會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章歷年考情概況

本章內(nèi)容是近幾年考試的重點(diǎn)，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非

調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，具有一定的綜合性，可

與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識(shí)相結(jié)合出題，其中主觀題幾乎年年出現(xiàn)考題?？忌鷮W(xué)習(xí)本

章時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)界定、調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理，注重本章與其他章節(jié)知識(shí)的

融會(huì)貫通及綜合運(yùn)用。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2018年2018年2017年2017年

題型2016年考點(diǎn)

（卷一）（卷二）（卷一）（卷二）

單選1題1.51題1.5調(diào)整事項(xiàng)的判定、日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整

2題3分————

題分分報(bào)表的處理

多選1題2

————————調(diào)整事項(xiàng)的判定

題分

判斷1題1

————————日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)表的處理

題分

綜合1題151題15

——————日后調(diào)整事項(xiàng)及非調(diào)整事項(xiàng)的處理

題分分

1題1.53題181題151題1.52題3

合計(jì)——

分分分分分

【提示】2017年考題見“收入”一章

2019年教材主要變化

本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（★）

（一）概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日

資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；

會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3.有利或不利事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所

稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況

鰥的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)

間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)

告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)

外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)逐次批］隹財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

2018年12月31日：資產(chǎn)負(fù)債表日

2019年1月1日：---------r---------資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項(xiàng)涵

—蓋的期間

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

1.調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事

項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);

(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非

調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)

和決策。

3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資

產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之,

則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【思考題】甲公司2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2019年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵

蓋期間為：2019年1月1日至2019年4月30日。甲公司2018年10月向乙公司銷售商品一批，至

2018年12月31日貨款10000萬元尚未收到。

問題1：2018年12月31日，乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。乙公司

2019年1月發(fā)生重大火災(zāi)，2月得知導(dǎo)致甲公司100%的應(yīng)收賬款無法收回。

『正確答案』屬于非調(diào)整事項(xiàng)。理由：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前

并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

2018^12^310：資產(chǎn)負(fù)債表日

1月發(fā)生重大火災(zāi)［屬于非調(diào)整事項(xiàng)

二」2月得知一

問題2：2018年12月31日，乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即2018年12月31日前發(fā)生火

災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年2

月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)100%的債權(quán)無法收回。

『正確答案』屬于調(diào)整事項(xiàng)。理由：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已

經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。

2017年12月31日：資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生火災(zāi)_____________

2018年1月I日：一亍一泊高】屬于調(diào)整事項(xiàng)

2018年4月30日：-----------------

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(★★★)

(一)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù);

(2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

(3)上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

【提示】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。

2.所得稅的處理方法

【思考題】資產(chǎn)負(fù)債表日為2018年12月31日，2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2019年4月30日批準(zhǔn)

報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2019年1月1日至2019年4月30日。假定2018年所得稅

匯算清繳于2019年3月30日完成。

(二)基本例題

下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為16%,

所得稅稅率為25%,2018年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2019年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2018年所得稅匯

算清繳于2019年5月31日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之

后，不再作其他分配。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需

要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從

而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)

務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

【例?計(jì)算分析題】

資料一：2018年A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在本年11月份供應(yīng)給甲公司

一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要

求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失580萬元，該訴訟案件在2018年12月31日尚未判決，A公司估計(jì)敗訴的可

能性為70%,如果敗訴估計(jì)賠償?shù)慕痤~為500萬元。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在

實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。A公司2018年12月31日會(huì)計(jì)處理(假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬元)：

借：營(yíng)業(yè)外支出500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

借：所得稅費(fèi)用2500(10000X25%)

遞延所得稅資產(chǎn)125(500X25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2625[(10000+500)X25%]

資料二：2019年2月7日，經(jīng)法院一審判決，判定A公司需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失，A公司與

甲公司均表示不再上訴，賠款已經(jīng)支付。A公司2019年的會(huì)計(jì)處理：

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失400

假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失600萬元

萬元

①記錄支付的賠償款

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

500

貸：其他應(yīng)付款

400

以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外①記錄支付的賠償款

支出100借：預(yù)計(jì)負(fù)債500

借：其他應(yīng)付款以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支出100

400貸：其他應(yīng)付款600

貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款600

400貸：銀行存款600

【該業(yè)務(wù)為2019年的業(yè)務(wù)】【該業(yè)務(wù)為2019年的業(yè)務(wù)】

注意，這里應(yīng)該通過“其他應(yīng)付款”科

目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中

貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)

整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表

中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表(正表)。

②調(diào)整所得稅

②調(diào)整所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150

100(400X25%)

(600X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用

費(fèi)用100

150

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用125

125

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

125(500X25%)

125(500X25%)

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)

入利潤(rùn)分配③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分

借：以前年度損益調(diào)整75配

(100+100-125)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75(100X75%)

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整75(100-150

75(100X75%)+125)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)借：盈余公積7.5

7.5貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)7.5(75X

貸：盈余公積10%)

7.5(75X10%)對(duì)未分配利潤(rùn)的影響=一100X75%X90%=一

對(duì)未分配利潤(rùn)的影響=100X75%X90%67.5(萬元)

=67.5(萬元)

【例?單選題】(2018年考題)2017年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)在2017年

年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后判決，勝訴的可能性為60%,若甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元

的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對(duì)甲公司2017

年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為（）萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

『正確答案』B

『答案解析』或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在基本確定可以得到補(bǔ)

償時(shí)，將基本確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計(jì)有60%的可能會(huì)獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基

本確定，所以是不能確認(rèn)資產(chǎn)的。

【例?單選題】（2016年考題）2015年12月31日，甲公司對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債

50萬元，2016年3月15日，人民法院判決甲公司敗訴，需要支付賠償60萬元，2016年4月15日，

甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)年報(bào)報(bào)出，甲公司應(yīng)將上述10萬元的差額調(diào)整計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用

B.其他綜合收益

C.營(yíng)業(yè)外支出

D.營(yíng)業(yè)外收入

『正確答案』C

『答案解析』報(bào)告年度的未決訴訟在日后期間判決生效，實(shí)際賠償損失與預(yù)計(jì)賠償損失的差額,

一般應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的營(yíng)業(yè)外支出。

【例?判斷題】（2016年考題）企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告

年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表時(shí)，不能調(diào)整貨幣資金收支項(xiàng)目的

金額。

【例?單選題】（2015年考題）企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告

年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是（）。

A.損益類項(xiàng)目

B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目

C.貨幣資金項(xiàng)目

D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目

『正確答案』C

『答案解析』日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金

項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

【例?單選題】（2012年考題）2011年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為

800萬元。2012年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公

司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20n年度財(cái)務(wù)報(bào)

告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫

時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元。

A.135B.150C.180D.200

『正確答案』A

『答案解析』“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=（800-600）X75%X90%=135（萬元）。

【例?判斷題】（2012年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度

資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）

『正確答案』V

▲【總結(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債一一未決訴訟:

調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度

內(nèi)容交稅費(fèi)——應(yīng)交“遞延所得稅

所得稅”科目資產(chǎn)”科目

1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。將原確認(rèn)的遞

發(fā)生在所

如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)應(yīng)調(diào)減延所得稅資產(chǎn)

得稅匯算

計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)回

清繳之前

2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。應(yīng)調(diào)整原已確

的

如果企業(yè)不服,決定上訴，則不能確認(rèn)“其不能調(diào)整認(rèn)的遞延所得

他應(yīng)付款”。稅資產(chǎn)

3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除,涉及

不能調(diào)整不能調(diào)整

對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要遇整該項(xiàng)

資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有

最后確定是否會(huì)發(fā)生,因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)

報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立,即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，

則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

【例?計(jì)算分析題】A公司2018年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），

由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2018年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款

提取壞賬準(zhǔn)備40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2019年2月2日收到丙公司通知，

丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20虬假定稅法規(guī)定,

壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

『正確答案』

首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，再根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理:

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=400X80%—40=280（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失280

貸：壞賬準(zhǔn)備280

借：遞延所得稅資產(chǎn)70（280X25%）

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用70

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略。

▲【總結(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的:

調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅

內(nèi)容

交所得稅”科目資產(chǎn)”科目

補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：

假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生

不調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)

時(shí)允許稅前扣除

貸：以前年度損益調(diào)整

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)

一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)

竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步

證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、＜

用等，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響。

【例?計(jì)算分析題】A公司2019年2月10日(報(bào)告年度所得稅匯算清繳前)收到B公司退回

的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅

字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額處理。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2018年11月1日銷售給B公司的一批產(chǎn)品，價(jià)款500萬元，產(chǎn)品成本300萬

元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)

商，因此A公司2018年12月31日仍確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，將此應(yīng)收賬款580萬元(含增值

稅)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，年末未對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)80

貸：應(yīng)收賬款580

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品300

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50[(500-300)X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)150(500-300-50)

貸：以前年度損益調(diào)整150

調(diào)整盈余公積

借：盈余公積15

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

對(duì)2018年未分配利潤(rùn)的影響=(500-300)X75%X90%=135(萬元)

▲【總結(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退回和折讓的(沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下)：

調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅

內(nèi)容

所得稅”科目資產(chǎn)”科目

發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯

調(diào)整減少不調(diào)整

算清繳之前

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間

存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的

年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和差錯(cuò)更正”。

▲【總結(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則（一般情況下，假定為報(bào)告年度

所得稅匯算清繳前）：

調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整報(bào)告年度“遞延所

內(nèi)容

——應(yīng)交所得稅”科目得稅資產(chǎn)”科目

看“以前年度損益調(diào)整”

余額方向：

1.只涉及損益，沒有暫時(shí)性差異、也逡如果在借方，則“應(yīng)交稅

有永久性差異費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”科目

不調(diào)整

例如：①上年漏記折舊；②上年多或少也在借方；

確認(rèn)收入如果在貸方，則“應(yīng)交稅

費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”科目

也在貸方；

2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒有

永久性差異調(diào)整“遞延所得稅資

例如：①稅法允許以后扣除的可抵扣差不調(diào)整產(chǎn)”；調(diào)整“遞延所得

異，如補(bǔ)提資產(chǎn)減值；②稅法允許以后稅負(fù)債”

繳納的應(yīng)納稅差異

3.只涉及損益，不存在暫時(shí)性差異、查

在永久性差異

例如：①違反法律的罰款，如果原未計(jì)不調(diào)整不調(diào)整

入營(yíng)業(yè)外支出；②國(guó)庫(kù)券的利息收入，

如果原未計(jì)入投資收益

【例?綜合題】（2018年考題）某企業(yè)為上市公司，2X17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2X18年4月30日對(duì)

外報(bào)出。該企業(yè)2義18年日后期間對(duì)2X17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2X17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場(chǎng)售價(jià)為47萬元，共

200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價(jià)款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為1萬元/

件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)

2X17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷120萬元。

其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈

余公積。

要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考

慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷。

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51—1=50（萬元）,大于單位成本48萬元，未發(fā)生

減值，無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47—1=46（萬元），小于單位成本48萬元，發(fā)生

減值，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（48-46）X（200-50）=300（萬元）。

綜上，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用25

借：盈余公積7.5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)67.5

貸：以前年度損益調(diào)整75

資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提攤銷。

更正分錄：

借：累計(jì)攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用120

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅負(fù)債30

借：以前年度損益調(diào)整90

貸：盈余公積9

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)81

【例?計(jì)算分析題】2018年12月31日或2019年4月1日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前），A

公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2018年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。

（1）2018年，A公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。A公司與中間商簽訂合同：A公

司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照A公司確定的售價(jià)0.3萬元/件對(duì)外出售，未售出商品由A公司

收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)0.02萬元/件；該類合同下共發(fā)貨1000件，成本為0.24

萬元/件。中間商實(shí)際售出800件。A公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240

貸：庫(kù)存商品240

借：銷售費(fèi)用20

貸：應(yīng)收賬款20

『正確答案』

①應(yīng)確認(rèn)收入240萬元（800件X0.3）,實(shí)際確認(rèn)300萬元，多確認(rèn)60萬元。

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本192萬元（800件義0.24）,實(shí)際確認(rèn)240萬元；多確認(rèn)48萬元。

③應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用16萬元（800件X0.02）；實(shí)際確認(rèn)20萬元；多確認(rèn)4萬元。

2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：以前年度損益調(diào)整60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款60

貸：應(yīng)收賬款60借：發(fā)出商品48

借：發(fā)出商品48貸：以前年度損益調(diào)整48

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48借：應(yīng)收賬款4

借：應(yīng)收賬款4貸：以前年度損益調(diào)整4

貸：銷售費(fèi)用4借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2

貸:以前年度損益調(diào)整2（8X25%）

（2）2018年A公司以原材料抵償債務(wù)，A公司應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為260萬元，抵償原材料的

成本為180萬元，公允價(jià)值為200萬元。A公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款260

貸：原材料180

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32

資本公積48

2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：資本公積48

借：資本公積48

其他業(yè)務(wù)成本180

貸：以前年度損益調(diào)整48

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

借：以前年度損益調(diào)整12(48X25%)

營(yíng)業(yè)外收入28(260-

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅12

232)

(3)2018年6月30日，A公司以無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。換出無

形資產(chǎn)的原值為610萬元，累計(jì)攤銷為80萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值稅稅額為60萬元，收

到銀行存款80萬元。換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，增值稅稅額為80萬元，此非貨幣性資

產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為

10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。上述會(huì)計(jì)折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)430

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)80

累計(jì)攤銷80

銀行存款80

貸：無形資產(chǎn)610

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60

借：管理費(fèi)用21.5

貸貸：：累計(jì)折舊2211..55

2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：固定資產(chǎn)70

借：固定資產(chǎn)70

貸：以前年度損益調(diào)整70

貸：資產(chǎn)處置損益70:600-

借：以前年度損益調(diào)整3.5

(610-80)]

貸：累計(jì)折舊3.5

借：管理費(fèi)用3.5

借：以前年度損益調(diào)整16.63

貸：累計(jì)折舊3.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅16.63[(70

(70/10X6/12)

-3.5)X25%]

(4)2018年5月10日，A公司購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1200萬元，預(yù)計(jì)折舊年限為10

年，凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同。至2018年12月31日，該生產(chǎn)用固定資

產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：制造費(fèi)用60

貸：累計(jì)折舊60

2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

應(yīng)計(jì)提折舊=1200/10X7/12=70(萬元)

實(shí)際計(jì)提折舊60萬元

固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提折舊10萬元。

借：以前年度損益調(diào)整10

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：累計(jì)折舊10

貸：累計(jì)折舊10借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2.5(10X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整2.5

(5)2018年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為1200

萬元，累計(jì)折舊為920萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害

尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2018年12月31日，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備200萬元。

2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（1200-920）—0=280（萬元）

少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=280—200=80（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整80

借：資產(chǎn)減值損失80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80X25%）

貸：以前年度損益調(diào)整20

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目的處

理略。

【例?綜合題】（2015年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用

的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元

計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈

余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算

清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，

每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按

每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚

未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公

司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注

明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的

增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)L2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已

將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)

上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)收賬款60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60（1000件X600/10000）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50（1000件X500/10000）

貸：庫(kù)存商品50

借：銀行存款26.88

銷售費(fèi)用1.2（400件X30/10000）

貸：應(yīng)收賬款24

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元

的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付

的首期合同款40萬元，己發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可

靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)

己完工作的測(cè)量確定履約進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲

公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）

借：銀行存款40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

借：合同履約成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：合同履約成本50

資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書

中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)

月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元（其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元）；科研成果的

所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600

萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31

日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與

收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)采用

總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，2014年7月1日進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

借：銀行存款600

貸：其他收益600

(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

分析：應(yīng)確認(rèn)收入=400件義600/10000=24(萬元)；實(shí)際確認(rèn)60萬元，多確認(rèn)36萬元；

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=400件X500/10000=20(萬元)；實(shí)際確認(rèn)50萬元，多確認(rèn)30萬元。

『正確答案』①甲公司的處理不正確；

②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；

③調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整36

貸：應(yīng)收賬款36

借：發(fā)出商品30

貸：以前年度損益調(diào)整30

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1.5

貸：以前年度損益調(diào)整[(36-30)X25%]1.5

借：盈余公積0.45

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)4.05

貸：以前年度損益調(diào)整(36-30-1.5)4.5

(2)判斷