會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)-第09章 金融工具

第九章金融工具

本章考情分析

本章主要介紹了金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，在歷年考試中均屬于重點(diǎn)內(nèi)容(本年更是重中之重)。同

時(shí)可以結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資以主觀(guān)題的形式進(jìn)行考核。需要特別提示各位考生，為了使您的復(fù)習(xí)更具有系統(tǒng)性，

本章知識(shí)講解未按教材順序編寫(xiě)。

近3年題型、題量及難易程度

分值難易程

年份單選題多選題判斷題計(jì)算分析題綜合題

合計(jì)度

2018年1題1.5分1題2分一一一3.5分★

2017年1題1.5分一1題1分1題10分一12.5分★★

2016年—1題2分1題1分——3分★

第一節(jié)金融工具的分類(lèi)

金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)而形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。實(shí)務(wù)中的金融工具合同通

常采用書(shū)面形式。

金融工具包括：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)

1.金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；

(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看

跌期權(quán)等。

(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的

自身權(quán)益工具；

(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同。但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定

金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸

款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的

權(quán)利。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分

類(lèi)。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類(lèi)：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融黃/"美水茶樹(shù)

債務(wù)工具投資衍生工具投資權(quán)益工具投資

是否合同現(xiàn)金流勤本金+利息？SPPI測(cè)試是否為交易而持有？

，可以

評(píng)估業(yè)務(wù)模式：模式1；模式2;其他是否直接指定？

持有收取其他

，觸耀I(xiàn)疆否‘是,否是

是否運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量選擇

權(quán)以減少會(huì)計(jì)計(jì)量的錯(cuò)配？

|鯨2

以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量目

其變動(dòng)計(jì)入其假其變動(dòng)計(jì)入其彳蟠

合收益的金融資產(chǎn)合U攵益的金融資產(chǎn)

（-）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理

金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

【提示】一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定

業(yè)務(wù)模式。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)

的業(yè)務(wù)模式。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以客觀(guān)事實(shí)為依據(jù)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為

基礎(chǔ)確定。

【提示】如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期（如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量

超出或少于在對(duì)資產(chǎn)作出分類(lèi)時(shí)的預(yù)期），只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息，

這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò)，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類(lèi)。但是，

企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。

一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式一）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付

款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

【舉例1】甲企業(yè)賒銷(xiāo)商品形成應(yīng)收賬款，根據(jù)合同約定客戶(hù)應(yīng)在規(guī)定信用期內(nèi)支付該筆貨款。如果客戶(hù)不

能按時(shí)支付，甲企業(yè)將通過(guò)各類(lèi)方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、電話(huà)或其他方法與債務(wù)人聯(lián)系

催收。

【解析】甲企業(yè)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)法全部取得合同

現(xiàn)金流量（部分應(yīng)收款項(xiàng)已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。

【提示】請(qǐng)各位考生注意，在2017版22號(hào)準(zhǔn)則中，并非所有的應(yīng)收款項(xiàng)均為此類(lèi)業(yè)務(wù)模式，即并非所有的