2016-23-第23章-事業(yè)單位會計凈資產(chǎn)(五版)

第二十三章事業(yè)單位會計凈資產(chǎn)

■凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額包括：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金等

第一節(jié)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余與非財政補助結(jié)余分配

一、事業(yè)結(jié)余

（一）事業(yè)結(jié)余的概念■事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額■事業(yè)結(jié)余說明單位經(jīng)濟活動過程中取得的各項收入保證各項支出的程度

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（二）事業(yè)結(jié)余的核算

■設(shè)置賬戶：“事業(yè)結(jié)余”■賬務(wù)處理：

（1）期末將“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“事業(yè)收入”“其他收入”賬戶余額中的非專項資金收入，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,借記各相關(guān)收入賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶

（2）將“事業(yè)支出”“其他支出”賬戶余額中的非財政、非專項資金支出以及“對附屬單位補助支出”“上繳上級支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記各相關(guān)支出賬戶

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（3）年終，將”事業(yè)結(jié)余”的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P346）【例23-1】注意：“事業(yè)結(jié)余”與“非財政補助結(jié)余分配”兩賬戶的使用

二、經(jīng)營結(jié)余（一）經(jīng)營結(jié)余的概念

■經(jīng)營結(jié)余：指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額反映開展非獨立核算的經(jīng)營活動所取得的成果

（二）經(jīng)營結(jié)余的核算

■設(shè)置賬戶：“經(jīng)營結(jié)余”

■賬務(wù)處理：

（1）期末將“經(jīng)營收入”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶時，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶

（2）將“經(jīng)營支出”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶

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（3）年終，將經(jīng)營結(jié)余的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P347）【例23-2】注意：“經(jīng)營結(jié)余”與“非財政補助結(jié)余分配”兩賬戶的使用三、非財政補助結(jié)余分配（一）非財政補助結(jié)余分配的概念與管理

1.非財政補助結(jié)余分配的概念

■概念。指年度內(nèi)實現(xiàn)非財政補助結(jié)余的事業(yè)單位，按規(guī)定的程序，方法對非財政補助結(jié)余進行分配與結(jié)轉(zhuǎn)處理，它是凈資產(chǎn)核算的必要環(huán)節(jié)

■重要性。涉及國家、單位、職工個人等多方面的利益，在其分配過程中，要嚴格按照國家的有關(guān)規(guī)定和單位的有關(guān)協(xié)議、章程進行，使各方利益得到兼顧2.非財政補助結(jié)余分配的要求(1)正確計算各種結(jié)余(2)及時進行賬務(wù)處理(3)非財政補助結(jié)余分配內(nèi)容

■計算應(yīng)繳所得稅■提取專用基金■結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金

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(二)非財政補助結(jié)余分配的核算

■設(shè)置賬戶：“非財政補助結(jié)余分配”

■賬務(wù)處理：

（1）期末將“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”轉(zhuǎn)入時,借記“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”賬戶,貸記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶。

（2）計算繳納所得稅時，借記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，貸記“應(yīng)繳稅費－應(yīng)繳所得稅”賬戶；

（3）提取職工福利基金時，借記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，貸記“專用基金－職工福利基金”賬戶；

（4）將當年未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)銷時，借記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P348）【例23-3】

第二節(jié)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與財政補助結(jié)余一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的概念

■指事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

■設(shè)置賬戶：“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”設(shè)置明細賬戶“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”

■賬務(wù)處理：（1）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“財政補助收入—基本支出、項目支出”賬戶，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶

（2）將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶，貸記“事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）”賬戶

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（3）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目）賬戶，貸記或借記“財政補助結(jié)余”賬戶

（4）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P349）【例23-4】注意：賬戶的對應(yīng)關(guān)系

二、財政補助結(jié)余

（一）財政補助結(jié)余的概念

■指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相應(yīng)的支出相抵后按規(guī)定留在事業(yè)單位滾存的，須按規(guī)定管理和使用的結(jié)余資金

（二）財政補助結(jié)余的核算

■設(shè)置賬戶：“財政補助結(jié)余”

■賬務(wù)處理：

（1）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”賬戶，貸記或借記“財政補助結(jié)余”賬戶

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（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)余”賬戶，貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P350）【例23-5】注意：賬戶的對應(yīng)關(guān)系

第三節(jié)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的概念

■是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。如事業(yè)收入中的專項資金收入與事業(yè)支出中的非財政專項資金支出相抵后的差額等

二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

■設(shè)置賬戶：“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

■賬務(wù)處理：

（1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“事業(yè)收入”“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“其他收入”賬戶下各專項資金收入明細賬戶，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶

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（2）將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“事業(yè)支出”“其他支出”賬戶下各非財政專項資金支出明細賬戶（3）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”資金各項目情況進行分析，將已完成項目的結(jié)余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；留歸本單位使用的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P351）【例23-6】

第四節(jié)事業(yè)基金一、事業(yè)基金的概念與來源

■指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)

■來源：1.事業(yè)單位歷年的滾存結(jié)余資金2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定轉(zhuǎn)入資金3.收回長期投資按規(guī)定轉(zhuǎn)劃資金。

■特征：沒有限定用途，可自主安排用于業(yè)務(wù)活動主要用于彌補以后年度收支差額，具有平衡部門或單位預算的功能，同時也可以補助所屬單位

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二、事業(yè)基金形成、使用及內(nèi)部轉(zhuǎn)化

■設(shè)置賬戶：“事業(yè)基金”

（一）事業(yè)基金形成的核算1.非財政補助結(jié)余分配轉(zhuǎn)入

■非財政補助結(jié)余分配是影響事業(yè)基金增減變動的主要因素。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，事業(yè)單位將全年的非財政補助結(jié)余分配扣除計算應(yīng)繳所得稅和提取職工福利基金等后的余額，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶。借記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)舉例參照本章【例23-3】

2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定轉(zhuǎn)入

■年末，將按規(guī)定留歸本單位使用的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目已完成）資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—××項目”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶。

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)舉例參照本章【例23-6】

(二)事業(yè)基金使用和內(nèi)部轉(zhuǎn)化

（1）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資

■按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”賬戶

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（2）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息

■按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”賬戶，按照其差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”賬戶；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶。

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P353）【例23-7】

第六節(jié)非流動資產(chǎn)基金一、非流動資產(chǎn)基金的概述及構(gòu)成

■指事業(yè)單位因取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)所形成的基金。如“非流動資產(chǎn)基金-長期投資、非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)等，它是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動的必要條件。

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

■設(shè)置賬戶：“非流動資產(chǎn)基金”明細賬戶：“長期投資”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等

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（一）非流動資產(chǎn)基金增加的核算

■非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認

■取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金”賬戶及相關(guān)明細賬戶；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)賬戶，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P354）【例23-8】

（二）非流動資產(chǎn)基金減少的核算

(1)計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷沖減

■計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）”賬戶，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P355）【例23-9】

(2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資沖銷

■以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金（長期投資）”賬戶，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）”賬戶，按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”賬戶，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P355）【例23-10】

（3）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

■出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”“累計折舊”“累計攤銷”賬戶，貸記“長期投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等賬戶。實際處置時，借記“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P355）【例23-11】

第六節(jié)專用基金一、專用基金的概念和管理要求

（一）概念

■指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、其他基金等。特點：（1）形成有專門規(guī)定（2）專門用途和使用范圍（3）屬于一次性消耗資金

（二）管理原則

■先提后用，收支平衡，?？顚Ｓ?/p>

■支出不得超出基金規(guī)模。

■專用基金的管理要求：按比例提取按規(guī)定支出按計劃收支

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二、專用基金的核算

設(shè)置賬戶：“專用基金”

（一）修購基金

■按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支（各列50%），以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金

1.修購基金形成的核算

■根據(jù)當期事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提?。盒拶徎鹛崛☆~＝（事業(yè)收入×提取率）＋（經(jīng)營收入×提取率）

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P357）【例23-12】

2.修購基金使用的核算

■修購基金既是單位總資金的一部分，又是具有專門用途相對獨立的資金。合理使用修購基金。做到以收定支，計劃使用，厲行節(jié)約，提高效益

■修購基金的使用僅限于固定資產(chǎn)的維修和購置，使用時借記“專用基金－修購基金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶

預算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P357-358）【例23-13】

(二)職工福利基金

■按照非財政補助結(jié)余分配的一定比例提取后轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等方面的資金

■支出范圍：主要用于集體福利的開支。如集體福利設(shè)施支出；對后勤服務(wù)部門的補助，例單位職工浴室、理發(fā)室、托兒所等部門收支相抵后的差額部分等

1.職工福利基金形成的核算

按照非財政補助結(jié)余分配的一定比例提取轉(zhuǎn)入時。借