【債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化及影響淺析13000字（論文）】

債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化及影響淺析摘要在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展背景下，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢進(jìn)一步加強(qiáng)，規(guī)范債務(wù)重組會計(jì)處理、提高會計(jì)信息質(zhì)量具有極其重要的意義。本次債務(wù)重組的修訂從特殊交易會計(jì)處理、計(jì)量和信息披露等角度規(guī)范了債務(wù)重組準(zhǔn)則，以保持與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性以及與其他會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性。本文對國內(nèi)外學(xué)者在債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷的驅(qū)動因素、重組方式以及對公司績效的影響等多個(gè)角度的研究進(jìn)行了綜述，并結(jié)合新債務(wù)重組準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的要求，通過研究已有文獻(xiàn)與案例分析，從新準(zhǔn)則的修訂背景、內(nèi)在邏輯、主要修訂內(nèi)容及影響等方面進(jìn)行解讀，比較和評述我國債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則的核心變化內(nèi)容，詳細(xì)分析了債權(quán)債務(wù)雙方在不同債務(wù)重組方式下各自的會計(jì)處理，剖析現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果,探究完善現(xiàn)行準(zhǔn)則的建議。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組準(zhǔn)則債權(quán)人債務(wù)人新舊準(zhǔn)則差異目錄前言 頁前言疫情的作用下，企業(yè)之間競爭壓力倍增，許多企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也急劇加大。為了更好地解決此問題，降低因債權(quán)債務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)可以選擇進(jìn)行債務(wù)重組。同時(shí)，債務(wù)重組也是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，擺脫財(cái)務(wù)困境的一個(gè)好的選擇，對于企業(yè)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展是必不可少的。為保持與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性以及與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，我國多次修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)債務(wù)重組的學(xué)術(shù)與實(shí)踐問題的分析和研究一直在進(jìn)行，債務(wù)重組準(zhǔn)則和制度也在不斷地修訂和完善，主要集中在對債務(wù)重組定義的研究和債務(wù)重組動機(jī)、方式和財(cái)務(wù)效應(yīng)等的研究。從理論方面上講，債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或者法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易,是債權(quán)債務(wù)雙方有效解決經(jīng)濟(jì)糾紛的選擇。當(dāng)企業(yè)的債務(wù)情況超過了自身的承受能力，企業(yè)的資金運(yùn)作出現(xiàn)困境，必須做出選擇來改變現(xiàn)狀。在這種境地下，債務(wù)重組更備受瀕臨退市企業(yè)的青睞，它強(qiáng)調(diào)的更多是雙方的談判與協(xié)議，企業(yè)將它作為走出財(cái)務(wù)困境,實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的重要戰(zhàn)略。究其原因：其一,債務(wù)重組有助于企業(yè)盤活資產(chǎn)。上市公司負(fù)債水平過高，會增加企業(yè)固定成本費(fèi)用，給企業(yè)增加了定期支付的壓力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)過高，經(jīng)營效益難以覆蓋財(cái)務(wù)成本,可能會使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，生產(chǎn)經(jīng)營變差，企業(yè)效益降低，嚴(yán)重制約了集團(tuán)的發(fā)展。另外，企業(yè)負(fù)債過多還可能會使企業(yè)喪失眾多有價(jià)值的投資機(jī)會，期望收益降低，而這些可能會成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。其二,債務(wù)重組有助于降低資產(chǎn)負(fù)債率，優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)。有效的債務(wù)重組機(jī)制可以幫助調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理效率，化解企業(yè)過度負(fù)債的問題，緩解企業(yè)財(cái)務(wù)困境，實(shí)現(xiàn)公司的重新發(fā)展。從實(shí)踐方面上講，當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)正處于資本結(jié)構(gòu)動態(tài)調(diào)整階段，有著極強(qiáng)的不穩(wěn)定性與不確定性。在企業(yè)經(jīng)營管理不善等內(nèi)部因素的催化下，部分公司債務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，慢慢陷入不良資產(chǎn)債務(wù)窘境。利用專業(yè)化的債務(wù)重組手段處置企業(yè)不良資產(chǎn)，債權(quán)人能夠最大程度減少投資損失，債務(wù)人能夠達(dá)到盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化資源配置的目的。但債務(wù)重組也很容易為上市企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下空間，債務(wù)人將債務(wù)重組獲得的收益計(jì)入當(dāng)期會使重組年份的利潤大幅度增加,經(jīng)營業(yè)績迅猛上升，ST類上市公司由此實(shí)現(xiàn)"摘帽脫星"。通過債務(wù)重組的方式提高企業(yè)利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然能使瀕臨退市的公司暫時(shí)安全，但是是否真正有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，能否給公司帶來持續(xù)性的盈利，經(jīng)營狀況得到好轉(zhuǎn)，還需進(jìn)一步考察。本文對新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了詳細(xì)分析，可以看出，本次債務(wù)重組的修訂變化較大。新準(zhǔn)則既順應(yīng)了國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨勢，又保持了與其他準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，有效防止了因多項(xiàng)準(zhǔn)則存在交叉而造成實(shí)務(wù)處理的隨意性。文章通過論述債權(quán)人和債務(wù)人在不同重組方式下的處理方法，提出應(yīng)完善壞賬影響的計(jì)提對債務(wù)重組損益的影響、完善債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益的處理、債權(quán)人對抵債非金融資產(chǎn)的計(jì)量以及債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)等問題及建議，希望能夠有效保障債權(quán)債務(wù)雙方的利益，促進(jìn)債務(wù)重組準(zhǔn)則有效的實(shí)施，發(fā)揮債務(wù)重組在市場資源配置中的作用。第1章國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述債務(wù)重組動因研究Dewatripont和Maskin(1991)研究一家項(xiàng)目融資企業(yè)表明：在項(xiàng)目初始，當(dāng)?shù)劂y行會不斷的為企業(yè)的項(xiàng)目投入資金。當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，銀行會選擇豁免部分債務(wù)本金，提高利率的方式與企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，使其貸款得到最大限度的收回，最大程度保護(hù)自身利益，同時(shí)將企業(yè)破產(chǎn)的信譽(yù)成本降到最低。KamCitron和Gulnur(2008)的文章中闡述了自己對債務(wù)重組動因的見解:發(fā)生了眾多債務(wù)違約情況是企業(yè)實(shí)施債務(wù)重組的主要原因。若企業(yè)的經(jīng)營狀況非常差，那么該企業(yè)就會特別迫切的希望進(jìn)行債務(wù)重組。陳濤(2014)選取并分析了大量的案例，最終得出結(jié)論：解決企業(yè)的債務(wù)糾紛是我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組最直接的一個(gè)原因，另外少數(shù)的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的原因是優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)，扭虧為盈，獲得利潤收益。彭勃(2015)采用實(shí)證研究的方法，分別以樣本公司不同的債務(wù)重組動因?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)行債務(wù)重組前后的分析比較，文章發(fā)現(xiàn)企業(yè)采取債務(wù)重組最主要的原因是為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)、粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到提高財(cái)務(wù)績效的目的。MichiNishihara和TakashiShibata(2016)的研究表明，如果企業(yè)出現(xiàn)融資減少、現(xiàn)金流動性大幅降低以及運(yùn)營成本較低等財(cái)務(wù)困境時(shí)，股東為避免陷入財(cái)務(wù)窘境而破產(chǎn)清算，往往更愿意選擇進(jìn)行債務(wù)重組。項(xiàng)麗霞和潘棟梁(2017)從企業(yè)的自身形象和投資者及證監(jiān)所兩個(gè)方面對進(jìn)行過債務(wù)重組的企業(yè)進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)公司實(shí)施債務(wù)重組的動因是為了增強(qiáng)企業(yè)的盈余管理能力。債務(wù)重組方式研究胡偉(2010)的研究內(nèi)容主要在對債務(wù)重組的方式上。他認(rèn)為如果企業(yè)選擇進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)該從自身企業(yè)的狀況出發(fā)，不應(yīng)一味地盲從那些成功的案例企業(yè)，要考慮到企業(yè)的所處的行業(yè)環(huán)境、資本結(jié)構(gòu)、重組收益等。Jame(2012)以擁有較多債務(wù)問題的72家企業(yè)作為研究對象，研究表明為實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)平衡的目標(biāo)，企業(yè)都樂意選擇債務(wù)重組。而在對債務(wù)重組方式的選擇上，大多數(shù)公司都希望是修改其他債務(wù)條件?；暨_(dá)(2013)認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的首要任務(wù)是選擇適合自身狀況的債務(wù)重組方式，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該分析對比不同方式對公司造成的積極和消極影響，擇優(yōu)選擇。另外，還要考慮到所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身的實(shí)際情況以及債權(quán)人和其他小股東的利益。沙濤(2017)研究發(fā)現(xiàn):債務(wù)重組是化解財(cái)務(wù)危機(jī)最好的方式，債轉(zhuǎn)股是債務(wù)重組最重要的方式。債轉(zhuǎn)股使企業(yè)的債權(quán)變成了股權(quán)，從根本上改變了企業(yè)債務(wù)的性質(zhì)，不僅能夠降低債務(wù)人的杠桿率，還可以使企業(yè)更重視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。李學(xué)芳(2017)通過研究大量債務(wù)重組樣本后發(fā)現(xiàn)，資本市場發(fā)展的成熟度會影響企業(yè)債務(wù)重組方式的選擇。如果處于資本市場發(fā)展成熟的階段，企業(yè)會有更多的資金籌集渠道可供選擇來償還債務(wù)，但如果處于資本市場發(fā)展不成熟的階段，那么選擇非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股的償債方式是更好的選擇，更為穩(wěn)妥。債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)研究Sudi和Jim(2001)對處于不同處境中的公司比較后發(fā)現(xiàn)，成功脫離財(cái)務(wù)困境的上市公司要多于仍處在財(cái)務(wù)危機(jī)中的上市公司，且企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境的程度與想通過債務(wù)重組改善財(cái)務(wù)狀況的意愿正相關(guān)，可以鮮明的體現(xiàn)出債務(wù)重組的效應(yīng)。JurgitaStankeviciene(2013)通過分析得出結(jié)論:實(shí)施債務(wù)重組雖然不能提高企業(yè)的盈利能力，但是顯著改善了企業(yè)債務(wù)和股權(quán)方面的管理，對于企業(yè)的償債能力有積極的影響。研究還表明，如果企業(yè)盈利指標(biāo)的改善能夠提高公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，那么公司就能較早的發(fā)現(xiàn)債務(wù)重組給企業(yè)帶來的不利影響。薛姣(2014)針以近三年制造業(yè)中發(fā)生過債務(wù)重組的公司為例進(jìn)行研究，利用自己創(chuàng)造的評價(jià)財(cái)務(wù)績效的標(biāo)準(zhǔn)，分析債務(wù)重組對其財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響。研究結(jié)論表明，債務(wù)重組給公司財(cái)務(wù)績效帶來的影響在長期和短期內(nèi)是不同的。在實(shí)施債務(wù)重組的當(dāng)年，企業(yè)的財(cái)務(wù)績效并沒有顯著提高，甚至還會有負(fù)面影響；但從長期來看，公司的財(cái)務(wù)績效在以后幾年均在顯著提高。李兆祥(2015)研究后發(fā)現(xiàn)：實(shí)施債務(wù)重組在短期內(nèi)能夠減輕存在嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)的企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，并且對其經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況和未來的生產(chǎn)經(jīng)營能力均有積極的影響。王林林(2018)選取了HS公司的債務(wù)重組事件得出結(jié)論：在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中遭遇了財(cái)務(wù)危機(jī)，如果沒有積極的采取相對應(yīng)的措施，極有可能會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。所以一般情況下企業(yè)會借助債務(wù)重組的機(jī)會，提高企業(yè)的營運(yùn)能力，減少企業(yè)損失，改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。高雪(2018)研究分析了一家在2010年實(shí)施債務(wù)重組的上市企業(yè)，詳細(xì)的描述了企業(yè)的重組背景和方式，最后通過財(cái)務(wù)績效分析得出結(jié)論：該公司面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，及時(shí)采取了債務(wù)重組，才能使企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營能力。尤其實(shí)施了債務(wù)重組使其盈利能力在逐年提高，且具有持續(xù)性，大幅減輕了資金鏈的沉重壓力。王思橋(2019)研究發(fā)現(xiàn):大多數(shù)公司均以公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組的財(cái)務(wù)績效，但是這種計(jì)量方式存在著一定的局限性，不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。所以，加強(qiáng)市場監(jiān)管的力度，提高企業(yè)財(cái)會人員職業(yè)素質(zhì)，對于促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展具有正向的積極引導(dǎo)作用。曾詩雨(2020)回顧和分析了佳兆業(yè)債務(wù)重組的案例，通過對比2012年—2018年佳兆業(yè)的總營業(yè)收入及同比變化等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析債務(wù)重組效應(yīng)。研究表明：對佳兆業(yè)來講，債務(wù)重組為其帶來的相關(guān)效益是暫時(shí)性的。國內(nèi)外研究動態(tài)評述歐美國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，資本市場比較成熟，較早的出現(xiàn)了債務(wù)重組相關(guān)理論和制度，我國學(xué)者在這方面研究相對較晚。國內(nèi)外學(xué)者對債務(wù)重組的研究既有實(shí)證，也有案例分析，并取得了一定的研究成果。通過對國內(nèi)外研究文獻(xiàn)的梳理，對債務(wù)重組動因、債務(wù)重組方式、債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)三方面的研究情況總結(jié)如下：1、在債務(wù)重組動因方面，國內(nèi)外學(xué)者皆認(rèn)為在進(jìn)行債務(wù)重組的諸多企業(yè)中，企業(yè)都希望能過通過債務(wù)重組減緩企業(yè)的債務(wù)壓力，走出財(cái)務(wù)困境，獲得再生的機(jī)會，或者是通過債務(wù)重組增強(qiáng)企業(yè)的盈余管理能力。2、在債務(wù)重組方式方面，債務(wù)人選擇債務(wù)重組的方式要結(jié)合企業(yè)自身的狀況，他們更期望于通過修改其他債務(wù)條件，使債務(wù)延期或是采用債轉(zhuǎn)股的方式降低企業(yè)杠桿率，同時(shí)，企業(yè)也要更加重視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善，以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。3、在債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)方面，債務(wù)重組在短期內(nèi)可以提高債務(wù)人的財(cái)務(wù)績效，產(chǎn)生投資收益，使企業(yè)脫離財(cái)務(wù)困境。從長期來看，對公司治理結(jié)構(gòu)的完善、未來的生產(chǎn)經(jīng)營能力和整體價(jià)值的提升也有積極的影響。

新準(zhǔn)則修訂的主要變化債務(wù)重組定義范圍的擴(kuò)大我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則自修訂經(jīng)歷了多次變化。1998年和2006年的債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為前提條件，但并沒有明確界定其標(biāo)準(zhǔn)。2019年新債務(wù)重組準(zhǔn)則以“不改變交易對手方”為前提條件，使其更具有科學(xué)性，新準(zhǔn)則只是將債務(wù)重組視為對原來債權(quán)債務(wù)協(xié)議的修改或重新修訂，減少了大家對債務(wù)重組的主觀判斷空間，改變了作出讓步的后果，避免企業(yè)因主觀判斷不同而采用不同的會計(jì)處理方法，如改變債務(wù)利息、延長還款期限等均屬于債務(wù)重組。因此，作為雙方基于自愿前提下的一種利益分配活動，將債務(wù)重組的定義范圍擴(kuò)大具有實(shí)際意義。新準(zhǔn)則不再注重企業(yè)是不是真實(shí)存在“財(cái)務(wù)困難”，也不再大費(fèi)周折地評斷企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況，將其作為限制性條件。簡而言之，只要債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)商對原定的債務(wù)進(jìn)行了修改，債權(quán)人愿意遭受一定的損失，均衡雙方當(dāng)事人的利益，那么就可以確認(rèn)雙方在進(jìn)行債務(wù)重組。企業(yè)隨著發(fā)展會不斷調(diào)整自身資本結(jié)構(gòu),而且對于資產(chǎn)負(fù)債率很高的企業(yè)來說,固定利息費(fèi)用的支付會給企業(yè)帶來巨大壓力，可能會使自己喪失促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的機(jī)會。因此，降低資產(chǎn)負(fù)債率，化解企業(yè)過度負(fù)債，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠抓住有價(jià)值的投資機(jī)會，有助于公司長遠(yuǎn)發(fā)展。債務(wù)重組適用范圍新債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)一步劃定了其適用范圍，排除了權(quán)益性交易，以協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則體系，減少準(zhǔn)則之間的沖突，與其他準(zhǔn)則保持一致。2019年新債務(wù)重組準(zhǔn)則與2000年的企業(yè)會計(jì)制度有一定的共同之處，即二者都盡量避免重組交易對企業(yè)當(dāng)期損益的影響。但2019年修訂的準(zhǔn)則在條理性、體系性和其他準(zhǔn)則的銜接上都提高了很多。1、新債務(wù)重組準(zhǔn)則所涉及的債權(quán)(應(yīng)收賬款)和債務(wù)(應(yīng)付賬款)是指新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的金融工具，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等以貨物結(jié)算的債權(quán)債務(wù)不屬于該類。2、債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。如果債務(wù)人因債權(quán)人債務(wù)重組獲取的股權(quán)導(dǎo)致債權(quán)人占被投資單位股權(quán)一半及以上，債務(wù)人對企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，可以直接或間接控制被投資單位，應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理。3、債務(wù)重組方式中將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具僅包括將債務(wù)轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)的投資。這是指對被投資公司的決策具有重大影響但是又不能獨(dú)自控制該公司，具有參與決策的權(quán)利。4、排除權(quán)益性交易。權(quán)益性交易所得不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，應(yīng)納入所有者權(quán)益類別予以核算。該修訂結(jié)果可以有效避免關(guān)聯(lián)方通過進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來輸送相關(guān)的債務(wù)重組收益，調(diào)控利潤，包裝公司業(yè)績。新準(zhǔn)則會計(jì)處理的主要變化債權(quán)人會計(jì)處理的變化在債權(quán)人處理方式方面，未修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則將債權(quán)人的會計(jì)處理分為現(xiàn)金對價(jià)、非現(xiàn)金資產(chǎn)對價(jià)、權(quán)益工具對價(jià)以及修改債權(quán)債務(wù)條款四類。本次修訂將現(xiàn)金清償與非現(xiàn)金資產(chǎn)清償合并。相較之前的準(zhǔn)則，本次修改更具有條理性和體系性。以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人控制該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)其債權(quán)合同終止，債權(quán)人終止該項(xiàng)債權(quán)。這說明債權(quán)人的賬務(wù)處理不是以合同簽訂日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而是合同兌現(xiàn)日。原債務(wù)重組準(zhǔn)則債權(quán)人受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，債務(wù)重組損益計(jì)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。債權(quán)人確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，由于舊債務(wù)重組準(zhǔn)則方法與其他具體準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定方法存在差異，為了與其他資產(chǎn)的初始確認(rèn)保持一致，債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)以其所放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)，與債權(quán)賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目。此次修訂將債權(quán)人受讓資產(chǎn)的計(jì)量模式由“出售交易”改為“購買交易”，與資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)會計(jì)處理項(xiàng)呼應(yīng)，避免相同性質(zhì)的資產(chǎn)受讓事項(xiàng)因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定的不同而使處理方式不同，造成準(zhǔn)則使用的隨意性?！纠?-1】2X21年1月，B公司購買A公司價(jià)值500萬元的設(shè)備一臺。2X21年2月，B公司陷入合同官司糾紛中，A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2X21年3月，B公司確認(rèn)不能按時(shí)還款，隨后雙方簽訂債務(wù)重組合同，B公司同意以倉庫中未售的賬面價(jià)值300萬元的一批貨物來償還債務(wù)。合同簽訂日債權(quán)的公允價(jià)值為400萬，貨物的公允價(jià)值為330萬元。債權(quán)人A公司賬務(wù)處理：借：庫存商品4000000壞賬準(zhǔn)備500000投資收益500000貸：應(yīng)收賬款5000000新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)(包含現(xiàn)金)的，屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)的賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目?！纠?-2】2X21年1月，B公司購買了A公司價(jià)值500萬元的低值易耗品。2X21年2月，B公司陷入合同官司糾紛中，A公司感覺B公司無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還貨款，遂計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2X21年3月，B公司資金周轉(zhuǎn)困難，宣布進(jìn)行債務(wù)重組，隨即簽訂債務(wù)重組合同，B公司同意用其所擁有的賬面價(jià)值為300萬元的交易性權(quán)益工具清償債務(wù)。合同簽訂日當(dāng)天交易性權(quán)益工具的公允價(jià)值為350萬元，債權(quán)的公允價(jià)值為400萬，債權(quán)人A公司賬務(wù)處理：借：其他權(quán)益工具投資3500000壞賬準(zhǔn)備500000投資收益1000000貸：應(yīng)收賬款5000000將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具進(jìn)行債務(wù)重組的，可以按照債務(wù)重組后對被投資單位的影響程度分為以下幾種：(1)母公司對子公司的投資。債務(wù)重組后構(gòu)成企業(yè)合并的，債務(wù)人對企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，入賬的權(quán)益工具依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則來加以初始確認(rèn)和計(jì)量。(2)對不具有控制、共同控制或重大影響的單位的投資。債務(wù)重組后債權(quán)人占被投資企業(yè)的股權(quán)比例不足以對其產(chǎn)生重大影響，按照舊準(zhǔn)則（原入賬方式）進(jìn)行賬務(wù)處理；(3)對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資。這是指重組后對被投資公司的決策有重大影響但是又不能控制該公司。初始計(jì)量時(shí)應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)成本確認(rèn)，差額計(jì)入“投資收益”科目。修改其他條款進(jìn)行債務(wù)重組從法律角度來講，修改其他條款可以被理解為以新債換舊債，債權(quán)債務(wù)雙方采用書面形式重新確認(rèn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，適用金融工具準(zhǔn)則。新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在原合同的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改或者補(bǔ)充做出實(shí)質(zhì)性修改（＞10%）的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)債務(wù),并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。因?yàn)榛蛴袘?yīng)收金額的確認(rèn)可能會影響到金融工具公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到應(yīng)收金額在未來收回的不確定性以及貨幣的時(shí)間價(jià)值,所以本次修改刪除了涉及或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。組合方式以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，將金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的順序作了規(guī)定，分層次確認(rèn)資產(chǎn)初始成本。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值波動幅度較大，如果不按順序分配資產(chǎn)成本，而是統(tǒng)一按照公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)倳斐少Y產(chǎn)初始成本的價(jià)值不公允。因此，僅非金融資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)適用分?jǐn)傇瓌t。（1）對于重組所得的金融資產(chǎn)，以其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；（2）對于重組所得的非金融資產(chǎn)，對放棄債權(quán)的公允價(jià)值減去受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的金額后的凈額，按照各項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，將凈額在各項(xiàng)非金融資產(chǎn)間進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；（3）放棄債權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組的相關(guān)披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息:

(1)債務(wù)重組的方式。債權(quán)人既可以根據(jù)重要性原則確定披露分組，也可以自行選擇適合企業(yè)的分組方式，披露債務(wù)重組相關(guān)損益。(2)采用債轉(zhuǎn)股形式構(gòu)成對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資的，應(yīng)披露重組前后所占企業(yè)股份的比例、權(quán)益性投資的增加額等。債務(wù)人會計(jì)處理的變化在債務(wù)人會計(jì)處理方式方面，修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則中細(xì)分了以現(xiàn)金清償、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、權(quán)益工具清償以及修改債權(quán)債務(wù)協(xié)議條款，分別闡述了不同重組方式下債務(wù)人的賬務(wù)處理規(guī)則。本次準(zhǔn)則修訂債務(wù)人會計(jì)處理分類方式同債權(quán)人一致。以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人在債務(wù)和償債資產(chǎn)均符合終止確認(rèn)條件（合同實(shí)際履行完畢）時(shí)才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。原債務(wù)重組準(zhǔn)則將資產(chǎn)處置所得計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”科目，債務(wù)重組利得計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。新債務(wù)重組準(zhǔn)則要求不再具體區(qū)分債務(wù)重組損益與資產(chǎn)處置損益，因?yàn)檫@兩種損益都是在非日?；顒又行纬傻膿p益，所以準(zhǔn)則規(guī)定不需要大費(fèi)周折進(jìn)行明確區(qū)分。以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人將非金融資產(chǎn)與所欠債務(wù)兩者的賬面價(jià)值軋差，差額計(jì)入“其他收益”科目，并沒有將其認(rèn)定為視同銷售。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、商品的銷售都應(yīng)繳納增值稅，但債務(wù)重組所得是不繳納增值稅的。因此，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)該計(jì)算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，該部分繳納增值稅，以免造成多繳、漏繳的情況。舉例：見【例3-1】債務(wù)人B公司會計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款5000000貸：庫存商品3000000其他收益——債務(wù)重組損益2000000以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人將其所欠債務(wù)與償債金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值軋差，差額記入“投資收益”科目。舉例：見【例3-2】債務(wù)人B公司會計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款5000000貸：其他權(quán)益工具投資3000000投資收益2000000將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，準(zhǔn)則修訂前后債務(wù)人的會計(jì)處理基本未做修改，因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)費(fèi)用沖減留存收益。在初始計(jì)量權(quán)益工具的價(jià)值時(shí)，應(yīng)按以下順序確認(rèn)：（1）如果權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以其公允價(jià)值來計(jì)量；（2）如果權(quán)益工具的交易市場不活躍，不能確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量；（3）權(quán)益工具的公允價(jià)值與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值差額計(jì)入“投資收益”科目。修改其他條款進(jìn)行債務(wù)重組經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商后，對合同條款中債務(wù)做出實(shí)質(zhì)性修改而形成重組債務(wù)，屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，對原債務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；同時(shí)以公允價(jià)值對新的金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，兩者之間的差額計(jì)入“投資收益”科目。組合方式采用組合方式進(jìn)行債務(wù)重組清償債務(wù)順序：（1）優(yōu)先用現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）其次用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；（3）再次考慮將部分債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具：（4）最后采用修改其他債務(wù)條款方式清償債務(wù)。采取組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的價(jià)值的確認(rèn)分開，應(yīng)該按照以下賬務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行會計(jì)處理：（1）因重組而形成的重組債務(wù)和權(quán)益工具，適用金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)；（2）清償債務(wù)而轉(zhuǎn)出的非金融資產(chǎn)，在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除的同時(shí)終止該部分債權(quán)債務(wù)關(guān)系，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值；（3）債務(wù)人實(shí)施債務(wù)重組所支付的對價(jià)=所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所形成的權(quán)益工具+重組債務(wù)的公允價(jià)值。所支付的對價(jià)與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他收益”科目或“投資收益”（僅涉及金融工具時(shí)）科目。債務(wù)重組的相關(guān)披露債務(wù)人應(yīng)在附注中披露的信息:(1)債務(wù)人可以分組（企業(yè)可自行選擇）對企業(yè)的債務(wù)重組的方式及債務(wù)重組相關(guān)損益進(jìn)行披露。(2)股本等所有者權(quán)益的增加額。債務(wù)重組準(zhǔn)則變化的影響新準(zhǔn)則的修訂使邏輯結(jié)構(gòu)更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)，本次修訂債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理規(guī)則發(fā)生了較大改變。接下來將通過一個(gè)實(shí)際案例引出準(zhǔn)則修訂后債權(quán)債務(wù)雙方的變化及其影響。例如，在XX年6月18日，A公司向B公司銷售價(jià)值95萬元的貨物一批，雙方約定在5個(gè)月內(nèi)結(jié)清貨款。10月18日，B公司的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7萬元。11月18日，B公司確認(rèn)無法按時(shí)償還債務(wù)，B公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值100萬元的專利技術(shù)償債進(jìn)行債務(wù)重組，已知該項(xiàng)專利技術(shù)已攤銷10萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。11月22日，A公司對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行了評估，該項(xiàng)專利技術(shù)的市場價(jià)值為93萬元，并支付評估費(fèi)用4萬元。當(dāng)日雙方辦理該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，已知在11月22日當(dāng)天A公司應(yīng)收貨款的公允價(jià)值為87萬元。對本案例的分析如下：無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值87萬+相關(guān)費(fèi)用4萬由上式可知，A公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為91萬元。轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后意味著無形資產(chǎn)可以初始確認(rèn)，A公司要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值95萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)對該筆貨款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7萬元。在轉(zhuǎn)讓中，A公司支出了銀行存款4萬元來評估無形資產(chǎn)的價(jià)值。借貸方軋差后，產(chǎn)生了借方余額1萬元，計(jì)入“投資收益”科目，意味著A公司進(jìn)行債務(wù)重組產(chǎn)生債務(wù)重組損失1萬元。債權(quán)人A公司的會計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)910000壞賬準(zhǔn)備70000投資收益10000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定下，A公司對該項(xiàng)專利技術(shù)的入賬價(jià)值為轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的市場價(jià)值93萬元加上評估費(fèi)用4萬元，其余的賬務(wù)處理在準(zhǔn)則修訂前后并沒有發(fā)生改變，A公司因該債務(wù)重組產(chǎn)生的利得5萬元不能看作是日常經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。債權(quán)人A公司的會計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)970000壞賬準(zhǔn)備70000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000營業(yè)外收入50000債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益應(yīng)該按照應(yīng)該清償?shù)膫鶆?wù)與償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確定。首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)償還的債務(wù)95萬元，其次將債務(wù)重組所付出的對價(jià)——該項(xiàng)專利技術(shù)（無形資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的攤銷與減值準(zhǔn)備。借貸方軋差后，重組對價(jià)與所得對價(jià)的差值為貸方7萬元，計(jì)入“其他收益”科目，即債務(wù)人B公司進(jìn)行債務(wù)重組產(chǎn)生的重組收益7萬元。債務(wù)人B公司的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無形資產(chǎn)1000000其他收益——債務(wù)重組收益70000在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定下，債務(wù)人的處理在準(zhǔn)則修訂前后并沒有改變。債務(wù)人B公司仍是將該無形資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)后余額為88萬元，與應(yīng)付賬款95萬元軋差后，在貸方產(chǎn)生余額7萬元，即債務(wù)人B公司在本次債務(wù)重組中得到收益7萬元，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。債務(wù)人B公司的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無形資產(chǎn)1000000營業(yè)外收入700004.1壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對債權(quán)人重組損益的影響當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難或者陷入官司，債權(quán)人預(yù)測到應(yīng)收賬款不能按期收回，便會對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但他本身屬于一種會計(jì)估計(jì)，主觀性較強(qiáng)，主要依靠會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)來確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的金額。上述案例中，A公司事先預(yù)估B公司不能在11月18日前償還貨款，從而為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了7萬元壞賬準(zhǔn)備，因此在進(jìn)行債務(wù)重組賬務(wù)處理時(shí)所體現(xiàn)的損失僅為1萬元。如果A公司會計(jì)人員在10月18日對該筆壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額為10萬元時(shí)，本次債務(wù)重組便會產(chǎn)生收益2萬元。此時(shí)債權(quán)人A公司的會計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn)910000壞賬準(zhǔn)備100000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000投資收益20000在本例中債權(quán)人A公司放棄了95萬的應(yīng)收賬款并支付了4萬的銀行存款，收到了91萬的無形資產(chǎn)，因此該債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)際損失8萬元。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對債務(wù)重組損益產(chǎn)生了較大影響，使債務(wù)重組沒有反映出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。如果A公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提小于8萬元的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，“投資收益”科目便會表現(xiàn)為借方余額，即本次債務(wù)重組產(chǎn)生了損失；如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為8萬元時(shí)，借貸方相等，即既沒有產(chǎn)生收益也沒有產(chǎn)生損失；如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于8萬元時(shí)，“投資收益”科目便會表現(xiàn)為貸方余額，即本次債務(wù)重組產(chǎn)生了收益?？梢姡豁?xiàng)債務(wù)重組會因債權(quán)人是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的不同而出現(xiàn)不同的借方或者貸方差額，不能夠反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。并且，貨幣的時(shí)間價(jià)值具有不確定性，債權(quán)的價(jià)值會隨著時(shí)間的推移在未來期間既可能降低也可能升高。所以定期進(jìn)行合理評估，如實(shí)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，了解債權(quán)的最新動向至關(guān)重要。4.2債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益的影響就債務(wù)人而言，公司會因債務(wù)重組而獲得重組收益并記入“投資收益”科目，該項(xiàng)活動容易讓一些不良上市公司偽裝自己的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)利潤數(shù)額虛增，很大程度上會影響利潤的呈現(xiàn)，容易誤導(dǎo)投資者。ST上市公司為了維護(hù)上市資格，通過債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理，其財(cái)務(wù)人員利用債務(wù)重組形成的損益來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。債務(wù)人將重組利益直接計(jì)入當(dāng)期利潤可以迅速將清償能力有限的ST公司的利潤“從負(fù)扭正”，虛增企業(yè)利潤。但是此操作只能在短時(shí)間內(nèi)扭虧為盈，并沒有從根本上改善公司的經(jīng)營業(yè)績，反而給投資者發(fā)送了錯(cuò)誤信息，對市場經(jīng)濟(jì)造成了不良影響。債務(wù)重組成為ST類上市公司避免退市的工具，很大程度是因?yàn)橘Y本市場的監(jiān)管規(guī)則對企業(yè)凈利潤指標(biāo)過于依賴,為上市公司調(diào)節(jié)利潤提供了途徑。所以，是否需要在利潤表中單獨(dú)列示債務(wù)重組損益與資產(chǎn)處置損益，有關(guān)部門可以進(jìn)一步考慮；或者將債務(wù)重組對企業(yè)利潤的影響及時(shí)、如實(shí)地反映在報(bào)表的附注中，這可能需要準(zhǔn)則制定部門進(jìn)一步予以明確，以減少誤導(dǎo)報(bào)表使用者的可能。4.3債權(quán)人對抵債非金融資產(chǎn)計(jì)量方式的影響由于債務(wù)重組并非對等的交易，大多數(shù)情況下債權(quán)人都做出了較大的金額讓步，意味著債權(quán)人放棄的“債權(quán)”的價(jià)值通常大于在債務(wù)重組中取得的對價(jià)價(jià)值，因此其得到的資產(chǎn)用其為了得到該資產(chǎn)所付出的全部代價(jià)來計(jì)量是非常不合適的，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)信息真實(shí)性這一基本要求，債權(quán)人對于重組取得的資產(chǎn)有虛增的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于估值方法的多樣性和主觀性，公允價(jià)值的計(jì)量具有很大的隨意性，很可能為債權(quán)人操縱會計(jì)信息提供機(jī)會，這對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)專業(yè)素養(yǎng)和判斷能力提出了較高的要求。在無法從市場中有效的確定放棄債權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，可通過資產(chǎn)評估等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。如果出現(xiàn)換入資產(chǎn)的市場活躍度更高，比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更能有效確認(rèn)的情況，為確保會計(jì)信息的真實(shí)性，可以考慮以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。有了多種層次的選擇計(jì)量方法，這樣可以反映企業(yè)債務(wù)重組的真實(shí)情況，降低企業(yè)利用準(zhǔn)則的規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。4.4債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)的影響新債務(wù)重組準(zhǔn)則不再區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，由此可能帶來如下問題：（1）損益的列報(bào)問題。該處理方法認(rèn)為是處置資產(chǎn)所得到的收益還是債務(wù)重組的收益，是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)列示，這可能需要準(zhǔn)則制定部門進(jìn)一步予以明確；（2）存貨抵債是否需要確認(rèn)收入。一種是遵循收入準(zhǔn)則將存貨抵債視同銷售，另一種是直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨與債務(wù)賬面價(jià)值，不將其視同銷售，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，究竟該怎樣處理需要準(zhǔn)則制定部門進(jìn)一步解釋。

債務(wù)重組準(zhǔn)則的完善建議新債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢密不可分，為了更好地與國際準(zhǔn)則接軌，與其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，更好地維持我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行完善：1、債務(wù)人壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對重組損益影響的完善建議因?yàn)閭鶆?wù)重組是企業(yè)非日?；顒又械臉I(yè)務(wù)，因此在會計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映該債務(wù)重組給企業(yè)帶來的損失或收益的金額。企業(yè)在預(yù)估到應(yīng)收賬款不能如期如數(shù)交回而提前預(yù)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在債務(wù)重組中變成了實(shí)實(shí)在在的損失。因此，應(yīng)將之前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷。經(jīng)過這樣的賬務(wù)處理，債權(quán)人賬目上反映的因債務(wù)重組產(chǎn)生的虧損始終不變，反映了這個(gè)特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際損失金額，給投資者判斷企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況提供了依據(jù)。2、債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益影響利潤的完善建議債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組利得在利潤表中單獨(dú)列示，報(bào)表使用者可以直觀看到企業(yè)債務(wù)重組的利得與損失，從而給投資者判斷企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況提供了依據(jù)。同時(shí)要明確債務(wù)重組對利潤的影響，將債務(wù)重組影響準(zhǔn)確真實(shí)的反映在報(bào)表的附注中，避免部分上市企業(yè)通過虛增利潤美化財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。為充分發(fā)揮債務(wù)重組的積極作用，抑制上市公司以避免退市為動機(jī)的盈余管理活動，政策制定部門要加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管，不斷修訂完善會計(jì)準(zhǔn)則，減少盈余管理行為造成的不良負(fù)面影響。國家也應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管力度，完善相關(guān)的配套法規(guī)制度，避免債務(wù)人因債務(wù)重組使利潤產(chǎn)生重大波動。同時(shí)，企業(yè)也要更多地從改善自身業(yè)務(wù)能力的方向出發(fā)，提升企業(yè)核心競爭力，擁有自己獨(dú)特的核心優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地。3、對債務(wù)重組的披露內(nèi)容的完善建議因?yàn)閭鶆?wù)重組不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營行為，為減少對報(bào)表使用者的誤導(dǎo)，應(yīng)該在附注中對債權(quán)方企業(yè)資料以及債務(wù)人實(shí)施債務(wù)重組的方式、重組收益進(jìn)行披露。在利潤表中，可以將債務(wù)重組利得單獨(dú)列示，使投資者可以直觀清楚的了解企業(yè)的盈利狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，還可以在現(xiàn)金流量表內(nèi)對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)金流的區(qū)分，使得報(bào)表使用者能夠準(zhǔn)確了解到企業(yè)債務(wù)重組狀態(tài)及收益。4、對債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)的完善建議對于損益的列報(bào)問題，政策制定部門可以考慮的方法是將債務(wù)重組損失或利得全部確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，將交易視為處置資產(chǎn)，所收到的對價(jià)是債務(wù)金額的減少。對于存貨抵債是否需要確認(rèn)收入，可以考慮的方法是結(jié)轉(zhuǎn)存貨與債務(wù)賬面價(jià)值，不將其視同銷售，差額計(jì)入當(dāng)期損益。其次，還可以根據(jù)重要性原則考慮分期確認(rèn)債務(wù)重組收益，避免企業(yè)通過各種手段操縱利潤，最大可能降低非日常經(jīng)營行為對當(dāng)年企業(yè)利潤的影響，使投資者能夠正確判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況，不至于判斷失誤損害自身利益。結(jié)論債務(wù)重組對于合理配置市場資源，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序有著重要意義。自1998年頒發(fā)債務(wù)重組準(zhǔn)則起，經(jīng)歷了幾次大的修改，每一次地修改都是緊跟當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流。債務(wù)重組作為企業(yè)“去杠桿”的一個(gè)重要方式，政府部門應(yīng)做好監(jiān)督服務(wù)工作，堅(jiān)持債務(wù)重組法治化，通過修訂準(zhǔn)則與出臺相應(yīng)的法律法規(guī)來完善債務(wù)重組，避免不良企業(yè)利用債務(wù)重組的漏洞或存在爭議的地方操縱公司利潤，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，政府也要適當(dāng)參與到企業(yè)的工作運(yùn)行中，為其發(fā)展提供更多的便利與指導(dǎo)，為更好的促進(jìn)資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展共同努力。債權(quán)人在選擇重組對象和重組方式時(shí)要充分考慮債務(wù)人的償債能力