淺析制造業(yè)全面預算管理的運用

摘要：進入21世紀，制造業(yè)的格局面臨著重大的調(diào)整。德國工業(yè)40，美國制造業(yè)回流，我國提出“中國制造2025”的規(guī)劃，堅持走質(zhì)量為先的發(fā)展道路。全面預算管理是企業(yè)提高質(zhì)量管理能力的重要舉措，為企業(yè)提高質(zhì)量管理水平、利潤增長提供數(shù)據(jù)支撐。關鍵詞：制造業(yè)；全面預算管理；概述；實施細則中圖分類號：F406[HJ2.5mm]一、全面預算管理的概念全面預算是企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。二、全面預算管理的實施（一）企業(yè)基本情況介紹H公司為一家規(guī)模為400人的醫(yī)療器械生產(chǎn)制造商，主要生產(chǎn)和銷售醫(yī)用清洗消毒設備——低溫等離子滅菌器，其型號按容積分為PS60至PS350總計8個型號，年銷售約360臺，年收入金額約一億元人民幣。公司管理機構由總經(jīng)辦主管，其下分為：管理中心、營銷中心、制造中心、

財務中心、研發(fā)中心五個中心。其中管理中心分為：行政后勤部、人事部。營銷中心分為：銷售部、售后部。制造中心分為：生產(chǎn)部、采購部、倉儲部。財務中心分為：財務核算部與財務管理部。2020年公司凈利潤為300萬元，其金額明顯低于往年，且當年公司運營資金極其緊張。2021年初，為了完成本年度利潤增長目標，提高公司資源使用率，緩解公司資金緊張的局面，董事會決定實施全面預算管理，并成立預算管理委員會，由董事會制訂年度預算方案，預算委員會負責全面預算管理職責，并報股東會審批。（二）預算目標的確定方法由于公司受外部環(huán)境影響，2020年未完成當年利潤目標，且設備銷售數(shù)量也比上一年度大幅下滑?；谥斏餍栽瓌t，管理層預計2021年度環(huán)境的影響因素不能完全消除，公司決定采取以目標利潤、邊際貢獻和固定成本為要素的本量利分析法，來作為全面預算管理預算目標的確定方法，即：目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預計產(chǎn)品銷售量×（預計產(chǎn)品單價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本。為了更好地讓員工參與預算編制，公司決定采取混合式預算編制方式，即預算的主要參與者包括全體預算管理委員會成員，預算管理辦公室成員及各部門主要負責人、各部門各級預算管理崗，財務部門預算管理人員。（三）全面預算編制方法的確定企業(yè)常用的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法。受外部環(huán)境影響，2020年的利潤數(shù)據(jù)和銷售數(shù)據(jù)對2021年預算目標的確定不具有參考性，公司決定采用零基預算法。（四）全面預算編制細則公司把預算主要分為三大塊：預01-經(jīng)營預算，預02-投資預算，預03-財務預算。經(jīng)營預算又分為銷售預算、生產(chǎn)預算、期間費用預算、其他費用預算。預01-1銷售發(fā)貨預算：編號：預01-1-1，名稱：設備發(fā)貨數(shù)量預算，編制部門為銷售部，按地區(qū)劃分，分為北京區(qū)、東北區(qū)、華東區(qū)、華南區(qū)、西南區(qū)、西北區(qū)，各區(qū)分別按設備銷售型號進行匯總列示，單位為臺。編號：預01-1-2，名稱：維修配件發(fā)貨數(shù)量預算，編制部門為售后部，同為按地區(qū)劃分，以配件名稱進行各區(qū)發(fā)貨數(shù)量列示。預01-2銷售收入預算：編號：預01-2-1，名稱：設備銷售收入預算，編制部門為銷售部，金額為預01-1-1設備發(fā)貨數(shù)量預算×各型號設備單價。編號：預01-2-2，名稱：售后銷售收入預算，編制部門為售后部，金額為預01-1-2維修配件發(fā)貨數(shù)量預算×各配件單價。預01-3銷售成本預算：編號：預01-3-1，名稱：設備銷售成本預算，編制部門為銷售部，金額為預01-1-1設備發(fā)貨數(shù)量預算×各型號設備單位成本，此單位成本為包含直接材料、直接人工、間接材料、制造費用的金額。編號：預01-3-2，名稱：售后銷售成本預算，編制部門為售后部，金額為預01-1-2維修配件發(fā)貨數(shù)量預算×各配件單位成本。預01-4應收賬款預算：編號：預01-4-1，名稱：設備應收賬款預算，編制部門為銷售部，金額為上期設備應收賬款余額+本期預計余額，本期預計數(shù)參考往期預計回款率的同時，酌情考慮疫情影響等因素。編號：預01-4-2，名稱：維修配件應收賬款預算，編制部門為售后部，金額為上期維修配件應收賬款余額+本期預計余額。預01-5銷售毛利預算：編號：預01-5-1，名稱：設備銷售毛利預算，編制部門為財務部，按設備型號列示，計算公式為：預01-2-1設備銷售收入預算-預01-3-1設備銷售成本預算。編號：預01-5-2，名稱：維修配件銷售毛利預算，編制部門為財務部，按維修配件明細列示，公式為：預01-2-2維修配件銷售收入預算-預01-3-2維修配件銷售成本預算。預01-6生產(chǎn)預算：編號：預01-6-1，名稱：產(chǎn)品產(chǎn)量預算，編制部門為生產(chǎn)部，生產(chǎn)部根據(jù)預01-1-1設備發(fā)貨數(shù)量預算的數(shù)量，并結(jié)合庫存年度備貨量，預測全年設備生產(chǎn)數(shù)量，并按各設備型號列示。編號：預01-6-2，名稱：直接材料預算，編制部門為生產(chǎn)部，根據(jù)研發(fā)中心給到的各產(chǎn)品設備BOM表，計算出各設備直接材料金額×預01-6-1產(chǎn)品產(chǎn)量預算。編號：預01-6-3，名稱：直接人工預算……編號：預01-6-4，名稱：間接材料預算……編號：預01-6-5，名稱：制造費用預算……預01-6-2直接材料預算+預01-6-3直接人工預算+預01-6-4間接材料預算+01-6-5制造費用預算的合計數(shù)為產(chǎn)品成本預算總額。編號：預01-6-6，名稱：產(chǎn)品質(zhì)量預算……預01-7供應預算：編號：預01-7-1，名稱：采購預算，編制單位：采購部，公司按材料的類別分為鈑金件、機加件、五金件、電子件、輔料、表面處理、包裝材料七大類，按BOM表中各單位產(chǎn)品對應的各類材料需求金額×產(chǎn)品設備的預計生產(chǎn)數(shù)量，得出全年材料采購總金額。編號：預01-7-2，名稱：應付賬款預算，編制單位：采購部，按各產(chǎn)品設備所需材料對應的往年供應商平均報價×產(chǎn)品設備的預計生產(chǎn)數(shù)量×（1-預計付款率）列式，采購部酌情考慮采購單價上下浮動情況，預計付款率參考往年供應商支付情況。編號：預01-7-3，名稱：產(chǎn)成品存貨預算，編制單位：倉儲部……編號：預01-7-4，名稱：半成品存款預算，編制單位：倉儲部……編號：預01-7-5，名稱：原材料存貨預算，編制單位：倉儲部……預01-8銷售費用預算：編號：預01-8-1，名稱：銷售部費用預算，編制單位：銷售部，費用按地區(qū)劃分，分為北京區(qū)、東北區(qū)、華東區(qū)、華南區(qū)、西南區(qū)、西北區(qū)，次級再按費用性質(zhì)劃分為變動性費用和固定性費用，變動性費用主要為銷售人員工資、提成、經(jīng)銷商返利等與銷量掛鉤的費用，固定性費用為辦公費、辦事處費用、房租水電、通訊費、折舊費等不與銷量掛鉤的費用。編號：預01-8-2，名稱：售后部費用預算，編制單位：售后部，此表編制原則和銷售部預算一致。預01-9管理費用預算：編號：預01-9-1，名稱：管理費用預算，編制單位：財務部，費用按性質(zhì)劃分為酌量性費用和約束性費用，酌量性費用主要為一些能夠縮減的費用，如公司經(jīng)費、辦公費、招聘費、招待費、差旅費等，約束性費用為將來預計無法削減的固定費用，如房租水電、折舊費、管理人員工資薪金等。預01-10研發(fā)費用預算：編號：預01-10-1，名稱：研發(fā)費用預算，編制單位：技術部，此費用按研發(fā)的產(chǎn)品型號劃分，主要費用為研發(fā)新產(chǎn)品購買的研發(fā)材料費、新產(chǎn)品設備的注冊檢驗費、專利費、研發(fā)人員工資、辦公費和通訊費等。預01-11財務費用預算：編號：預01-11-1，名稱：財務費用預算，編制單位：財務部，按費用項目分為借款利息支出、票據(jù)貼現(xiàn)利息支出、銀行手續(xù)費支出，此費用財務參考往年歷史數(shù)據(jù)和本期銷售收入預算進行測算。預01-12應交稅費預算：編號：預01-12-1，名稱：應交稅費預算，編制單位：財務部，分為增值稅、稅金及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅，各項稅費參考歷史數(shù)據(jù)、本期銷售收入及目標利潤情況進行預測。預01-13計提折舊預算：編號：預01-13-1，名稱：計提折舊預算，編制單位：財務部，折舊費按使用性質(zhì)劃分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、營銷用固定資產(chǎn)、管理用固定資產(chǎn)、研發(fā)用固定資產(chǎn)，同時把固定資產(chǎn)劃分為房屋建筑、機器設備、辦公設備/家具，此表參考歷史數(shù)據(jù)測算。預01-14信用減值損失預算：編號：預01-14-1，名稱：信用減值損失預算，編制單位：財務部，金額主要為應收賬款的壞賬預測，按賬齡進行測算，1年以內(nèi)按5%，1～2年20%，2～3年50%，3年以上100%的比例計算，并結(jié)合預01-4應收賬款預算表中的數(shù)據(jù)進行測算。預02-1資產(chǎn)投資預算：編號：預02-1-1，名稱：固定資產(chǎn)投資預算，編制單位：生產(chǎn)部，此項主要為廠房和產(chǎn)線是否更新改造，是否增加新產(chǎn)線機器設備，生產(chǎn)部根據(jù)銷售產(chǎn)量預測。預03-1利潤預算：編號：預03-1-1，名稱：利潤表預算，編制單位：財務部，此表由財務部根據(jù)全部預算數(shù)據(jù)匯總，得出預算年度利潤數(shù)據(jù)。預03-2現(xiàn)金預算：編號：預03-2-1，名稱：現(xiàn)金流量表預算，編制單位：財務部，根據(jù)01-4應收賬款預算和01-7供應預算以及各相關費用預算數(shù)據(jù)進行測算。預03-3財務狀況預算：編號：預03-3-1，名稱：所有者權益預算，編制單位：財務部，根據(jù)利潤預算數(shù)據(jù)以及上期所有者權益表，得出本期所有者權益預算數(shù)據(jù)。編號：預03-3-2，名稱：資產(chǎn)負債表預算，編制單位：財務部，結(jié)合上期數(shù)據(jù)和本期各資產(chǎn)負債及所有者權益數(shù)據(jù)測算，并預測各資金周轉(zhuǎn)情況，如資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、權益凈利率等。以上為公司年度全面預算編制內(nèi)容，公司組織下達完預算指標后，每季度進行一次跟蹤修訂，查看各指標達成率，并運用差異分析法，找出預算報表與實際的差異，并建立相應獎懲的考核機制，即對預算目標的完成情況和預算組織工作情況進行考核。三、全面預算管理的跟蹤與總結(jié)公司2021年10月召開第三季度預算跟蹤分析時會發(fā)現(xiàn)，由于2021年度疫情影響因素下降，銷售指標達成率已經(jīng)超額完成，且預計第四季度銷量也能大于預算數(shù)據(jù)，全年銷量指標應該能100%完成，但同時發(fā)現(xiàn)，業(yè)務員為了完成銷售任務，給客戶的價格除了比往期優(yōu)惠的同時，還加大了返利力度，導致公司各產(chǎn)品毛利都有所下降，預計全年目標利潤很可能完不成。經(jīng)過公司開會決定，根據(jù)“目標利潤=預計產(chǎn)品銷售量×（預計產(chǎn)品單價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本”這個公式，為了確保利潤完成，在其他變量相對穩(wěn)定的情況下，除了預計產(chǎn)品單價的下降外，修改了預計產(chǎn)品銷售量的數(shù)據(jù)，同時修改了與銷量掛鉤的其他預算數(shù)據(jù)。2022年年初，公司召開2021年度全面預算管理分析會，數(shù)據(jù)顯示其各項指標完成率達到了95%以上，很好地完成了公司的利潤目標，節(jié)約了很多不必要的開支，從而提高了企業(yè)的競爭力。除了公司超額完成業(yè)績外，同時也發(fā)現(xiàn)了在預算執(zhí)行過程中遇到的問題：一是預算編制工作量大。公司采用的是零基預算法，一切都是以零為起點，編制工作量巨大，增加了員工工作時間，降低員工預算執(zhí)行的積極性。同時，在執(zhí)行中出現(xiàn)的變因與管理中存在的問題更加導致預算編制和執(zhí)行難度的加大。二是預算修改和反饋時間長。由于