非盤點(diǎn)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)存貨毀損，倉庫管理員編制不良存貨明細(xì)表，隨時(shí)反映存貨狀況的內(nèi)部控制；)建議增加審核制度，對(duì)于倉庫管理員編制的不良存貨明細(xì)表，經(jīng)過倉庫經(jīng)理胡杰審批后交給其他部門經(jīng)理進(jìn)行分析；)建議增加財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)存貨價(jià)值調(diào)整進(jìn)行復(fù)核，并由董事會(huì)審批的控制；)建議按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將結(jié)存成本高于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。.穿行測(cè)試的結(jié)論不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測(cè)試只能得出控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試后對(duì)結(jié)果滿意才可能得出控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。.)倉庫經(jīng)理審核控制未得到有效執(zhí)行。理由：存在未經(jīng)授權(quán)的人員利用倉庫經(jīng)理的代碼進(jìn)入系統(tǒng)操作的問題，在系統(tǒng)安全上存在較大的隱患。)輸入控制未得到有效執(zhí)行。理由：自動(dòng)控制的系統(tǒng)模塊存在缺陷，需要手工調(diào)整，財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)限直接輸入，產(chǎn)生直接篡改數(shù)據(jù)而凌駕于賬戶記錄之上的風(fēng)險(xiǎn)。)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的控制得到有效執(zhí)行。實(shí)例62分析：.情況)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬千被審計(jì)單位的存貨，為確保不被納入盤點(diǎn)范圍，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)存放并標(biāo)明。情況)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。盤點(diǎn)H前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。情況)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。對(duì)千存放在不同地點(diǎn)的同一種存貨，最好安排同時(shí)盤點(diǎn)，以防止存貨在不同存放地點(diǎn)之間的轉(zhuǎn)移。情況)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。需要在盤點(diǎn)期間入庫、出庫的存貨應(yīng)當(dāng)在指定的過渡區(qū)域內(nèi)單獨(dú)擺放。.情況)不恰當(dāng)。對(duì)擬檢查的存貨做標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。情況)不恰當(dāng)。確定將存貨監(jiān)盤用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮擬定的審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。情況)不適當(dāng)。針對(duì)有毒有害存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代監(jiān)盤程序，僅從安全原因出發(fā)聘請(qǐng)專家代為監(jiān)盤不恰當(dāng)。情況)不恰當(dāng)。在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤工作底稿記錄應(yīng)當(dāng)包括所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼。情況)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)測(cè)試盤點(diǎn)H與資產(chǎn)負(fù)債表H之間存貨的變動(dòng)是否得到恰當(dāng)記錄，才能根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果認(rèn)可年末存貨數(shù)最。實(shí)例64分析：.盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷及其改進(jìn)建議。)存在四個(gè)缺陷B倉庫的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；存放在經(jīng)銷處的玻璃占存貨總額的%，對(duì)于高比例的存貨，建議納入盤點(diǎn)范圍，安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)；已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨未納入盤點(diǎn)表，說明盤點(diǎn)范圍不完整，建議將在途存貨納入盤點(diǎn)表；廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)這一做法不正確，建議廢品與毀損品和正品分開擺放，但要納入盤點(diǎn)范圍。)存在缺陷。寄存的煤炭未單獨(dú)擺放這一做法存在缺陷，建議單獨(dú)擺放，并在追查晉美公司寄存的相關(guān)協(xié)議、原始憑證后確認(rèn)該寄存煤炭沒有納入存貨盤點(diǎn)表中；委托代管的石英砂不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)晉美公司的記錄確定這一做法存在缺陷，建議向晉美公司發(fā)函確認(rèn)。)存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，通常運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)等盤點(diǎn)方式，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量直接計(jì)算確定存貨數(shù)量不妥，建議抽樣開箱查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄難作假。)不存在缺陷。)存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對(duì)存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行憫節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)憫節(jié)。.監(jiān)盤計(jì)劃存在的缺陷及其改進(jìn)建議。)存在缺陷。隨機(jī)選擇3的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)實(shí)施%監(jiān)督，經(jīng)銷處也不例外，在現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上可以抽取一定比例抽點(diǎn)。)存在缺陷。在華興公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上做出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。)存在缺陷。在華興公司盤點(diǎn)的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按一定比例復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差大，必要時(shí)要求華興公司重新盤點(diǎn)。)不存在缺陷。)存在缺陷。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在2月1B，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計(jì)入6年2月1B的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。)存在缺陷。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。)存在缺陷。當(dāng)產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。)存在缺陷。視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單或入庫單)和最后一張貨運(yùn)單或出庫單)不妥，建議在監(jiān)盤人員與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字的同時(shí)，或入庫單)或出庫單)不存在缺陷。.項(xiàng)目經(jīng)理提出的質(zhì)疑及改進(jìn)建議。)質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過程中尤法停止生產(chǎn)的存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，將盤點(diǎn)期間辦理入庫的比如產(chǎn)成品等)暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只盤點(diǎn)一次。改進(jìn)建議：建議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤H與資產(chǎn)負(fù)偵表H之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)偵表H的存貨結(jié)存悄況，以確定資產(chǎn)負(fù)偵表H的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。)質(zhì)疑：對(duì)于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。)質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)存放在A公司倉庫但未納入盤點(diǎn)范圍的w產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實(shí)，存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：w產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些w產(chǎn)品是否已于6年銷售給客戶而不屬于華興公司的存貨。211實(shí)例65分析：A原材料6年未審計(jì)數(shù)為0萬元，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司將0萬元采購折扣在已售成本和期末存貨成本中分?jǐn)偅悦獾凸?年2月1B存貨成本。B原材料6年未審計(jì)數(shù)為0萬元，原因是B原材料0萬元料到單未到"時(shí)應(yīng)當(dāng)暫估入賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但巾于B原材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，而B產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)和銷量多持續(xù)下降B原材料存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)華興公司對(duì)B原材料計(jì)提0萬元)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料6年未審數(shù)為0萬元，原因是截至621B單到料未到"的C原材料應(yīng)作為當(dāng)年在途存貨，計(jì)入6年末存貨余額中。)對(duì)于6年已銷售未發(fā)貨的0件A產(chǎn)品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅通過檢查發(fā)票和交貨記錄來確認(rèn)已銷售，應(yīng)當(dāng)在存貨監(jiān)盤時(shí)從盤點(diǎn)單到庫存實(shí)物來驗(yàn)證已銷售未發(fā)貨的存貨存在，且沒有被記錄在存貨盤點(diǎn)表中。如果該存貨被記錄到存貨盤點(diǎn)表中，可能會(huì)高估存貨成本，低估銷售成本。)對(duì)于7年1月5B退回的0件B產(chǎn)品，僅僅通過檢查退貨協(xié)議和入庫記錄是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)退回的B產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地觀察，以確認(rèn)在期后時(shí)間內(nèi)發(fā)生退貨。確認(rèn)后才能建議華興公司沖回該0件B產(chǎn)品于6年度確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)閭整增加6年年末B產(chǎn)品。巾于B產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)和銷量都持續(xù)下降產(chǎn)品存在減值跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提0萬元)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)品6年年末可變現(xiàn)凈值為0萬元。)巾于C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建議華興公司對(duì)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)例66分析：.事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定)是存貨賬齡分析子模塊由信息技術(shù)部門自行開發(fā)，存在賬齡不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅弧?是委托加工費(fèi)明顯偏高，管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符?？赡茱@示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方。財(cái)務(wù)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)。)否)是7年2月0日盤點(diǎn)，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)。存在、完整性。)是7年巳銷售的0萬元d產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入比賬面成本低0萬元，據(jù)此預(yù)期未銷售的0萬元產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值至少比賬面成本低0萬元。但資料二顯示產(chǎn)品的跌價(jià)準(zhǔn)備僅為0萬元，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?是存貨對(duì)賬差異可能表明存在收入截止錯(cuò)誤。營(yíng)業(yè)收入截止；應(yīng)收賬款完整性；營(yíng)業(yè)成本截止；存在。.)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察甲公司管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價(jià)。)恰當(dāng)。)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨是否存在，雖然巳全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值為零，但仍需要對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需考慮材料費(fèi)用分配匯總表的準(zhǔn)確性。)不恰當(dāng)。檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表不足以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)比較存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值，并根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的存貨減值跡象追查到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表。)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來源的審計(jì)證據(jù)，如檢查來自代管存貨的第三方的文件記錄或者利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。案例分析：存貨監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司6年年報(bào)的審計(jì)中負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤工作，在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：.在對(duì)華興公司的A倉庫的產(chǎn)成品機(jī)床進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些機(jī)床的賬、卡、物數(shù)額不一致，如下表所示。名稱明細(xì)賬名稱明細(xì)賬卡片盤點(diǎn)數(shù)匾臺(tái)元）臺(tái)）元）元）臺(tái)）元）甲0500504乙0700708丙0600506丁0000909.在對(duì)華興公司的B倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到如下情況：）存貨d沒有懸掛盤點(diǎn)，經(jīng)詢問，華興公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。）存貨已經(jīng)過了保質(zhì)期。）中混有華興公司為C公司代保管的存貨。.對(duì)華興公司的D倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察和檢查后發(fā)現(xiàn)D倉庫的存貨盤點(diǎn)表存在較大差錯(cuò)。.對(duì)于存貨，由于其具有輻射性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)。.對(duì)于存貨，經(jīng)詢問已被質(zhì)押。實(shí)例71分析：)事項(xiàng))投資控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行都存在缺陷：)由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，損害款項(xiàng)安全。應(yīng)建議華興公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄，由證券部辦理。與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審核，會(huì)使有關(guān)條款不能在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議華興公司與營(yíng)業(yè)部協(xié)議經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，說明業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)沒有分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。建議華興公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。)事項(xiàng))融資控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行都存在缺陷，借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。建議華興公司在公司布程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。)事項(xiàng))投資控制運(yùn)行存在缺陷：)從國外引入專利技術(shù)這種重大活動(dòng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專家論證和集體決策；2)重大合同簽訂前應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵條款認(rèn)真推敲和斟酌，并由律師和相關(guān)專家組成的團(tuán)隊(duì)與對(duì)方談判。)事項(xiàng))對(duì)分公司管理控制存在缺陷：分公司不能獨(dú)立在項(xiàng)目批準(zhǔn)前邊設(shè)計(jì)邊招投標(biāo)施工；2)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違規(guī)運(yùn)作的處罰制度。實(shí)例73分析：該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，理由如下：根據(jù)華興公司的章程規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)股東大會(huì)審議，但華興公司沒有召開股東大會(huì)履行審批手續(xù)7年3月9日，有關(guān)政府部門才批復(fù)同意華興集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購華興公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，而且有關(guān)股權(quán)的過戶手續(xù)截止到審計(jì)報(bào)告日尚未完成，其所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移尚存不確定性，可以認(rèn)為在6年2月1日控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)仍屬于華興公司所有。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額不能計(jì)入6年度的投資收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 0投資收益 0貸：其他應(yīng)付款 0實(shí)例74分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換B資本公積其他資本公積“科目，公允價(jià)值變動(dòng)損益“科目建議的調(diào)整分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0貸：資本公積其他資本公積 0實(shí)例75分析：.事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于未就X公司能否參與y公司的經(jīng)營(yíng)決策達(dá)成一致，X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X公司為了延長(zhǎng)還款期限，可能會(huì)隱瞞負(fù)債，特別是短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于大型基建項(xiàng)目因非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時(shí)間，在建工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)X公司7年應(yīng)入賬辦公樓租金管理費(fèi)用為+X0萬元，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示X公司7年確認(rèn)管理費(fèi)用租賃費(fèi)0萬元。事項(xiàng))存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于采礦權(quán)，初始記入尤形資產(chǎn)，期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響尤形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的完整性。.B公司將收到的環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入存在不當(dāng)之處。處理意見：購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金0萬元，應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。B公司將應(yīng)收賬款終止確認(rèn)存在不當(dāng)之處。處理意見：由于是附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓公司從銀行收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)應(yīng)將其確認(rèn)為短期借款。B公司將該短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示存在不當(dāng)之處。處理意見：將該短期公司債券投資從現(xiàn)金等價(jià)物中剔除或現(xiàn)金等價(jià)物中不應(yīng)當(dāng)包括該短期公司債券投資。B公司在損益中確認(rèn)0萬元公允價(jià)值變動(dòng)收益存在不當(dāng)之處。處理意見：有關(guān)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換B的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異0萬元0萬元=0萬元)應(yīng)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換B之后的公允價(jià)值變動(dòng)0萬元0萬元0萬元)公允價(jià)值變動(dòng)收益。B公司將委托貸款作為持有至到期投資核算存在不當(dāng)之處。處理意見：可供出售金融資產(chǎn)核算。B公司將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)間和開始計(jì)提折舊的時(shí)間存在不當(dāng)之處。處理意見：在建工程應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并從次月起開始計(jì)提折舊。實(shí)例76分析：企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償是一種潛在資產(chǎn)，最終是否會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)即企業(yè)是否能夠得到這項(xiàng)補(bǔ)償）具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠得到補(bǔ)償時(shí)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠得到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。為此，該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確，正確的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 0貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 0借：遞延所得稅資產(chǎn) 0貸：所得稅費(fèi)用 0借：其他應(yīng)收款 0貸：營(yíng)業(yè)外支出 0實(shí)例77分析：)盡管貼息資金巳收到，但應(yīng)當(dāng)在貸款期間分?jǐn)偞_認(rèn)，為此提出審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入 0貸：遞延收益 0)盡管企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得應(yīng)當(dāng)記入所有者權(quán)益資本公積。)對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分。該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。正確的會(huì)計(jì)處理是，將該辦公樓的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額0萬元確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。案例分析：投資活動(dòng)存在重大錯(cuò)報(bào)的案例華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為0萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：)股東N公司在出資后，利用借款等長(zhǎng)期占用華興公司的資金，公司根據(jù)占用資金長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司”的賬面價(jià)值。E公司系華興公司于6年1月1B在國外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其6年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為0萬元。華興公司占E公司%的股權(quán)，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在6年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益0萬元E公司6年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。)華興公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值0萬元，持股比例%。6年2月1B，華興公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以0萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，巳收到價(jià)款0萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。華興公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。)華興公司6年7月1B以資金0萬元投資于M公司，擁有%的股份。2月1B華興公司根據(jù)M公司的報(bào)表凈利潤(rùn)0萬元，所有者權(quán)益0萬元，免交所得稅)確認(rèn)了5萬元的投資收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)M公司經(jīng)審計(jì)的報(bào)表上凈利潤(rùn)為0萬元，所有者權(quán)益為0萬元。)華興公司于6年9月1B和H公司簽訂并實(shí)施了金額為0萬元、期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，華興公司可隨時(shí)核查。6年2月1B，華興公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同B收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的0萬元款項(xiàng)，華興公司據(jù)此確認(rèn)投資收益0萬元。)華興公司對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資尤市價(jià))為0萬元公司在6年8月巳經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，華興公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了0萬元的減值準(zhǔn)備。實(shí)例83分析：.華興公司庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作存在以下不妥之處：)提前通知華興公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。)沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。)盤點(diǎn)的時(shí)間不當(dāng)。一般應(yīng)選擇在上午上班前或下午下班后進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。)華興公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。)現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表簽字人員不當(dāng)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)有：)實(shí)施突擊性的檢查。)盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇上午上班前或下午下班后。)盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)存在所有地方的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把巳辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金H記賬。企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或做出必要的調(diào)整。.如果7年1月1H至2月4H現(xiàn)金收入總額為0元、現(xiàn)金支出總額為0元，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制如下庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位：華興公司項(xiàng)且：庫存現(xiàn)金編制：子加H期5

索引號(hào)：略財(cái)務(wù)報(bào)表截止期間1復(fù)核：張明H期5檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)且項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額元)人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一He20盤點(diǎn)H＠00續(xù)表檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)H項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額元）人民幣美元某外幣張金額張金額張金額盤點(diǎn)H＠0050盤點(diǎn)H@=e+＠—＠2000盤點(diǎn)H實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額@7060盤點(diǎn)H@=@—@35差異原因分析臼條抵庫張）321885152122合計(jì)7追溯調(diào)整報(bào)表H至審計(jì)H庫存現(xiàn)金付出總額0報(bào)表H至審計(jì)H庫存現(xiàn)金收入總額0報(bào)表H庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額2報(bào)表H賬面匯率報(bào)表H余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)7出納員：李梅會(huì)計(jì)主管人員：趙新監(jiān)盤人：李浩檢查H期5。華興公司庫存現(xiàn)金管理存在嚴(yán)重缺陷。233.華興公司現(xiàn)金存在的問題及處理意見：)職工朱敏借差旅費(fèi)3元，沒有及時(shí)制單入賬，應(yīng)及時(shí)制單入賬。職工王林借款0元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途，應(yīng)及時(shí)收回交庫或履行核準(zhǔn)報(bào)銷手續(xù)。)當(dāng)天營(yíng)業(yè)部上交的零售貨款0元未及時(shí)入賬，存放在出納的辦公桌抽屜里，庫存現(xiàn)金安全性存在問題，應(yīng)及時(shí)入賬，并把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜或存入銀行。)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍有誤，應(yīng)當(dāng)把存放在不同地方的當(dāng)天營(yíng)業(yè)部上交的零售貨款0元、單獨(dú)包封的未領(lǐng)工資0元全部納入盤點(diǎn)范圍。)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺3元，查明原因是臼條抵庫，應(yīng)及時(shí)收回交庫或做會(huì)計(jì)處理。)庫存現(xiàn)金超出限額7元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。11實(shí)例84分析：.詢證函的不當(dāng)之處有：)詢證函沒有編號(hào)。)詢證函不應(yīng)以事務(wù)所的名義發(fā)出，而應(yīng)以公司的名義發(fā)出