加強風險企業(yè)風險管理

加強風險企業(yè)風險管理《國家稅務總局辦公廳關于推送2016年增值稅風險企業(yè)開展風險應對的通知》

從2016年7月-11月，國稅總局已經下發(fā)了共計15批的增值稅風險企業(yè)名單。增值稅風險企的主要疑點是接受上游風險源頭企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，存在虛抵進項稅額的嫌疑。其上游風險源頭企業(yè)增值稅專用發(fā)票有銷項無進項，或者進銷明顯不符，有的已走逃、失聯，有的已被核實虛開增值稅專用發(fā)票，有的正在接受稽查。目前我局重點是對風險企業(yè)從2015年1月至2016年8月期間，從風險源頭企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，進行逐票核實，內容包括紙質發(fā)票是否與電子底賬中的信息一致，是否具有完備的經濟合同，是否有真實的貨物交易，經濟業(yè)務的發(fā)票流、資金流、業(yè)務（貨物）流是否相符等。在此基礎上，對風險企業(yè)稅收遵從情況進行全面排查，是否存在隱匿銷售收入、虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進項稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。一、具體相關的稅收文件：1、《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數據應用防范稅收風險的指導意見》稅總發(fā)〔2015〕122號2、《廈門市國家稅務局關于加強增值稅發(fā)票數據應用防范稅收風險的通知》廈國稅函〔2015〕215號

這兩份文件的主要文件精神：（一）加強對以下幾類風險納稅人的發(fā)票發(fā)放管理，嚴格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）供應數量及最高開票限額。1.“一址多照”、無固定經營場所的納稅人。2.納稅信用評價為D級的納稅人。3.其法人或財務負責人曾任非正常戶的法人或財務負責人的納稅人。4.原非正常戶或長期零申報戶通過變更法定代表人、股東、財務負責人等信息重新辦理復業(yè)的納稅人。5.其他稅收風險等級較高的納稅人。加強對以上風險納稅人的日常核查，通過電話、約談等方式及時了解企業(yè)生產經營情況，通過實地走訪了解生產工藝、制作流程、產品特性、人員數量等，掌握企業(yè)經營動態(tài)，并結合企業(yè)的申報情況及時合理調整納稅人的發(fā)票限額和數量。（二）加強對納稅人開票數據的監(jiān)控。應加強增值稅發(fā)票升級版數據應用，結合我市近年來稽查案件查處中發(fā)現的問題，通過購銷貨物勞務品名比對、發(fā)票開具特點分析等方法，對納稅人開票數據進行監(jiān)控分析預警，篩查風險疑點，對貨流、資金流、物流的真實性進行核查，核實是否存在隱匿銷售收入、虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進項稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。1.加強對商貿、服裝、包袋、電子元件、家具等敏感行業(yè)納稅人開票數據的分析，監(jiān)控納稅人是否存在進銷項貨物品種不匹配、不符合生產工藝流程、有銷項無進項等異常情形。2.加強對原非正常戶或長期零申報戶通過變更法定代表人、股東、財務負責人等信息重新辦理復業(yè)的納稅人、“一址多照”、無固定經營場所的納稅人、新辦理一般納稅人登記的納稅人、法人代表與財務負責人、股東交叉登記的納稅人、一人注冊多家納稅人開票數據的分析，監(jiān)控納稅人是否存在大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢、發(fā)票開具金額突增等異常情形。（三）加強對增值稅納稅申報數據的監(jiān)控。在利用升級版數據做好增值稅納稅申報“一窗式”比對的基礎上，應在每月申報期結束后，對納稅人當期增值稅納稅申報數據進行監(jiān)控分析，篩查風險疑點進行核實。1.當期申報未開具發(fā)票（或開具其他發(fā)票）欄次填報負數。主要核實業(yè)務是否真實，是否違規(guī)填報負數抵減銷售收入；賬實是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。2.無免稅備案但有免稅銷售額。

主要核實業(yè)務是否真實，是否存在不應享受而享受免稅的情況；賬實是否相符，金額是否正確。3.應納稅額減征額填報金額較大。主要核實是否存在超范圍抵減的情況（允許抵減的情況包括銷售已使用過的固定資產減征稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用及技術維護費抵減稅額）；是否存在銷售固定資產已開具專用發(fā)票又申報減征額的情況；賬實是否相符，金額是否正確。4.進項稅額轉出填報負數。主要核實是否違規(guī)填報負數（該項不得填報負數）。5.當期農產品抵扣進項占總進項比例較大且與實際經營情況不符。主要核實收購業(yè)務是否真實，是否自行擴大抵扣范圍和抵扣對象；賬實是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。6.代扣代繳稅收繳款憑證、運輸費用結算單據等欄填報數額異常。代扣代繳稅收繳款憑證方面，主要核實接受境外單位提供的應稅服務是否真實；稅收繳款憑證是否真實；稅款是否入庫；金額是否正確；資金流向是否一致；資料（書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票）是否齊全。運輸費用結算單據方面，主要核實業(yè)務是否真實，是否超范圍(項目、運費金額、扣除率等)抵扣，賬實是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。（四）加強異常發(fā)票的核查處理。在日常數據監(jiān)控中發(fā)現納稅人開具發(fā)票存在異常的，應及時約談納稅人。因地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯系或者經主管稅務機關兩次約談不到的，可通過升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時暫停其網上申報業(yè)務，將其近60天內（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查，重點核查納稅人的納稅申報、資金流、貨物流等情況。在未解除異常發(fā)票狀態(tài)前，受票方取得的異常發(fā)票尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣，已經申報抵扣的，經核查后，凡不符合現行抵扣政策規(guī)定的，一律作進項稅額轉出，涉及出口退稅的，應及時將發(fā)票信息傳遞給出口退稅管理部門。經核查，涉嫌虛開發(fā)票以及其他需要稽查立案的，應移交稽查部門查處。對列入異常發(fā)票范圍的專用發(fā)票，應在2個工作日內將相關發(fā)票信息錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，并發(fā)起異常發(fā)票的委托核查。受托核查應在收到異常發(fā)票核查信息的10個工作日內完成核查工作，并通過系統(tǒng)反饋核查結果。經核查無誤，受票方主管稅務機關才可解除異常發(fā)票狀態(tài)。處理：加強異常發(fā)票的核查處理。在日常數據監(jiān)控中發(fā)現納稅人開具發(fā)票存在異常的，應及時約談納稅人。因地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯系或者經主管稅務機關兩次約談不到的，可通過升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時暫停其網上申報業(yè)務，將其近60天內（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查，重點核查納稅人的納稅申報、資金流、貨物流等情況。三、風控企業(yè)主要問題的小結1、實際的注冊、生產地址和稅務登記證上的不符，存在虛假注冊，蓄意騙稅的情況。問題集中在服裝、箱包、工藝品、商貿、鋼貿等類型的企業(yè)。2、目前風險企業(yè)的核查過程中，企業(yè)普遍無法提供貨物流信息和貨物流發(fā)票；而相關資金流、合同等信息又可以異常地非常完整。資金流異常情況3、服裝企業(yè)普遍存在稅負偏低、材料成本占比偏高情況，材料費用占大頭，服裝企業(yè)存在要求供應商多開、虛開的情況。4、服裝企業(yè)的進項票內容開具的不合理，很多服裝企業(yè)的進項票開的都是主料，如布、棉紗等，輔料票很少甚至沒有，非常不合常規(guī)。5、商貿企業(yè)很多存在進、銷項不匹配的情況。6、生產和加工鏈條末端的加工企業(yè)由于沒有進項來源或者進項來源比較少，存在稅負偏高的情況，這類企業(yè)存在取得虛開票的沖動。7、鋼材、鋼貿類企業(yè)是虛開票的重點企業(yè)。這類企業(yè)一般直接開具鋼管、鋼材等發(fā)票給加工類企業(yè)。四、納稅信用等級的評定1、考評分在20分以上60分以下的，為C級。考評分超過60分，但有下列情形之一的納稅人，一律定為C級：（一）依法應當辦理稅務登記而未辦理稅務登記的；（二）評定期內同時具備按期納稅申報率在90%以下，納稅申報準確率在70%以下，應納稅款按期入庫率在80%以下，代扣代繳申報準確率在80%以下，代扣代繳稅款入庫率90%以下的；（三）兩年內（指稅務機關確定納稅信用等級之日起向前推算兩年）有違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，且受到稅務行政處罰的；

（四）納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，一年內兩次不能按期抄報稅的；（五）應稅收入、應稅所得核算混亂，有關憑證、帳簿、報表不完整、不真實的。2、考評分在20分以下的，為D級。納稅人有下列情形之一的，不進行計分考評，一律定為D級：（一）具有涉稅犯罪嫌疑，已依法移送公安機關，尚未結案的；（二）兩年內（指稅務機關確定納稅信用等級之日起向前推算兩年）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪行為記錄的；（三）騙取稅收優(yōu)惠政策、騙取多繳稅款退回的。3、對C級納稅人，主管稅務機關應加強管理，并可依法采取以下措施：（一）嚴肅追究違法違規(guī)行為的有關責任并責令限期改正；（二）列入年度檢查計劃重點檢查對象；（三）對驗證、年檢等報送資料進行嚴格審核，并可根據需要進行實地復核；（四）發(fā)票的供應實行收（驗）舊供新、嚴格限量供應等辦法；（五）增值稅實行專用發(fā)票和稅款先比對、后抵扣；（六）納稅人申報辦理出口貨物退（免）稅時，應從嚴審核、審批；（七）各地根據情況依法采取其他嚴格的管理措施。4、對D級納稅人，除可采取上述C類納稅人的監(jiān)管措施外，主管稅務機關還應當將其列為重點監(jiān)控對象，強化管理，并可實施以下措施：（一）依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票；（二）依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定停止其出口退（免）稅權。罰則——虛開發(fā)票第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。虛開（與實際經營情況不符）為他人、為自己讓他人為自己介紹他人虛開定義虛開、是指行為人違反有關發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，廣義虛開從廣義上講，一切不如實出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經營活動而開具或雖有經營活動但不作真實的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經營項目、夸大或縮小產品或經營項目的數量、單價及其實際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等狹義虛開狹義的虛開，則是指對發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數額的有關內容作不實填寫致使所開發(fā)票的稅款與實際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務等經營活動，卻虛構經濟活動的項目、數量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務開具發(fā)票時，變更經營項目的名稱、數量、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進行經營活動以及應納或已納稅款的真實情況。主要體現在票與物或經營項目不符、票面金額與實際收取的金額不一致。罰則——虛開發(fā)票【十年以上有期徒刑】【三年以上十年以下有期徒刑】【三年以下有期徒刑、拘役】【5萬以上，50萬以下罰款】【1萬以上，5萬以下罰款】【1萬以下罰款】虛開增值稅專用發(fā)票罪【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數額每增加3000元或實際被騙取的稅款數額每增加1500元，刑期增加一個月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴重的，可以本罪論處，基準刑為拘役刑?！救暌陨鲜暌韵掠衅谕叫塘啃谈瘛刻撻_增值稅專用發(fā)票稅款數額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴重情節(jié)的，基準刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數額每增加6000元或實際被騙取的稅款數額每增加3000元，刑期增加一個月。【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數額每增加1萬元或實際被騙取的稅款數額每增加5000元，刑期增加一個月。虛開案例案件回放：

廈門某服裝織造有限公司系私營有限責任公司，經營范圍生產銷售服飾、服裝輔料。

經檢查，發(fā)現其在在2013年1月1日至2013年10月31日期間，在沒有實際經營業(yè)務的情況下，分別虛開給廈門某進出口有限公司增值稅專用發(fā)票142份，金額12758603.10元，稅額2168962.46元，價稅合計14927565.56元；虛開給廈門市某實業(yè)有限公司增值稅專用發(fā)票68份，金額6257908.39元，稅額1063844.40元，價稅合計7321752.79元。合計虛開增值稅專用發(fā)票共210份，金額共計19016511.49元，稅額共計3232806.86元，價稅合計共計22249318.35元。2013年1月至10月通過中間人取得虛開增值稅專用發(fā)票117份，金額16414225.74元，稅額2790418.26元；通過另一中間人取得虛開運輸發(fā)票19份，金額134488.50元，稅額9414.21元，已全部申報抵扣。我局針對廈門某服裝織造有限公司2008年1月1日至2013年10月的納稅情況進行核查。稽查人員根據增值稅防偽稅控系統(tǒng)數據導出廈門某服裝織造有限公司2010年1月1日至2010年12月31日的增值稅發(fā)票認證數據，結合廈門市國家稅務局稽查局提供的電子數據進行比對，并對該公司開戶銀行賬戶進行查詢，結合集美公安分局經偵大隊提供涉案人員的個人賬戶查詢，同時根據廈門市公安局經偵支隊、集美公安分局經偵大隊對相關人員的詢問筆錄，核查發(fā)現其虛開增值稅專用發(fā)票及取得虛開發(fā)票行為存在，同時其資金回流現象也非常明顯。處理、處罰依據及建議：該公司既有在無貨交易的情況下為他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票的行為，也有讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票的行為。以上行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十二條第二款第一項、第二項的規(guī)定，屬于虛開發(fā)票行為；取得虛開的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管