高級審計(jì)師考試備考資料100題五

1、2013年11月15日發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出,

健全多層次資本市場體系,推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革，多渠道推動股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債

券市場，提高直接融資比重。股票發(fā)行注冊制改革已經(jīng)成為當(dāng)前我國股票市場改蘋的重點(diǎn)工

作，但是在2015年以來的股市波動中，注冊制推出的時機(jī)開始受到各種討論和爭議。

請按以下層次論述：

（-）股票發(fā)行注冊制的內(nèi)涵

（二）貨幣供應(yīng)量目標(biāo)的演變

（三）貨幣政策能夠達(dá)到的經(jīng)濟(jì)影響目標(biāo)

2、要求：分別針對上述“資料2"至"資料4”,指出問題的性質(zhì)，提出審計(jì)意見（若無需

提出審計(jì)意見，也請明確回答），并說明提出審計(jì)意見的相關(guān)依據(jù)。若提出審計(jì)調(diào)整意見，

請列示審計(jì)調(diào)整分錄（無需考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對2016年度利潤分配的

影響）。

3、試述地方政府投融資存在的問題及其對策。

背景與答題要求：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，地方政府的投融資是擴(kuò)大內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)增長和

完善國家宏觀調(diào)控的重要措施之一。2008年底以來，地方政府投融資平臺的數(shù)量和融資規(guī)

模呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢，但據(jù)有關(guān)資料反映，地方政府的投融資在發(fā)展中存在一定問題。今年

6月23日審計(jì)署審計(jì)長向全國人大常委會提交的審計(jì)工作報告中也反映，地方政府投融資

平臺公司的政府性債務(wù)規(guī)模較大，存在一定的債務(wù)風(fēng)險。請從以下層次回答問題：

㈠地方政府投融資平臺的含義；

。目前地方政府投融資存在的主要問題;

()針對存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議

4、在一次公司管理層會議上,針對全面預(yù)算管理的控制，不同部門的經(jīng)理提出了不同的側(cè)

重點(diǎn)。請根據(jù)全面預(yù)算管理的內(nèi)容從公司整體的角度出發(fā)，分析說明全面預(yù)算控制的內(nèi)容。

請按以下層次論述：

(-)經(jīng)營預(yù)算的控制

(二)資本支出預(yù)算的控制

(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制

5、試述專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)和搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的問題要求:

請按以下層次論述此題：

(1)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的涵義

(2)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比較，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)杳的特點(diǎn)

(3)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,說明搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的主要問題

6、要求：針對"資料(二)”中的“情況5”,提出初步的處理意見。

7、2012年,我國非稅收入55698億元，占GDP比重為10.7%,遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的平均

水平。按收入類別劃分，行政事業(yè)性收費(fèi)收入5857億元,占10.5%;政府性基金收入5779

億元,占10.4%;國有資源(資產(chǎn))有償使用收入31942億元，占57.3%;國有資本經(jīng)營收入

2761億元,占5%;罰沒收入1565億元，占2.8%;專項(xiàng)收入3817億元，占6.9%;其他收入

3977億元,占7,1%,按預(yù)算管理方式劃分，納入公共財(cái)政預(yù)算管理的三母兌收入16639.24

億元，占29.8%;納入政府性基金預(yù)算管理的非稅收入37534.9億元，占67.4%:納入國有

資本經(jīng)營預(yù)算管理的三飄收入1495.9億元，占2.8%。

請按以下層次論述：

（一）政府非稅收入的概念

（二）目前我國政府三國兌收入的具體內(nèi)容

（三）加強(qiáng)我國三蹴收入管理的措施

8、試述我國全口徑預(yù)算管理改革。

背景與答題要求：以1978年十一屆三中全會為標(biāo)志，我國開啟了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，預(yù)

算管理也開始從計(jì)劃型預(yù)算管理模式向市場型預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變。1998年以來，我國又按

照建立公共財(cái)政的要求，對預(yù)算管理制度進(jìn)行了多方面的改革創(chuàng)新，如實(shí)施了部門預(yù)算、國

庫集中收付和政府采購等制度。但是，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展對預(yù)算管理提出了新的

改革要求。2003年中央在《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出，要

實(shí)行全口徑預(yù)算管理。2008年國務(wù)院關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見中也提出，要逐步實(shí)行

全口徑預(yù)算管理。

請按以下層次回答問題：

㈠全口徑預(yù)算管理的含義；

㈡目前我國預(yù)算管理存在的問題；

（）我國全口徑預(yù)算管理的基本框架;㈣全口徑預(yù)算管理改革的政策建議。

9、試述我國財(cái)政轉(zhuǎn)移拍賣會制囹?在的問題及改革方向。

背景與答題要求：由于我國地區(qū)間自然條件千差萬別，經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展水平差距較大，需要

中央適度集中財(cái)力，通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付初稿有效的地區(qū)均衡政策，推齷本公共服務(wù)均等化,

促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。但轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和結(jié)構(gòu)不合理也會帶來干擾地方政府預(yù)算管理等問題。

因此，進(jìn)一步改革和完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，自黨的十六大以來就成為經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)

重要任務(wù)。在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中，也明確

提出了完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度要求。

請按以下層次回答問題：

㈠財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的概念與基本內(nèi)容；

()我國現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度存在的主要問題；

㈠我國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的改革方向。

10、試述我國政策性銀行當(dāng)前經(jīng)營管理中存在的問題及改革措施政策性銀行是由政府出資，

具有國家信用，服務(wù)國家產(chǎn)業(yè)和區(qū)域發(fā)展政策的銀行機(jī)構(gòu)，是我國金融體系的重要組成部分，

其目的是實(shí)現(xiàn)政府對公共資源的高效配置。政策性銀行在提供信用中介、引導(dǎo)投資、補(bǔ)充市

場選擇不足和提供其他公共金融服務(wù)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為政

策性銀行帶來了新的市場需求，也帶來了新的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下可持續(xù)發(fā)展的

需要,政策性銀行的改革變得十分必要。

請按以下層次回答問題：

(-)政策性銀行經(jīng)營管理中存在的問題

(二)推進(jìn)政策性銀行改革的措施

【答案】

1.(-)股票發(fā)行注冊制的內(nèi)涵一貨幣政策的目標(biāo)并不是一成不變的，在不同的經(jīng)濟(jì)背

景和條I牛下，它的倚重點(diǎn)不同。與貨幣政策一樣,貨幣政策的目標(biāo)也經(jīng)歷了一個發(fā)展演變的

過程。20世紀(jì)30年代，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)引發(fā)了嚴(yán)重的就業(yè)問題，"保證充分就業(yè)”成為各國貨

幣當(dāng)局追求的政策目標(biāo)。第二次世界大戰(zhàn)之后，各國面臨緊迫的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和增長問題，在充

分就業(yè)之外，貨幣政策的目標(biāo)又增添了"促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長"的內(nèi)容。在長期的保證就業(yè)和促進(jìn)

增長的宏觀經(jīng)濟(jì)政策之下，物價水平不斷上升，在70年代出現(xiàn)了“滯脹"局面，貨幣政策

的目標(biāo)繼而轉(zhuǎn)向“穩(wěn)定物價"。在國際收支出現(xiàn)劇烈波動的70年代后期，貨幣政策的目標(biāo)

體系又出現(xiàn)了"保持國際收支平衡”的內(nèi)容。對于這些貨幣政策目標(biāo)，貨幣政策的效果并不

理想。在對貨幣政策的目標(biāo)問題重新審視后人們認(rèn)識到這些目標(biāo)一充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、

經(jīng)濟(jì)增長和國際收支平衡與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一般目標(biāo)重合，必須依賴各種宏觀經(jīng)濟(jì)管理

政策手段才能實(shí)現(xiàn)。

（二）貨幣供應(yīng)量目標(biāo)的演變一鑒于70年代發(fā)達(dá)國家普遍存在“滯脹"問題，貨幣主義

盛行，各國紛紛將貨幣供應(yīng)量作為貨幣政策的目標(biāo)，并產(chǎn)生了積極作用。但從80年代初期

開始，旨在控制貨幣供應(yīng)量的貨幣政策的效果卻在降低，這與80年代大規(guī)模的金融創(chuàng)新和

金融自由化的浪潮直接相關(guān)。金融創(chuàng)新造就了大量新的金融業(yè)務(wù)：可變利率存單、金融期貨

合約、期權(quán)交易、信用卡、現(xiàn)金管理賬戶、可轉(zhuǎn)讓躡賬戶、自動轉(zhuǎn)賬服務(wù)等等，所有這些，

使得貨幣供應(yīng)的定義和統(tǒng)計(jì)變得日益困難。而且國際巨額資本的流動，對各國貨幣政策的實(shí)

施和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，也帶來了不確定性的影響。所以,從80年代初開始,貨幣當(dāng)局越來

越難以對貨幣供應(yīng)量實(shí)施控制，貨幣供應(yīng)量與經(jīng)濟(jì)活動及通貨膨脹率的相關(guān)程度日趨下降。

（三）貨幣政策能夠達(dá)到的經(jīng)濟(jì)影響目標(biāo)——通過對歷史和世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究，人

們發(fā)現(xiàn)，貨幣政策能夠做到的，只有穩(wěn)定貨幣。目前，世界上大多數(shù)國家的貨幣當(dāng)局，均將

穩(wěn)定物價作為主要的貨幣政策目標(biāo)。它明確了貨幣政策在市場經(jīng)濟(jì)中應(yīng)當(dāng)并能夠發(fā)揮的職能：

貨幣政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，主要在于創(chuàng)造一個良好的貨幣環(huán)境。偏離這一目標(biāo)，可能使國

民經(jīng)濟(jì)在一定時期內(nèi)得以快速發(fā)展，但會給長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長帶來問題。

2、(1)資料2屬于提前確認(rèn)收入，虛增當(dāng)期利潤。依照雙方簽定的委托開發(fā)合同中的有關(guān)規(guī)

定，由于大華公司尚欠226萬元委托開發(fā)費(fèi)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清，大華公司在尚未享有對

自動化控制技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向M公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用

確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入3600萬元，提前確認(rèn)成本450萬元，虛增利潤3150

萬元。應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，調(diào)減公司2017年年初未分配利潤.

調(diào)整分錄為：

借：期初未分配利潤3150

其他應(yīng)收款一委托開發(fā)成本450

貸：其他應(yīng)付款一預(yù)收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)3600

(2)資料3屬于收入確認(rèn)不當(dāng)。大華公司商品發(fā)出只是轉(zhuǎn)入代銷環(huán)節(jié),銷售行為尚未完成，

不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》中銷售商品收入確認(rèn)的前提,只有在收回代銷銷售

收入貨款,并有真實(shí)完整的已銷售代銷商品清單，才能確認(rèn)銷售收入。應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行

處理，調(diào)減公司2017年年初未分配利潤。

調(diào)整分錄為：

借：期初未分配利潤189

委托代銷商品400

其他應(yīng)付款一應(yīng)付T公司代銷傭金31

貸：應(yīng)收賬款一T公司代銷商品貨款620

(3)資料4屬于未按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資收益。持有P公司35%的股權(quán)，依據(jù)財(cái)政部《企

業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，該筆長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。應(yīng)在財(cái)務(wù)報表審定前予以

調(diào)整。

調(diào)整分錄為:

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整280

貸：期初未分配利潤280

3、（）地方政府投融資平臺的含義——地方政府投融資平臺，是指地方政府為了融資用于城

市基礎(chǔ)設(shè)施的投資建設(shè)，所組建的城市建設(shè)投資公司、城建開發(fā)公司、城建資產(chǎn)經(jīng)營公司等

各種不同公司，這些公司通過地方政府所劃撥的土地等資產(chǎn)組建一人資產(chǎn)和現(xiàn)金流大致可

以達(dá)到融資標(biāo)準(zhǔn)的公司，必要時走輔之以財(cái)政補(bǔ)貼等作為還款承諾，重點(diǎn)將融入的資金投入

市政建設(shè)、公用事業(yè)等項(xiàng)目之中。

㈡目前地方政府投融資存在的主要問題一從積極作用看,地方投融資平臺通過大規(guī)模兩

次并推動城市化建設(shè)，為中國應(yīng)對危機(jī)和擴(kuò)大內(nèi)需發(fā)揮了重要作用。但是，無論是從微觀的

風(fēng)險管理角度，還是從整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看，地方投融資平臺的融資行為存在的問題不容

忽視。

⑴地方投融資平臺的融資狀況很不透明；

⑵地方投融資平臺推進(jìn)的各種基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中，普遍存在資本金不足的問題，使不同地方的

投融資平臺積極變通來補(bǔ)充資本金，使銀行的貸款風(fēng)險明顯加大；

⑶從財(cái)政運(yùn)行然諾看，這種大規(guī)模的地方投融資平臺主導(dǎo)的信貸調(diào)整增長，實(shí)際上增大了財(cái)

政的隱形負(fù)債，在地方財(cái)政出現(xiàn)償還困難時，實(shí)際上還是由中央財(cái)政承擔(dān)了事實(shí)上的支付責(zé)

任；

⑷地方政府通過投融資平臺獲得大量資金，在不少地方呈現(xiàn)出一些新的風(fēng)險行為；

⑸從宏觀政策角度看，地方政府通過投融資平臺進(jìn)行大規(guī)模的借貸，直接制約了宏觀政策的

調(diào)整空間。

（三）地方政府后效問題的對策建議——

⑴提高地方政府投融資平臺聽透明度推動當(dāng)前地方政府通過投融資三臺所形成的隱形負(fù)債,

向及時公開披露的合規(guī)的顯性負(fù)債轉(zhuǎn)變，改變當(dāng)前信息披露嚴(yán)重不透明的狀況；

⑵清理規(guī)范融資平臺公司。對只承擔(dān)公益性項(xiàng)目融資任務(wù)，且主要依靠財(cái)政性資金償還債務(wù)

的融資平臺公司，今后不得再承擔(dān)融資任務(wù)相關(guān)政府要在明確還債責(zé)任、落實(shí)還款措施后，

對公司做出妥善處理;對承擔(dān)上述公益性項(xiàng)目融資任務(wù)，同時還承擔(dān)公益性項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營

任務(wù)的融資平臺公司，要在落實(shí)償債責(zé)任和措施后剝離融資業(yè)務(wù)，不再保留融資平臺職能。

對承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項(xiàng)目融資任務(wù)，并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺

公司，以及承擔(dān)非公益性項(xiàng)目融資任務(wù)的融資平臺公司，要按照公司法規(guī)定，充實(shí)公司資本

金，完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)動作;要通過引進(jìn)民間投資等市場化途徑，促進(jìn)投資主體多元

化，改善融資平臺公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)；

⑶推動地方政府融資平臺融資行為的市場化。通過債券發(fā)行等形式籌資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,

往往具有相對較高的透明度、以及相對較嚴(yán)格的自我約束，這與債券發(fā)行所引入的各種市場

約束機(jī)制密切相關(guān)。當(dāng)前，應(yīng)積極創(chuàng)造條彳牛推動市政債券等的發(fā)展，鼓勵這些融資平臺發(fā)行

企業(yè)債券，也可以創(chuàng)造條件申請?jiān)O(shè)立產(chǎn)業(yè)投資基金開發(fā)區(qū)或科技園，同時也可以深度運(yùn)用更

為市場化的投融資方式來經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，主要包括資產(chǎn)的證券化和更為靈活的融資結(jié)構(gòu)

安排；

⑷銀行應(yīng)當(dāng)推進(jìn)更為審慎的對地方政府融資的風(fēng)險管理舉措。對項(xiàng)目資本金的嚴(yán)格監(jiān)控，對

償還能力的深入分析，控制發(fā)放打捆貸款，重點(diǎn)跟蹤不同地方政府的負(fù)債狀況和償債能力，

來把握融資平臺的還款能力和貸款風(fēng)險；

⑸建立地方政府投融資責(zé)任制度，堅(jiān)決制止地方政府違規(guī)擔(dān)保承諾行為。無論是地方政府通

過投融資平臺的貸款行為，還是不同形式的發(fā)債行為，都應(yīng)要求地方政府的債務(wù)規(guī)模必須與

財(cái)力相匹配，期限盡可能與政府任期相一致，要建立地方政府投融資責(zé)任制度，嚴(yán)格管理地

方政府擔(dān)保行為。同時探索建立地方政府投融資責(zé)任制度，防止一些缺乏自我約束能力的地

方政府對信貸資金的低效濫用。

4、（一）經(jīng)營預(yù)算的控制經(jīng)營——預(yù)算控制主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算。

其中，銷售預(yù)算的控制中，關(guān)注目標(biāo)應(yīng)該集中于銷售價格和銷售數(shù)量，監(jiān)督二者在預(yù)算期間

的變化。生產(chǎn)預(yù)算的控制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)量預(yù)算的控制、直接材料預(yù)算控制、直接人工的

預(yù)算控制、制造費(fèi)用預(yù)算的控制。成本、費(fèi)用預(yù)算的控制中，成本預(yù)算控制就是站在一個更

高層次的角度對產(chǎn)品成本總的監(jiān)督，而不是分項(xiàng)目的詳細(xì)控制。費(fèi)用預(yù)算控制可按變動銷售

費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用分別對銷售費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，并針對不同明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的管理費(fèi)用采

用不同的管理費(fèi)用預(yù)算控制方法。

（二）資本支出預(yù)算的控制一對資本支出預(yù)算，在控制的時候并非僅是壓制支出，還應(yīng)

該根據(jù)實(shí)際情況的變化,隨時調(diào)整支出項(xiàng)目，使資本資產(chǎn)的取得、維護(hù)、重置等能夠順利進(jìn)

行，一旦發(fā)生無法預(yù)計(jì)和解決的問題，需要及時停止資本支出項(xiàng)目以最大限度地減少損失。

資本支出預(yù)算的控制分為三個階段：第一階段是正式授權(quán)進(jìn)行特定資本項(xiàng)目的計(jì)劃。第二階

段是資本支出項(xiàng)目進(jìn)行中的支出控制。第三階段是資本項(xiàng)目完成后的記錄歸檔。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的控制一通過對前面的各項(xiàng)預(yù)算的控制，預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

已經(jīng)得到了較好的保證，所以財(cái)務(wù)預(yù)算的控制主要是針對現(xiàn)金預(yù)算。對現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行控制的

方法有：一是對現(xiàn)金及未來可能的現(xiàn)金狀況做出適當(dāng)和連續(xù)的評價。二是保存逐日（或更長

間隔期間）的現(xiàn)金狀況資料。為減少利息費(fèi)用，確保現(xiàn)金充足，有條件的企業(yè)可以對現(xiàn)有現(xiàn)

金狀況每天進(jìn)行評估，實(shí)踐中，很多企業(yè)都編制現(xiàn)金收支日報表來控制現(xiàn)金流量。

5、（1）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)直的涵義。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)采用審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，就與

財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，對有關(guān)地方、部門、單位專門組織的調(diào)杳活動。

（2）與財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相比較，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有以下特點(diǎn):

1）作用的建設(shè)性和宏觀性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)是從政策、制度和管理等多方面，

重點(diǎn)分析產(chǎn)生問題的深層次原因提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議，

在宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高層次上發(fā)揮建設(shè)性作用。

2）調(diào)查對象的廣泛性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)杳往往要涉及多個地區(qū)、多個部門和多個單位，調(diào)查^寸象

十分廣泛。

3）調(diào)查內(nèi)容的相對集中性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是圍繞與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)開展的，因

此，審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容相對比較集中。

4）證據(jù)的多樣性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要查明事實(shí)真相，還要進(jìn)行綜合分析才是出有益的建議,

因此取證范圍十分廣泛，審計(jì)證據(jù)的形式也多樣。

5）取證方法的靈活性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的取證，從根本上脫離不了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法,

但由于證據(jù)的多樣性和取證范圍的廣泛性，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查必須采用靈活的取證方法。

（3）結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，說明搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的主要問題

1）圍繞專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是整個專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的靈魂，對整個

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作具有指導(dǎo)和決定性作用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)杳的內(nèi)容的確定、范圍和對象的選擇、

方法的運(yùn)用以及如何進(jìn)行綜合分析才是出什么審計(jì)建議等，都是由審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)所決定的。

如果不能緊密圍繞目標(biāo)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就會偏離方向。

2）把握總體情況。把握總體情況是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，對

于調(diào)查事項(xiàng)的評價和判斷,要建立在總體分析和把握的基礎(chǔ)上。

3）搞好綜合分析。綜合分析是搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)杳的關(guān)鍵，是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)直區(qū)別于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要特征。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的就是要提供全面、

客觀?口深入的分析。如果沒能做好綜合分析，就失去了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查本身的意義。

4）處理好與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)開展的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)

系密切，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容就是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事項(xiàng)，專項(xiàng)目計(jì)調(diào)查主要還是運(yùn)用

財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法。但是，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查必須從財(cái)政財(cái)務(wù)收支人手，深入到業(yè)務(wù)層面,

才能全面客觀地反映情況，揭示存在的問題，同時對政策和制度等深層次的原因進(jìn)行分析,

發(fā)揮其宏觀建設(shè)性的作用。

6、對"小金庫”立即封存，并將總經(jīng)理吳某和出納員移交司法機(jī)關(guān)處理。

7、（一）政府非稅收入的概念一政府非稅收入，是指除稅收和政府債務(wù)收入以外的財(cái)政收

入，是由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政

府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)和準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財(cái)政資金

（二）目前我國政府非稅收入的具體內(nèi)容——目前我國政府非稅收入具體包括行政事業(yè)性收

費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩

票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)

生的利息收入等。

（三）加強(qiáng)我國三吁兌收入管理的措施~加強(qiáng)政府非稅收入的預(yù)算管理,有助于政府建立起符

合市場經(jīng)濟(jì)體制的收入預(yù)算管理體系，促進(jìn)三日稅收入的不斷規(guī)范。

具體措施如下：（1）加強(qiáng)三院收入的綜合預(yù)算,增強(qiáng)非稅收入統(tǒng)籌管理能力;（2）執(zhí)行收支"脫

鉤"，逐步建立非稅收入分類預(yù)算管理;（3）加強(qiáng)法律法規(guī)監(jiān)管力度，強(qiáng)化非稅收入預(yù)算約束。

8、㈠全口徑預(yù)算管理的含義一全口徑預(yù)算管理的基本含義就是所有的政府支出都應(yīng)納入

預(yù)算管理體系其最終目標(biāo)應(yīng)該定位于最高權(quán)力機(jī)構(gòu)可以對政府所有的財(cái)政資金收支行為進(jìn)

行立法控制。

㈡目前我國預(yù)算管理存在的問題一

⑴對預(yù)算管理目標(biāo)的理解存在偏差。人們往往對預(yù)算管理的目標(biāo)理解為財(cái)政交錢收支計(jì)劃，

而忽略了預(yù)算發(fā)揮的兩個重要功能，即作為最高立法機(jī)關(guān)和全體人民監(jiān)督、審議政府財(cái)政收

支動作甚至整個政府工作的有效方法和途徑，對政府財(cái)政收支規(guī)模發(fā)揮宏觀控制作用；

⑵立法機(jī)關(guān)對預(yù)算的控制不到位。預(yù)算管理制度明確規(guī)定，政府所有莞型的財(cái)政收支活動都

必須要得到立法機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)和授權(quán)，然而，我國立法機(jī)關(guān)卻無法對所有政府收支活動發(fā)揮控

制作用,各級人民代表大會只對預(yù)算進(jìn)行一般性審查，而缺乏可操作性監(jiān)督，導(dǎo)致了預(yù)算軟

約束問題；

⑶預(yù)算權(quán)分散于各部門。我國目前的政府預(yù)算實(shí)質(zhì)上分散于各個部門，尚未實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部的

財(cái)政統(tǒng)一。盡管我國部門改革中，實(shí)行f部門一本，但目前財(cái)政部門還無法行使統(tǒng)一的預(yù)

算分配權(quán)，財(cái)政、發(fā)改、科技等部門都可以行使預(yù)算分配權(quán)，這導(dǎo)致預(yù)算分配權(quán)分散于很多

部門,對預(yù)算管理制度的運(yùn)行和預(yù)算監(jiān)督造成了較多問題，提高了預(yù)算編制、執(zhí)行的成本;

⑷預(yù)算編制內(nèi)容沒有涵蓋所有財(cái)政性資金。我國現(xiàn)行預(yù)算內(nèi)容不完整，尚未涵蓋所有類型的

財(cái)政性資金，非稅收入沒有完全納入部門預(yù)算中，沒有形成真正意義上的綜合預(yù)算；

⑸預(yù)算編制方法的科學(xué)性需要加強(qiáng)。從我國現(xiàn)有的預(yù)算編制來看，方法采用“基數(shù)法"，各

部門獲得批準(zhǔn)預(yù)算的額度取決于原有基數(shù)，而不是部門事權(quán)大小。這種情況下,預(yù)算編制與

以前年度財(cái)政資金的支出結(jié)構(gòu)、支出比例等使用效益割裂開來，而且缺乏合理的支出定額標(biāo)

準(zhǔn)，導(dǎo)致部門之間預(yù)算的不平衡問題。

㈢我國全口徑預(yù)算管理的基本框架一從政府預(yù)算的編制范圍來說，我國的全口徑預(yù)算管

理制度應(yīng)該是包括公共財(cái)政預(yù)算、國有資本經(jīng)營和社會保障基金預(yù)算等涵蓋所有政府收支類

型的復(fù)式預(yù)算體系。其中，公共貶政預(yù)算由一般預(yù)算、基金預(yù)算和債務(wù)預(yù)算組成。根據(jù)現(xiàn)有

的行業(yè)管理體制，國有資本經(jīng)營預(yù)算由國有金融資本經(jīng)營預(yù)算和國有非金融資本經(jīng)營預(yù)算組

成。并且，根據(jù)實(shí)際情況的需要，上述各預(yù)算之間有著資金相互劃撥的關(guān)系。從預(yù)算管理的

方式來說，全口徑預(yù)算管理制度要求所有類型的政府收支活動都必須獲得立法機(jī)關(guān)的授權(quán)批

準(zhǔn)。

㈣全口徑預(yù)算管理改革的政策建議一

⑴強(qiáng)化預(yù)算法律體系的法律效力，明確預(yù)算權(quán)力的配置方案。對現(xiàn)有的預(yù)算法律進(jìn)行修訂，

明確不同類型預(yù)算管理模式下的預(yù)算權(quán)力的配置。調(diào)整政治體制的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)立法機(jī)關(guān)的作

用，將之變成一個具有預(yù)算否定權(quán)的立法主體；

⑵不斷完善預(yù)算編制方式，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容。不斷細(xì)化預(yù)算科目，建立以部門為反映主體

的預(yù)算科目體系,并在此基礎(chǔ)上，完善政府收支科目，建立按部門、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和功能為衡量

標(biāo)準(zhǔn)的政府收支指標(biāo)體系；

⑶進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的行政控制。以目前正在推進(jìn)的部門預(yù)算改革為中心，結(jié)合政府收支分類

改革、國庫集中支付制度改革、政府采購制度建設(shè)和收支兩條線改革，逐步縮小未納入一般

預(yù)算和基金預(yù)算的政府性收支項(xiàng)目的數(shù)量，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的行政控制，逐步實(shí)現(xiàn)行政機(jī)構(gòu)

內(nèi)部財(cái)權(quán)的集中統(tǒng)一；

⑷進(jìn)一步嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行,增強(qiáng)預(yù)算約束力。以預(yù)算法為基本準(zhǔn)則，強(qiáng)化各級政府的預(yù)算執(zhí)行

能力，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。推進(jìn)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相分離，改變現(xiàn)有的財(cái)政部門既負(fù)

責(zé)編制預(yù)算又負(fù)責(zé)執(zhí)彳亍預(yù)算的格局，并優(yōu)化財(cái)政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能的分工，將預(yù)算編制和預(yù)

算執(zhí)行的日常業(yè)務(wù)分離，由不同職能部門來負(fù)責(zé)完成；

⑸提高財(cái)政透明度，完善政府財(cái)政報告體系。應(yīng)該以落實(shí)社會公眾和立法機(jī)構(gòu)對政府收支的

知情權(quán)為目標(biāo)，建立規(guī)范的政府報告體系，全面反映政府各部門的財(cái)政狀況和收支活動結(jié)果,

全方位披露政府部門各個方面、各種類型的資金收支活動信息，以保證社會公眾對政府履行

公共職能情況和成本費(fèi)用的充分了解；

⑹增強(qiáng)對政府收支各環(huán)節(jié)的控制，實(shí)現(xiàn)對政府的監(jiān)督和問責(zé)。應(yīng)該從事前、事中和事后各個

環(huán)節(jié)建立預(yù)算管理的行政控制和立法控制。事前控制應(yīng)該著重對政府各部門收支方案的合理

性進(jìn)行評估和審議;事中控制是政府財(cái)政主管部門和立法機(jī)關(guān)能夠?qū)φ块T在執(zhí)行預(yù)算中

的變更及時和有效的預(yù)算控制;事后控制主要是審計(jì)部門對預(yù)算收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以確保

審計(jì)結(jié)果可以對政府進(jìn)行監(jiān)督和問責(zé)。

9、（）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的概念與基本內(nèi)容——財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是指一個國家的各級政府之間，在

既定的職責(zé)、支出責(zé)任和稅收劃分框架下財(cái)政資金的無償轉(zhuǎn)移。包括自上而下的縱向轉(zhuǎn)移，

即上級政府對下級政府的各項(xiàng)補(bǔ)助;地區(qū)之間橫向轉(zhuǎn)移,即富裕地區(qū)對貧困地區(qū)的直接補(bǔ)助。

一般以縱向轉(zhuǎn)移為主。我國現(xiàn)行政府間轉(zhuǎn)移支付分為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩類：

①一般性轉(zhuǎn)移支付是中央政府為了實(shí)現(xiàn)地區(qū)財(cái)力均等化而轉(zhuǎn)移支付形式，不規(guī)定資金的使用

用途，包括均衡性轉(zhuǎn)移支付、國家重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、資源枯竭

型城市轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、成品油稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付以

及其它一般性轉(zhuǎn)移支付；

②專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是指中央政府為了實(shí)現(xiàn)某種特殊職能，而將這種職能部分或全部委托給地方

政府辦理，從而中央政府對地方政府進(jìn)行補(bǔ)助的轉(zhuǎn)移支付形式。這種轉(zhuǎn)移支付形式的存在是

為了實(shí)現(xiàn)某種宏觀調(diào)控意圖或者控制地方政府的某些行為。

。我國現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度存在的主要問題——

⑴我國均衡性轉(zhuǎn)移支付的比例較低；

⑵一般轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付存在交叉。我國現(xiàn)行一般性轉(zhuǎn)移支付除了包含均衡性轉(zhuǎn)

移支付之外，還囊括了很多具有專項(xiàng)用途的轉(zhuǎn)移支付支出，例如調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅

費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、"三獎一補(bǔ)"轉(zhuǎn)移支付等支出項(xiàng)目；

⑶專項(xiàng)轉(zhuǎn)