會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)沖刺串講-金融工具職工薪酬及借款費(fèi)用債務(wù)重組

第九章金融工具

本章考情分析

本章內(nèi)容為2019年全新改寫的內(nèi)容，非常重要。在考試中各種題型均可能出現(xiàn)；可與所得稅、差錯(cuò)更正等

章節(jié)相結(jié)合出題。

知識(shí)點(diǎn)一、金融工具的分類

一、金融工具

金融工具：是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、

金融負(fù)債和權(quán)益工具，也可能包括一些尚未確認(rèn)的項(xiàng)目。

金超負(fù)堂

J金也H具

至

【特別提示】

非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。（如：應(yīng)交所得稅）

二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的含義

金融資產(chǎn)金融負(fù)債（金額固定、必須還）

金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具金融負(fù)債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（如：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）

（如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等）2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（如：企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌

負(fù)債的合同權(quán)利。（如：企業(yè)購入的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等）

期權(quán)等）3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)

生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自量的自身權(quán)益工具（現(xiàn)金的替代品：數(shù)量可變，價(jià)格

身權(quán)益工具隨行就市，總金額固定）

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生

工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金工具的合同義務(wù)，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換

額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外

【特別提示】

①預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

預(yù)收賬款不是金融負(fù)債，因其導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合

同義務(wù)。

②在金融資產(chǎn)中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)》分類為權(quán)

益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就

要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

③企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按

比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為

權(quán)益工具。

④本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

a.長期股權(quán)投資（即企業(yè)對(duì)外能夠形成控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資）；

b.貨幣資金（即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）。

知識(shí)點(diǎn)二、金融資產(chǎn)的概述

一、金融資產(chǎn)的分類

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類.

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；【攤】

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）、綜（債）】

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。【損（股）、損（債）】

2.對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付

款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

【特別提示】

①盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。

②此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。

③即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以

收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即

使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然

可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

⑤如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模

式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金

流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。【特點(diǎn)：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更

大；b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期

進(jìn)行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售

金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式，此時(shí)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

例如：

企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。

三、金融資產(chǎn)的具體分類

類型條件會(huì)計(jì)科目

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流

量為目標(biāo)。

1.以攤余成本計(jì)量的金②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流銀行存款、貸款、應(yīng)收

融資產(chǎn)【攤】量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支賬款、債權(quán)投資等

付。

如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其

量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益其他債權(quán)投資

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流

的金融資產(chǎn)【綜（債）】

量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支

付。

特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見（四）金融資產(chǎn)分類的特

其他權(quán)益工具投資

殊規(guī)定】【綜（股）】

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其

按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

例如：股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券【通常：不符合合同現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn)

融資產(chǎn)【損（債）、損（股）】

流量特征】

（含直接指定）

【相關(guān)說明】

1.在初始確認(rèn)時(shí).，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

2.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性

的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)

表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期

工具的衍生工具除外。（如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)）

四、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時(shí)

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如：企

業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)）

【特別提示】

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷“（★★★）

分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資一一成本（倒擠：含交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)持有期間的股利收入

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（2）公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或反向。

（3）不需計(jì)提減值準(zhǔn)備（★★★）

【特別提示】

除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括

匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（4）當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入

留存收益。

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)（可惜可貸〉

盈余公積

（可借可貸）

利潤分配—未分§己利閏-

同時(shí):

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

或反向。

3.金融資產(chǎn)分類流程圖

債務(wù)工具投資（包括混合合同）衍生工具權(quán)益工具投資

合同現(xiàn)金流里是否僅為對(duì)本金和以否是

未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付是否為交易性

是J否

業(yè)務(wù)模式1：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

是否指定為以

其他業(yè)

業(yè)務(wù)模式2：既以收取合同現(xiàn)金流里為目標(biāo)務(wù)模式否公允價(jià)值計(jì)里

又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益

業(yè)務(wù)模式1業(yè)務(wù)模式2

是否運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)是

不

口J

以攤余成本計(jì)里

的金融奏產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)三、金融負(fù)債的分類

分類相關(guān)說明

包括：

①交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融負(fù)債

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)

按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量

移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債

企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按

3.部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同（不屬于上述1、2的情形），以

照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)

及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額

融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾

后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量

4.以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債除上述三類之外的金融負(fù)債

【特別提示】

①企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更；

②在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

知識(shí)點(diǎn)四、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

1.初始確認(rèn)原則

類別初始計(jì)量原則相關(guān)交易費(fèi)用的處理原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”的借方）

融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

其他類別的金融資產(chǎn)或金融

應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

負(fù)債

其中：

①交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

②增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代

理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包

括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【特別提示】

企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價(jià)格進(jìn)行

初始計(jì)量。

2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的己宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)

收項(xiàng)目（應(yīng)收利息/應(yīng)收股利）進(jìn)行處理。

知識(shí)點(diǎn)五、公允價(jià)值的確定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)）

一、公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支

付的價(jià)格。

二、三個(gè)層次的輸入值（依次使用）

層次含義

第一層次輸入值：是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)

①第一層次輸入值

價(jià)。（★★★交易對(duì)象具有同質(zhì)性）

第二層次輸入值：是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的（★★）

輸入值。

對(duì)于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可

觀察的。第二層次輸入值包括：

②第二層次輸入值a.活躍市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)；

b.非活躍市場(chǎng)中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)；

C.除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲

線、隱含波動(dòng)率和信用利差等；

d.市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。

第三層次輸入值：是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值（★★）,主要包括不能直接觀

③第三層次輸入值察和無法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)

預(yù)測(cè)等。

第九章金融工具

知識(shí)點(diǎn)六、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.實(shí)際利率（3句話）

（1）實(shí)際利率法：是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期

間的方法。

（2）實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余

額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

（3）經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率：是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)

金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。（★★比正常的實(shí)際利率小，將來少確認(rèn)利息收入）

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定:

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）

【相關(guān)總結(jié)】

I.一般情況

（1）未計(jì)提信用減值準(zhǔn)備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額（賬面余額）；

（2）計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去信用減值準(zhǔn)備。

H.特殊情況：其他債權(quán)投資（公允價(jià)值的波動(dòng)不影響攤余成本）

3.利息收入（用什么基數(shù)？用什么利率？）

金融資產(chǎn)的類別利息收入的計(jì)算原則

通常情況下賬面余額X實(shí)際利率

購入或源生的已發(fā)生信用攤余成本X經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率

減值（自初始確認(rèn)起：★★★怪胎）

攤余成本（即賬面余額減已計(jì)提信用減值）X實(shí)際

后續(xù)期間已發(fā)生信用減值

購入或源生的未發(fā)生信用利率（不因減值的發(fā)生而變化）

減值信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在

賬面余額X實(shí)際利率

信用減值

【小結(jié)】

①賬面余額：不存在信用減值（含初始確認(rèn)后一直不存在、后續(xù)改善）

基數(shù)

②攤余成本：存在信用減值（含購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）

③經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率：購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

利率

④其他：實(shí)際利率（含后續(xù)發(fā)生信用減值）

4.已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值

的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：（6點(diǎn)內(nèi)容）

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓

步；

（4）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（5）發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失：

（6）以大幅折扣購買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。

5.具體賬務(wù)處理

債權(quán)投資一一成本

明細(xì)科目一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

（共3個(gè)）----利息調(diào)整

總原則：

①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

1.初始計(jì)量借：債權(quán)投資一一成本（面值）

應(yīng)收利息/債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款（注意：交易費(fèi)用）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可借可貸）

總原則：采用實(shí)際利率法，按攤余成本（賬面余額）（★★）進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量

①確認(rèn)利息

借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（雙面）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（與購入時(shí)相反）

貸：利息收入【期初賬面余額（攤余成本）X實(shí)際利率（經(jīng)信用調(diào)整的

實(shí)際利率）】

②收本、息

A.分次付息，到期還本

2.后續(xù)計(jì)量

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一一成本

B.到期一次還本付息

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一一成本

債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（每期利息義期數(shù)）

總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3.中途處置貸：債權(quán)投資一一成本

一一利息調(diào)整（可借可貸，剩余部分）

----應(yīng)計(jì)利息

利息收入（可借可貸）【“投資收益”】

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

科目：交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資、股權(quán)投資）（“衍生金融工具”屬此類）

1.基本原則

除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。【損（債）】、【損（股）】

2.具體賬務(wù)處理

總原則：

①按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

1.初始計(jì)量單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

（1）反映公允價(jià)值的變動(dòng)

升值：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.后續(xù)計(jì)量

貶值：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

【特別提示】

此類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值

（2）持有期間

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面）

2.后續(xù)計(jì)量貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

3.處置時(shí)

——公允價(jià)值變動(dòng)

（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)性投資、股權(quán)性投資）

1.基本原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯

兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。

【特別提示】

①采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入）。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的

金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等?！揪C（債）】

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期

損益（投資收益）。

②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代

表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均

應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【綜（股）】

2.具體賬務(wù)處理

其他債權(quán)投資一一成本

----利息調(diào)整

明債權(quán)性投資

----應(yīng)計(jì)利息

細(xì)

科----公允價(jià)值變動(dòng)

目

其他權(quán)益工具投資一一成本

股權(quán)性投資

——公允價(jià)值變動(dòng)

總原則：

①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為

應(yīng)收項(xiàng)目

債

借：其他債權(quán)投資一一成本（面值）

初權(quán)

應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

始性

貸：銀行存款等

計(jì)投

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可借可貸）

量資

股

借：其他權(quán)益工具投資一一成本

權(quán)

（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

性

應(yīng)收股利

投

貸：銀行存款等

資

總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

與“債權(quán)投資”核算原理相同

后借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（雙面）

續(xù)其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可借可貸）

計(jì)債權(quán)性

貸：利息收入【期初攤余成本（賬面余額）X實(shí)際利率】

量投資

①升值

借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

后續(xù)債權(quán)性投②貶值

計(jì)量資a.正常情況

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

b.發(fā)生減值

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同

①升值

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

②貶值

后續(xù)股權(quán)性投

借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

計(jì)量資

貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

注：不計(jì)提減值。

③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

總原則：

①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期

損益。

借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資一一成本

處——利息調(diào)整（可借可貸）

債權(quán)性

置——應(yīng)計(jì)利息

投資

時(shí)——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

同時(shí)：（★★）

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

一一信用減值準(zhǔn)備

貸：投資收益

或反之

總原則：

①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存

收益。

處

股權(quán)性

置借：銀行存款

投資

時(shí)貸：其他權(quán)益工具投資一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

（可借可貸）

盈余公積（可借可貸）

利潤分配一一未分配利潤（可借可貸）

同時(shí)：（★★）

借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：盈余公積

利潤分配—一未分配利潤

或反之

知識(shí)點(diǎn)七、不同金融資產(chǎn)之間的重分類

一、基本原則

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。（不

鼓勵(lì)）

2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類。

3.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確

認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

其中：

重分類日：是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。例如：

甲上市公司決定于2X17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2X17年4月1日（即下

一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）；

乙上市公司決定于2X17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2X18年1月1日。

4.企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。

5.如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不屬于重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，

同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn)。

6.以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：（不能重分類）

（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持

有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

（2）金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

7.金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余成本計(jì)量【攤】、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合

收益【綜（債）】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【損（債）】的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類。

二、具體賬務(wù)處理

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值

變動(dòng)損益），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備（補(bǔ)充）。

（【攤（債）】-【損（債）1）

借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資一一成本/利息調(diào)整等（賬面余額）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠：可借可貸）

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損

失的計(jì)量。（【攤（債）】一【綜（債）】）

借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價(jià)值）

貸：債權(quán)投資（賬面余額）

其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

（可借可貸）

同時(shí)：（詳見【聯(lián)想】）

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

【聯(lián)想】

原來（債權(quán)投資）重分類后（其他債權(quán)投資）

借：信用減值損失借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資

產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)

整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率

和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

（【綜（債）】-【攤（債）】）

【補(bǔ)充例題】

某銀行于2X17年1月1日以公允價(jià)值250000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2X18年1月1日，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為260000萬元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為2000萬元（反映了自初始確認(rèn)

后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量）。

假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

①2X18年1月1日

借：債權(quán)投資250000（初始確認(rèn)的公允價(jià)值）

貸：其他債權(quán)投資一一成本250000

②沖減原已確認(rèn)的其他綜合收益

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000（反向轉(zhuǎn)出）

貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)10000

（260000-250000）

③借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備2000（反向轉(zhuǎn)出）

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000

【聯(lián)想】

原來（其他債權(quán)投資）重分類后（債權(quán)投資）

借：信用減值損失2000借：信用減值損失2000

貸:其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備2000貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000

借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備2000（反向轉(zhuǎn)出）

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益

的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（【綜（債）1-【損（債）3）

【補(bǔ)充例題】

某公司于2X17年1月1日以公允價(jià)值250000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn).

2X18年1月1日，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券

組合的公允價(jià)值為260000萬元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為2000萬元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，

因此以整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

①2X18年1月1日，某公司會(huì)計(jì)處理如下:

借：交易性金融資產(chǎn)260000（公允價(jià)值）

貸：其他債權(quán)投資260000

②借：其他綜合收益一一損失準(zhǔn)備2000（反向轉(zhuǎn)出）

貸：投資收益2000

［聯(lián)想］以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)：

借：信用減值損失2000

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備2000

③借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000（反向轉(zhuǎn)出）

貸：投資收益10000

【聯(lián)想】取得時(shí)公允價(jià)值250000元，重分類日公允價(jià)值變?yōu)?60000元，如果記賬：

借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,

應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

（【損（債）J-【攤（債）】）

借：債權(quán)投資（重分類日的公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注：交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日

的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將

重分類日視為初始確認(rèn)日。

（［損（債）］一【綜（債）】）

借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

知識(shí)點(diǎn)八、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

一、金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則

種類后續(xù)計(jì)量原則

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，相關(guān)利得

金融負(fù)債或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

除特殊規(guī)定以外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)

2.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債

計(jì)量

二、金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，

應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)

入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。

知識(shí)點(diǎn)九、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

一、金融資產(chǎn)終止的確認(rèn)的一般原則

1.金融資產(chǎn)終止確認(rèn)：是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

2.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（如：合同到期）

（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。

3.金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

（1）該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。（如：僅獲得利息現(xiàn)金流量、不獲得

本金現(xiàn)金流量）。

（2）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。（如：本息

的10%）

（3）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。（如：

利息的10%）

企業(yè)發(fā)生滿足上述第（2）項(xiàng)或第（3）項(xiàng)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個(gè)以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移

的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個(gè)轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份

額。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義

金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或

交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

如：

企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

（1）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。【票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等】

（2）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終

收款方的合同義務(wù)?！舅追Q：“過手安排”】（資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后，會(huì)繼續(xù)作為收款

服務(wù)方或收款代理人）

當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被

轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

①企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。

注：

企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的，視同滿足本條件。

②轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的

保證。

③企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。

企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收

到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方的，視同滿

足本條件。

三、所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

1.基本處理原則

情形確認(rèn)結(jié)果

①轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和

報(bào)酬

終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)(確認(rèn)新資產(chǎn)/負(fù)債)

a.未保留對(duì)金

②既沒有轉(zhuǎn)移也沒融資產(chǎn)的控制

有保留金融資產(chǎn)上

幾乎所有風(fēng)