IPO企業(yè)上市全過程涉稅要點(diǎn)事項(xiàng)解析

IPO企業(yè)上市全過程涉稅要點(diǎn)事項(xiàng)解析04要點(diǎn)3：IPO研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)規(guī)范03要點(diǎn)2：代持還原02要點(diǎn)1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓/轉(zhuǎn)增資本01IPO企業(yè)上市全過程稅務(wù)事項(xiàng)匯總目錄/CONTENTS/IPO企業(yè)上市全過程稅務(wù)事項(xiàng)匯總014NowForTomorrowIPO企業(yè)上市全過程稅務(wù)事項(xiàng)概況--六個(gè)階段&三個(gè)層面IPO上市六個(gè)階段：盡職調(diào)查財(cái)稅規(guī)范股改階段申報(bào)上市持有階段退出階段IPO涉稅三大層面：股東層面企業(yè)層面員工層面股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)021234證監(jiān)會(huì)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅的關(guān)注IPO企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)要點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定案例分析NowForTomorrow2-1證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓/轉(zhuǎn)增資本涉稅關(guān)注要點(diǎn)【總結(jié)】1、所履行的涉稅程序是否符合稅務(wù)管理規(guī)定2、是否存在轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理偏低，逃避稅款的情況3、涉及緩征的，緩征事項(xiàng)的具體安排、是否對(duì)上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙4、是否依法足額繳納稅款，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)5、股東（企業(yè)、個(gè)人）納稅情況，發(fā)行人代扣代繳情況，是否存在違反稅收法律法規(guī)的情形？是否構(gòu)成重大稅收違法行為6、。。。。。。7NowForTomorrow2-2IPO企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓/轉(zhuǎn)增涉稅事項(xiàng)要點(diǎn)一、IPO企業(yè)的股東類型：自然人股東和法人股東。涉稅主體納稅人計(jì)稅基礎(chǔ)二、歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公允性與合理性；三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否依法納稅；四、轉(zhuǎn)增資本是否依法納稅。8NowForTomorrow2-3股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定1股權(quán)成本的確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅法規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的衡量標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低但合理的情形涉稅匯總導(dǎo)圖整體變更（轉(zhuǎn)增股本）的稅法規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的情況下,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法2345679NowForTomorrow2-3股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定自然人個(gè)人合伙企業(yè)境內(nèi)居民企業(yè)境外居民企業(yè)并入企業(yè)利潤(rùn)自然人股東法人股東《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《＜股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）等《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等《合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》等轉(zhuǎn)讓收入價(jià)格的公允性與合理性可參考67號(hào)文的相關(guān)規(guī)定2、納稅主體財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10NowForTomorrow2-3股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法口徑納稅地點(diǎn)：以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅時(shí)點(diǎn)：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;(四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))納稅地點(diǎn)：并入企業(yè)利潤(rùn)，在取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的企業(yè)所在地。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))2、納稅時(shí)點(diǎn)及地點(diǎn)個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅11NowForTomorrow2-3股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的情況下,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法凈資產(chǎn)核定法1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。2、被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3、6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。類比法1、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2、參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定12NowForTomorrow2-3股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定7、整體變更（轉(zhuǎn)增股本）的稅法規(guī)定-稅目對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。文件依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)13NowForTomorrow2-4案例分析案例1：1元轉(zhuǎn)股OR平價(jià)轉(zhuǎn)股自然人甲持有B公司100%股權(quán)，截止2021年10月31日B公司賬面實(shí)收資本100萬(wàn)，凈資產(chǎn)300萬(wàn)，甲于2021年11月8日以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自然人乙的股權(quán)，如何核定轉(zhuǎn)讓收入呢？代持還原涉稅0312股權(quán)代持代持還原15NowForTomorrow（一）股權(quán)代持1、股權(quán)代持的定義名義股東（名義出資人、顯名股東）作為公司工商登記的股東代持股權(quán)實(shí)際股東（實(shí)際出資人、隱名股東）履行出資義務(wù)并享有投資收益《委托持股協(xié)議》16NowForTomorrow（二）代持還原3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)參考近期IPO案例，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)代持還原的稅務(wù)問詢關(guān)注點(diǎn)如下表所示：序號(hào)IPO企業(yè)名稱是否繳納個(gè)稅上市申報(bào)板塊問詢時(shí)間問詢問題如何應(yīng)對(duì)解決1創(chuàng)耀（蘇州）通信科技股份有限公司是科創(chuàng)板2021年7月19日逐項(xiàng)說明代持還原過程中的納稅主體、納稅金額及繳納情況2普冉半導(dǎo)體（上海）股份有限公司是科創(chuàng)板2020年10月28日股份代持及清理過程中稅收申報(bào)及繳納情況3蘇州世華新材料科技股份有限公司是科創(chuàng)板2020年5月29日逐項(xiàng)說明代持還原過程中的納稅主體、納稅金額及繳納情況4邁拓儀表股份有限公司是創(chuàng)業(yè)板2020年9月20日說明發(fā)行人股份代持及清理過程中涉及的股東個(gè)人所得稅繳納或者發(fā)行人代扣代繳情況及其合規(guī)性5恒安嘉新（北京）科技股份公司是科創(chuàng)板2019年5月22日股權(quán)代持還原過程中，金某以1元象征性價(jià)格轉(zhuǎn)讓給劉某等16人……金某是否繳納個(gè)人所得稅，是否符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在補(bǔ)繳或被處罰的風(fēng)險(xiǎn)6湖南松井新材料股份有限公司是科創(chuàng)板2019年12月13日發(fā)行人股份代持及清理過程是否繳清相關(guān)稅費(fèi)17NowForTomorrow（二）代持還原4、監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核中的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)說明代持還原過程中的納稅主體、納稅金額及繳納情況代持還原是否繳納個(gè)人所得稅代持還原是否符合稅收法律法規(guī)等規(guī)范性文件規(guī)定稅務(wù)主管部門對(duì)代持還原相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)是否存在異議代持還原是否存在稅務(wù)調(diào)整、補(bǔ)繳或被處罰的風(fēng)險(xiǎn)18NowForTomorrow（二）代持還原股權(quán)代持還原相關(guān)稅收政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)稅公告2011年第39號(hào)）1、限售股代持還原不視同轉(zhuǎn)讓的情況代持還原不視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓的4個(gè)限定條件：1、因股權(quán)分置改革原因代持2、個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股3、依法院判決、裁定等原因還原4、通過證券登記結(jié)算公司還原同時(shí)滿足上述4個(gè)條件，則企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下時(shí)，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。19NowForTomorrow（二）代持還原股權(quán)代持還原相關(guān)稅收政策2、代持還原在稅收實(shí)踐過程中的相關(guān)參考——上市前股權(quán)代持還原不能適用39號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于市十三屆政協(xié)四次會(huì)議第1112號(hào)提案辦理情況答復(fù)的函》（廈稅函〔2020〕125號(hào)）明確39號(hào)公告適用情形僅限于限售股?！斫猓撼瑫r(shí)滿足39號(hào)文件的4種條件以外的其他情形則需要視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納所得稅。寧波市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問答（2014年第一期）納稅人采用法律許可或不禁止的方式代持的股份發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，仍應(yīng)按納稅人名義上采用的具體方式所對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)進(jìn)行納稅，股份依法登記的形式所有人為納稅人，稅務(wù)部門應(yīng)依法征稅，另有規(guī)定的除外。——理解：除另有規(guī)定外，代持的股份發(fā)生轉(zhuǎn)讓需要視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股份登記所有人為納稅義務(wù)人。20NowForTomorrow（二）代持還原思考股權(quán)代持還原的稅務(wù)合規(guī)性是監(jiān)管部門審核關(guān)注的重點(diǎn)，在上市過程中，股權(quán)代持還原對(duì)IPO申報(bào)主體及其股東具有雙重稅務(wù)合規(guī)性影響。如何規(guī)范、如何應(yīng)對(duì)、如何降低代持還原對(duì)這兩個(gè)層面的潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和涉稅金額？值得我們深入思考探討。IPO研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)規(guī)范041235IPO企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用面臨的痛點(diǎn)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的IPO問詢案例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要點(diǎn)稅收政策文件42021年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的亮點(diǎn)22NowForTomorrow4-1IPO企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用面臨的痛點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用留存?zhèn)洳橘Y料不合規(guī)每家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可能存在問題都不太一樣，需要根據(jù)不同情況“對(duì)癥下藥”！01020304051、研發(fā)活動(dòng)識(shí)別不清2、歸集和分?jǐn)側(cè)狈ι虡I(yè)邏輯和制度標(biāo)準(zhǔn)3、研發(fā)人員的認(rèn)定不清晰4、缺乏研發(fā)管理體系、流程及單據(jù)留痕缺失、支撐性文檔和證據(jù)不完備5、混淆會(huì)計(jì)處理、高新認(rèn)定和稅法研發(fā)加計(jì)三大口徑的不同多識(shí)別--研發(fā)活動(dòng)創(chuàng)新性不足，不能享受研發(fā)加計(jì)扣除少識(shí)別--研發(fā)費(fèi)用金額不完整，加計(jì)扣除享受不充分研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)的邏輯性不足研發(fā)費(fèi)用歸集與分?jǐn)偛粶?zhǔn)確23NowForTomorrow4-3研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要點(diǎn)研發(fā)加計(jì)扣除適用的行業(yè)適用的活動(dòng)研發(fā)加計(jì)扣除口徑2021年度研發(fā)加計(jì)扣除新政策留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%-100%扣除24NowForTomorrow4-3研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要點(diǎn)--研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用的活動(dòng)除7類不可稅前加計(jì)扣除的行業(yè)以外除7類不可稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)以外符合研發(fā)活動(dòng)的定義可稅前研發(fā)加計(jì)扣除25NowForTomorrow4-3研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要點(diǎn)--可稅前研發(fā)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用三大口徑加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑會(huì)計(jì)核算口徑加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑會(huì)計(jì)核算口徑財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)公告財(cái)稅〔2018〕64號(hào)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）26NowForTomorrow4-42021年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的亮點(diǎn)時(shí)間提前比例提高【適用主體】除“負(fù)面清單”行業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)年度匯算清繳10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）加計(jì)扣除７５％加計(jì)扣除１００％【適用主體】制造業(yè)企業(yè)27NowForTomorrow4-5

有關(guān)稅收文件１、《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）２、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）3、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托