小規(guī)模納稅人申報(bào)表案例輔導(dǎo)及近期熱點(diǎn)問(wèn)題關(guān)注

小規(guī)模納稅申報(bào)表案例分析

及近期熱點(diǎn)政策關(guān)注

一、政策依據(jù)

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅[2019]13號(hào)對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》總局公告2019年第4號(hào)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。3、

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人按照13號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+1%)4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（總局公告2020年第5號(hào)）5、關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。延長(zhǎng)至2020.12.31申報(bào)填寫(xiě)要求5號(hào)公告規(guī)定：免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）4稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+12

其中：小微企業(yè)免稅銷售額10

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12（五）出口免稅銷售額13(13≥14)

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票銷售額14

核定銷售額15

本期應(yīng)納稅額16

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額18

本期免稅額19

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-18

本期預(yù)繳稅額23

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-23增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料稅款所屬期：2018年4月1日至2018年6月30日填表日期：年月日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算全部含稅收入（適用3%征收率）本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)12二、免稅項(xiàng)目免稅性質(zhì)代碼及名稱欄次免征增值稅項(xiàng)目銷售額免稅銷售額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后免稅銷售額免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅額123=1-245合計(jì)7出口免稅8————————

其中：跨境服務(wù)9————————1011123月1日之后，納稅人發(fā)生如下情形，仍可開(kāi)具3%征收率發(fā)票的情形一是納稅人在3月1日前發(fā)生納稅義務(wù)，已經(jīng)申報(bào)繳稅但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，3月1日之后需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的；二是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在1-2月份，但在一季度申報(bào)期前尚未開(kāi)具發(fā)票的；三是3月1日前已開(kāi)具3%征收率發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票，或者開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具；四是因?yàn)閷?shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，納稅人放棄享受減按1%征收率納稅或免稅政策的。誤開(kāi)發(fā)票的處理方法適用1%征收率但誤開(kāi)成3%征收率的當(dāng)月----收回全部聯(lián)次，作廢發(fā)票，重新開(kāi)具1%的發(fā)票跨月----必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對(duì)方有效證明，開(kāi)具紅字發(fā)票6、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)）

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。適用主體：所有符合條件的納稅人，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）

從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人：按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。二手車經(jīng)紀(jì)公司收取的手續(xù)費(fèi)------按“現(xiàn)代服務(wù)--商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”納稅小規(guī)模納稅人：3%→1%發(fā)票開(kāi)具納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。申報(bào)表填寫(xiě)小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

二、申報(bào)表填寫(xiě)案例

【案例1】---1%及3%非差額(月、季銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))

安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供鑒證咨詢服務(wù)，按季納稅。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)15.45萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢服務(wù)取得未開(kāi)具發(fā)票含稅收入10.30萬(wàn)元，3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元，開(kāi)具1%征收率的發(fā)票。解析1-2月3%（15.45+10.30）/（1+3%）=25萬(wàn)元3月1%10.1/（1+1%）=10萬(wàn)元25+10=35------------超過(guò)30萬(wàn)元申報(bào)表分步填寫(xiě)第1步：35萬(wàn)元----填入第1欄3%應(yīng)稅銷售額第2步：35*3%=1.05萬(wàn)元----填入16欄本期應(yīng)納稅額第3步：10*2%=0.2萬(wàn)元-----填入18欄減征額項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1350000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3250000（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)——

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8——................

核定銷售額15

本期應(yīng)納稅額1610500

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額182000

本期免稅額19

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-188500

本期預(yù)繳稅額23————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-238500————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1020002000200000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅2020002000200003【案例2】----[1%及3%非差額(月、季銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)]

安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅。2020年1月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.30萬(wàn)元，2月份銷售貨物取得未開(kāi)具發(fā)票含稅收入5.15萬(wàn)元，3月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元，開(kāi)1%征收率發(fā)票。解析1-2月3%（10.3+5.15）/1.03=15萬(wàn)元3月1%10.1/1.01=10萬(wàn)元15+10=25----未超過(guò)30萬(wàn)元按規(guī)定可以享受小微企業(yè)免稅申報(bào)表填寫(xiě)第1步：25萬(wàn)元銷售額-----第9欄和第10欄第2步：25×3%=0.75萬(wàn)元-----第19欄和第20欄無(wú)需填寫(xiě)《增值稅減免稅明細(xì)表》項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3............（四）免稅銷售額9=10+11+12250000其中：小微企業(yè)免稅銷售額10250000

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額18本期免稅額197500其中：小微企業(yè)免稅額207500

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21【案例3】----1%及3%非差額，涉及專票開(kāi)具業(yè)務(wù)(月、季銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)]安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅。2020年1月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，2月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.30萬(wàn)元，3月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元，開(kāi)具1%的發(fā)票。解析1-2月3%（5.15+10.30）/1.03=153月1%10.1/1.01=1015+10=25----未超過(guò)30萬(wàn)元開(kāi)具專票部分征稅，開(kāi)具普票部分免稅申報(bào)表填寫(xiě)第1步：專票10+10=20

----第1欄和第2欄第2步：普票5

-----第9欄和第10欄第3步：20×3%=0.6----第16欄本期應(yīng)納稅額第4步：10×2%=0.2----第18欄應(yīng)納稅額減征額第5步：5*3%=0.15------第19欄和第20欄項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1200000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2200000稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（四）免稅銷售額9=10+11+1250000其中：小微企業(yè)免稅銷售額1050000

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12............本期應(yīng)納稅額166000

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額182000本期免稅額191500

其中：小微企業(yè)免稅額201500

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-184000

本期預(yù)繳稅額230————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-234000————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1020002000200000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅2020002000200003456【案例4】---1%及3%差額征稅(月、季銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))

安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)并享受差額征稅政策，按季納稅。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元。1月收入共開(kāi)具兩張發(fā)票，其中由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票一張，票面金額10萬(wàn)元，稅額0.15萬(wàn)元，并同時(shí)預(yù)繳稅款0.15萬(wàn)元；自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)為10.15萬(wàn)元。2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入23.45萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額8萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額。解析1月份(20.3-10）/1.03=10專票差額開(kāi)具（10-5)×3%=0.15普票全額開(kāi)具10.152月份(23.45-8）/1.03=15---普票全額開(kāi)具3月份（15.10-5）/1.01=10---未開(kāi)具發(fā)票合計(jì)銷售額=10+15+10=35>30項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1350000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2100000稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3326213.59............

核定銷售額15

本期應(yīng)納稅額1610500

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額182000

本期免稅額19

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-188500

本期預(yù)繳稅額231500————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-237000————增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料稅款所屬期：2020年1月1日至2020年3月31日填表日期：年月日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3230000230000應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算全部含稅收入（適用3%征收率）本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）588500230000358500350000增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1020002000200000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅2020002000200003456【案例5】---1%及3%差額(月、季銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，按季納稅。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入10.15萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額。解析1月份(20.3-10）/1.03=102月份(10.15-5）/1.03=53月份（15.10-5）/1.01=10---未開(kāi)具發(fā)票合計(jì)銷售額=10+5+10=25<30申報(bào)表填寫(xiě)第1步：25萬(wàn)元銷售額-----第9欄和第10欄第2步：25×3%=0.75萬(wàn)元-----第19欄和第20欄無(wú)需填寫(xiě)《增值稅減免稅明細(xì)表》項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）4————稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5————稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額6————（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)——

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8——（四）免稅銷售額9=10+11+12250000

其中：小微企業(yè)免稅銷售額10250000

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12............本期免稅額197500其中：小微企業(yè)免稅額207500

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-180

本期預(yù)繳稅額23————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-230————增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料稅款所屬期：2020年1月1日至2020年3月31日填表日期：年月日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3200000200000應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算全部含稅收入（適用3%征收率）本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）455500200000255500250000【案例6】---1%及3%(月、季銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))，收入有正有負(fù)，減征額全部抵減申報(bào)表安徽地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬(wàn)元，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額40萬(wàn)元，稅額1.2萬(wàn)元；3月因去年銷售貨物業(yè)務(wù)取消，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-10萬(wàn)元，稅額-0.3萬(wàn)元；銷售貨物取得收入20.2萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供鑒證咨詢服務(wù)取得銷售收入20.2萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)取得銷售收入30.3萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。解析1-2月（貨物）專票401.23月（貨物）專票-10-0.3（貨物）專票200.2減征0.4（服務(wù)）

專票200.2減征0.4（服務(wù)）

普票300.3減征0.6應(yīng)稅貨物銷售額=40-10+20=50應(yīng)稅服務(wù)銷售額=20+30=50項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1500000500000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2500000200000稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3300000............

核定銷售額15

本期應(yīng)納稅額161500015000

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征/p>

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18/p>

本期預(yù)繳稅額2300————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-23110005000————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1014000140001400000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅2014000140001400003456

【案例7】----1%及3%(月、季銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))，收入有正有負(fù)，減征額部分抵減申報(bào)表

安徽地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售貨物，按季納稅。2020年1月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.60萬(wàn)元；２月份發(fā)生一批退貨，自行開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為46.35萬(wàn)元；３月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為60.60萬(wàn)元。解析1月20.6/1.03=202月-46.35/1.03=-453月60.6/1.01=60減征額1.2合計(jì)銷售額=20-45+60=35項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1350000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3350000............

核定銷售額15

本期應(yīng)納稅額1610500

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額1810500

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-180

本期預(yù)繳稅額23————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-23————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1012000120001050015000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅2012000120001050015003456【案例8】---1%及3%(月、季銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn))，收入有正有負(fù)，減征額為負(fù)申報(bào)表

安徽地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅。2020年4月,有一批3月銷售的貨物發(fā)生退貨，企業(yè)自行開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-10萬(wàn)元，稅額-0.1萬(wàn)元；5月無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生；6月銷售一批電腦，因經(jīng)營(yíng)需求，自行開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，金額41萬(wàn)元，稅額1.23萬(wàn)元。假設(shè)減征額無(wú)期初余額。解析4月專票（1%）-10*3%=-0.3減征額-0.25月06月專票（3%）41*3%=1.23合計(jì)銷售額=-10+41=31項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1310000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2310000稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3............

核定銷售額15本期應(yīng)納稅額169300

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額18-2000

本期免稅額19

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-1811300

本期預(yù)繳稅額230————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-2311300————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年4月1日至2020年6月30日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)10-2000-2000-20000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅20-2000-2000-20003456【案例9】---5%征收率的申報(bào)表填寫(xiě)案例

安徽地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅。2020年3月將不動(dòng)產(chǎn)出租給本區(qū)一公司，取得收入42萬(wàn)，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)2020.2.1起增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。-----小規(guī)模納稅人全面自開(kāi)專票項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）

4——400000——稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5——400000——稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額6————（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)——

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8——............本期應(yīng)納稅額1620000

核定應(yīng)納稅額17本期應(yīng)納稅額減征額18本期免稅額19其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-1820000

本期預(yù)繳稅額230————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-2320000————【案例10】增值稅預(yù)繳稅款申報(bào)表填寫(xiě)安徽建筑企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要在安徽省內(nèi)開(kāi)展建筑施工業(yè)務(wù)，其在2020年3月收到建筑服務(wù)預(yù)收款201萬(wàn)，同時(shí)向分包方支付款項(xiàng)100萬(wàn)，其預(yù)繳增值稅時(shí)《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫(xiě)如下：增值稅預(yù)繳稅款表稅款所屬時(shí)間：2020年3月1日至2020年3月31日納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□是否適用一般計(jì)稅方法

是□否■納稅人名稱：（公章）金額單位：元（列至角分）項(xiàng)目編號(hào)項(xiàng)目名稱項(xiàng)目地址預(yù)征項(xiàng)目和欄次銷售額扣除金額預(yù)征率

預(yù)征稅額1234建筑服務(wù)1201000010000001%10000銷售不動(dòng)產(chǎn)2出租不動(dòng)產(chǎn)345合計(jì)6【案例11】增值稅預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)安徽地區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其在2020年3月收到房地產(chǎn)預(yù)收款105萬(wàn)，其預(yù)繳增值稅時(shí)《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫(xiě)如下。財(cái)稅【2016】36號(hào)附件：預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅預(yù)繳稅款表稅款所屬時(shí)間：2020年3月1日至2020年3月31日納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□是否適用一般計(jì)稅方法

是□否■納稅人名稱：（公章）金額單位：元（列至角分）項(xiàng)目編號(hào)項(xiàng)目名稱項(xiàng)目地址預(yù)征項(xiàng)目和欄次銷售額扣除金額預(yù)征率

預(yù)征稅額1234建筑服務(wù)1銷售不動(dòng)產(chǎn)210500001%10000出租不動(dòng)產(chǎn)345合計(jì)6[案例12]----誤開(kāi)3%征收率發(fā)票的處理安徽地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售貨物，按季納稅。2020年1月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.60萬(wàn)元；２月份銷售一批退貨，自行開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為10.3萬(wàn)元；３月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為30.5萬(wàn)元，其中20.2萬(wàn)元開(kāi)具1%征收率發(fā)票，10.3萬(wàn)元誤開(kāi)了3%征收率發(fā)票?？偩譄狳c(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答在復(fù)工復(fù)業(yè)政策實(shí)施期間，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，開(kāi)具了征收率為3%的增值稅普通發(fā)票的，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。需要提醒的是，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。納稅人享受減按1%征收率征收政策的，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“1%”字樣。今后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。解析1月20.6/1.03=202月-10.3/1.03=-103月20.2/1.01=20減征額4000誤開(kāi)3%普票

103000/1.01=101980.20減征額2039.60合計(jì)銷售額=200000-100000+200000+101980.20=401980.20項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1401980.20稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3401980.20（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）4————稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5————稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額6————（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)——

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8——............本期應(yīng)納稅額1612059.41

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額186039.60本期免稅額19其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-186019.81

本期預(yù)繳稅額23————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-236019.81————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)106039.606039.606039.6000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅206039.606039.606039.6003456[案例13]----補(bǔ)開(kāi)往期發(fā)票

安徽某按季申報(bào)小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物銷售額20.6萬(wàn)元，3月份為購(gòu)買方補(bǔ)開(kāi)了一張納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2月份、征收率為3%的增值稅普通發(fā)票10.3萬(wàn)元，3月份銷售額為10.1萬(wàn)元，全部業(yè)務(wù)均開(kāi)具普通發(fā)票。一季度合計(jì)銷售額為40萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額30萬(wàn)元以下免征增值稅政策。①包括補(bǔ)開(kāi)發(fā)票在內(nèi)的2020年1-2月份銷售額需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅;(20.6+10.3)/1.03=3030×3%=0.9②3月份取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以按照復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策，享受減按1%征收率征收增值稅政策。10.1/1.01=1010×1%=0.1減征0.2解析項(xiàng)目欄次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1400000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3400000（四）免稅銷售額9=10+11+12

其中：小微企業(yè)免稅銷售額10

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12............

本期應(yīng)納稅額1612000

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額182000本期免稅額19其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-1810000

本期預(yù)繳稅額23————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-2310000————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年1月1日至2020年3月31日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)102000200020000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅202000200020003456

【總局熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答（十）】我公司是一家小型商務(wù)酒店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。2020年3月，按照客戶需求，我公司就部分住宿服務(wù)收入開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，未開(kāi)具專用發(fā)票部分的收入還可以享受生活服務(wù)免征增值稅政策嗎?答：可以享受。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，住宿服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍?！景咐?4】---免稅項(xiàng)目部分開(kāi)具專票

作為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅小規(guī)模納稅人，你公司提供住宿服務(wù)取得的收入已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照發(fā)票注明的銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅;提供住宿服務(wù)取得的收入未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定免征增值稅。----類似于小微政策享受提醒：上述開(kāi)具專票部份征稅、未開(kāi)具專票部分免稅的規(guī)定僅限于小規(guī)模納稅人，并不適用于一般納稅人。一般納稅人：選擇適用免稅政策，不得開(kāi)具專票。我公司是一家企業(yè)培訓(xùn)公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個(gè)別客戶要求我公司就部分培訓(xùn)服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司可以就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票部分培訓(xùn)收入繳納增值稅，其他培訓(xùn)收入享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅?？偩譄狳c(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答（十一）

作為適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并相應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。------同征同免安徽某公司是一家小型商務(wù)酒店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。2020年2-3月，按照客戶需求，就部分住宿服務(wù)收入自行開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，金額分別為10.3萬(wàn)元和10.1萬(wàn)元，1-2月其他收入未開(kāi)具發(fā)票20.6萬(wàn)元。解析：1-2月未開(kāi)票收入20.6/1.03=202月專票10.3/1.03=103月專票10.1/1.01=10減征0.2合計(jì)銷售額=20+10+10=40>30專票20萬(wàn)元征稅未開(kāi)票收入20萬(wàn)元免稅項(xiàng)

目欄

次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1200000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2200000稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3......（四）免稅銷售額9=10+11+12200000

其中：小微企業(yè)免稅銷售額10

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額

12200000

本期應(yīng)納稅額166000

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額182000

本期免稅額196000

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-184000

本期預(yù)繳稅額230————

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-234000————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年

1月1

日至

2020年3

月31日納稅人名稱（公章）：

金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)102000200020000202000200020000二、免稅項(xiàng)目免稅性質(zhì)代碼及名稱欄次免征增值稅項(xiàng)目銷售額免稅銷售額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后免稅銷售額免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅額123=1-245合

計(jì)7出口免稅8————————

其中：跨境服務(wù)9————————疫情防控期間提供生活服務(wù)免征增值稅10200000600011【案例15】增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收增值稅。注：這里不含其它個(gè)人，其它個(gè)人是有免稅政策的，

發(fā)票開(kāi)具

銷售舊貨：納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。備注：不分小規(guī)模和一般納稅人，都只能開(kāi)具普通發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局2015年90號(hào)公告納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅?？偩譄狳c(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答（十）安徽某按季申報(bào)小規(guī)模納稅人，2020年5月銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)20.2萬(wàn)元，4-5月銷售貨物取得收入20.2萬(wàn)元，6月份銷售貨物取得收入10.1萬(wàn)元，以上業(yè)務(wù)均開(kāi)具普票。解析：4-5月20.2/1.01=20減征0.4

銷售使用過(guò)的FA20.2/1.01=20減征0.46月10.1/1.01=10減征0.2合計(jì)銷售額=20+20+10=50>30稅款所屬期：2020年4月1日至2020年6月30日填表日期：2020年7月11

日項(xiàng)

目欄

次本期數(shù)本年累計(jì)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1300000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3300000（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)200000——其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8200000——

核定銷售額15本期應(yīng)納稅額1615000

核定應(yīng)納稅額17本期應(yīng)納稅額減征額1810000應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-185000

本期預(yù)繳稅額23————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-235000————增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年

4月1

日至

2020年6

月30日納稅人名稱（公章）：

金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1010000100001000000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅20100001000010000016、二手車經(jīng)銷企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售二手車業(yè)務(wù)安徽某二手車經(jīng)銷企業(yè)是按季申報(bào)小規(guī)模納稅人，2020年4月銷售二手車取得收入20.2萬(wàn)元，5月銷售自己使用過(guò)的小汽車10.1萬(wàn)元，銷售二手車30.15萬(wàn)元，6月份銷售二手車取得收入10.05萬(wàn)元，以上二手車業(yè)務(wù)均開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》?！镤N售自己使用過(guò)的車輛，不屬于17號(hào)公告規(guī)定的銷售收購(gòu)的二手車，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。解析4月20.2/1.01=20減征0.25月

10.1/1.01=10減征0.2

30.15/（1+0.5%）=30減征0.756月10.05/（1+0.5%）=10減征0.25合計(jì)銷售額=20+10+30+10=70（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）1600000稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額2稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額3600000（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）4——稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5——稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額6——（三）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(7≥8)100000

其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額8100000（四）免稅銷售額9=10+11+12

其中：小微企業(yè)免稅銷售額10

未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11

其他免稅銷售額12

本期應(yīng)納稅額1621000

核定應(yīng)納稅額17

本期應(yīng)納稅額減征額1814000

本期免稅額19

其中：小微企業(yè)免稅額20

未達(dá)起征點(diǎn)免稅額21

應(yīng)納稅額合計(jì)22=16-18或17-187000

本期預(yù)繳稅額23

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額24=22-237000增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表稅款所屬時(shí)間：自2020年4月1日至2020年6月30日納稅人名稱（公章）：金額單位：元至角分一、減稅項(xiàng)目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計(jì)1001129935二手車經(jīng)銷減征增值稅（3%減按0.5%）2010000100001000000001011608對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅30400040004000三、稅收優(yōu)惠享受程序納稅人享受疫情防控稅收優(yōu)惠政策，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。小?guī)模納稅人：放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。關(guān)注：稅收優(yōu)惠事項(xiàng)清單序號(hào)收入種類減免性質(zhì)代碼減免項(xiàng)目名稱政策名稱備注15增值稅01012701安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2007〕92號(hào)稅收減免備案25增值稅01012716安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕52號(hào)稅收減免備案40增值稅01021903光伏發(fā)電增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕81號(hào)（已到期）稅收減免備案44增值稅01024103軟件產(chǎn)品增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2011〕100號(hào)稅收減免備案56增值稅01064017新型墻體材料增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕73號(hào)稅收減免備案57增值稅01064018風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕74號(hào)稅收減免備案58增值稅01064019資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》財(cái)稅〔2015〕78號(hào)稅收減免備案85增值稅01083916有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)稅收減免備案136增值稅01103234、01103235動(dòng)漫企業(yè)增值稅即征即退《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2018〕38號(hào)稅收減免備案140增值稅01120401飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飛機(jī)維修增值稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2000〕102號(hào)稅收減免備案146增值稅01121311管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)稅收減免備案151增值稅01129901鉑金增值稅即征即退《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》財(cái)稅〔2003〕86號(hào)稅收減免備案序號(hào)收入種類減免性質(zhì)代碼減免項(xiàng)目名稱政策名稱備注61增值稅01081502黃金期貨交易免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2008〕5號(hào)申報(bào)享受稅收減免62增值稅01081503上海期貨保稅交割免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海期貨交易所開(kāi)展期貨保稅交割業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2010〕108號(hào)申報(bào)享受稅收減免63增值稅01081505鉆石交易免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2006〕65號(hào)申報(bào)享受稅收減免64增值稅01081506原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕35號(hào)申報(bào)享受稅收減免82增值稅01083907熊貓普制金幣免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕97號(hào)申報(bào)享受稅收減免91增值稅01092203有機(jī)肥免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》財(cái)稅〔2008〕56號(hào)申報(bào)享受稅收減免99增值稅01099901滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品增值稅的通知》財(cái)稅〔2007〕83號(hào)申報(bào)享受稅收減免150增值稅01124302無(wú)償援助項(xiàng)目免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局外經(jīng)貿(mào)部關(guān)于外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目在華采購(gòu)物資免征增值稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2002〕2號(hào)申報(bào)享受稅收減免1、普票抵扣問(wèn)題我是一家代理記賬公司的會(huì)計(jì)人員，關(guān)注到國(guó)家新出臺(tái)了支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人3%征收率調(diào)減至1%。請(qǐng)問(wèn)，在計(jì)算公路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，抵扣率需要調(diào)整嗎?答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客