第九章 流轉(zhuǎn)稅與所得稅

流轉(zhuǎn)稅與所得稅09宋獻中譚小平巫岑石本仁

編著會計學(xué)原理（微課版第六版）章首故事我國稅收構(gòu)成我國稅收構(gòu)成

稅種收入額（億元）比2019年增長（%）占稅收總收入的比重（%）國內(nèi)增值稅56791-8.936.80國內(nèi)消費稅12028-4.37.79企業(yè)所得稅36424-2.423.60個人所得稅1156811.47.50進口貨物增值稅、消費稅14535-8.19.42關(guān)稅2564-11.21.66出口退稅（14549）-（9.43）城市維護建設(shè)稅4608-4.42.99車輛購置稅35310.92.29印花稅380725.42.00資源稅1755-3.71.14契稅706113.74.58土地增值稅64680.14.19房產(chǎn)稅2842-4.91.84耕地占用稅1258-9.50.82城鎮(zhèn)土地使用稅2058-6.21.33車船稅、船舶噸稅、煙葉稅等11532.80.75環(huán)境保護稅207-6.40.13總稅收收入154310-2.3100理解增值稅的征收原理掌握增值稅的會計處理掌握其他流轉(zhuǎn)稅的會計處理理解所得稅會計的實質(zhì)掌握永久性差異與暫時性差異的性質(zhì)掌握所得稅會計的基本處理流程學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計處理其他流轉(zhuǎn)稅消費稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計永久性差異與暫時性差異所得稅會計簡例一、稅收的種類與會計信息處理系統(tǒng)企業(yè)繳納的稅收大體可以分為兩類：流轉(zhuǎn)稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅是按商品(包括勞務(wù))購進或銷售的金額征收的，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等，主要針對按稅法規(guī)定需要征收的商品與勞務(wù)的品種進行課稅。所得稅是按企業(yè)經(jīng)營凈利潤來征收的，針對按稅法規(guī)定計算有盈利的企業(yè)進行征收。一、稅收的種類與會計信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表稅務(wù)應(yīng)交稅費稅金及附加長期資產(chǎn)或存貨*所得稅費用經(jīng)營活動圖11-4：稅收及會計信息處理系統(tǒng)*長期資產(chǎn)或存貨屬于資產(chǎn)負債表科目二、增值稅的征收原理三、增值稅的會計處理應(yīng)繳納的增值稅計算公式為：企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額企業(yè)在實際增值稅的計算與繳納中，還要考慮稅收的優(yōu)惠、減免、已繳金額、進項稅不允許抵扣等情況，因此，企業(yè)每期應(yīng)繳納的增值稅的計算公式就要考慮上述因素：企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=(銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出)-(進項稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)三、增值稅的會計處理企業(yè)發(fā)生的增值稅進項稅額、銷項稅額等在每月末綜合結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出多交增值稅”或“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。當(dāng)企業(yè)月末計算的應(yīng)交增值稅為正時，即銷項稅額等項目的金額大于進項稅額等項目的金額時，將該余額轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，否則，就轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出多交增值稅”對于增值稅的會計核算，一般在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”等明細科目進行核算。例9-1（P175-176）學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計處理其他流轉(zhuǎn)稅消費稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計永久性差異與暫時性差異所得稅會計簡例一、消費稅為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾、汽油、柴油、小轎車、摩托車等，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。例9-2（P177）二、其他流轉(zhuǎn)稅1、資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個人征收的一種稅。2016年5月我國財政部出臺《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》，全面實施清費立稅，實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革，對不同資源品目實施不同的資源稅稅率。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交資源稅時,借記“稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”,貸記“銀行存款”等。二、其他流轉(zhuǎn)稅2、土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超率累進稅率，不超過50%的部分的稅率為30%，超過200%的部分其征收稅率為60%。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。二、其他流轉(zhuǎn)稅3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實行差別幅度稅額。應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額。車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅，按照行駛車船的種類、大小、使用性質(zhì)實行定額征收。車船使用稅就行駛的車船征稅，不行駛的車船不征稅。二、其他流轉(zhuǎn)稅4、城市維護建設(shè)稅、教育費附加城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。教育費附加是為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一項費用，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。教育費附加額=(增值稅稅額+消費稅稅額)×教育費附加費率例9-3（P179）學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計處理其他流轉(zhuǎn)稅消費稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計永久性差異與暫時性差異所得稅會計簡例一、所得稅會計稅法在企業(yè)所得的計算與會計對企業(yè)所得的計算的不同導(dǎo)致所得稅會計的產(chǎn)生。所得稅會計的基本內(nèi)容就是對兩者之間的差異進行調(diào)整和分攤。所得稅會計處理就出現(xiàn)兩種方法：一是應(yīng)付稅款法，一是納稅影響會計法。一、所得稅會計應(yīng)付稅款法是不對兩者之間的差異進行調(diào)整或分攤，所得稅費用就按實際應(yīng)納稅進行登記，會計處理如下：借：所得稅費用

應(yīng)稅所得×稅率

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

應(yīng)稅所得×稅率一、所得稅會計納稅影響會計法要對應(yīng)交所得稅與所得稅費用之間的差額進行確認與進行調(diào)整，其會計處理為：借：所得稅費用會計所得×稅率遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得×稅率遞延所得稅負債二、永久性差異與暫時性差異會計所得與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩種：永久性差異與暫時性差異。在所得稅會計中，對永久性差異不進行調(diào)整，而只對暫時性差異進行調(diào)整。1、永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。2、暫時性差異暫時性差異是指由于稅法與會計準則在確認收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。這一差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，因而稱為暫時性差異。三、所得稅會計簡例資產(chǎn)負債表法的的基本程序：（1）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值;（2）確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ);（3）比較資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異;（4）確認本期遞延所得稅資產(chǎn)與負債(先用期末資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較形成的暫時性差異乘稅率,然后減去期初相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)與負債的金額,即為本期遞延所得稅資產(chǎn)與負債的新增額);（5）計算應(yīng)交所得稅;（6）計算所得稅費用。三、所得稅會計簡例資產(chǎn)負債表法簡化程序：（1）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，列出兩者之間的差異；（2）比較期初和期末遞延所得稅資產(chǎn)與負債，計算遞延所得稅資產(chǎn)與負債的本期發(fā)生額；（3）計算應(yīng)交所得稅；（4）計算所得稅費用。下面通過實例來講解資產(chǎn)負債表法在所得稅會計中的應(yīng)用。例9-4（P181-183）本章概念（關(guān)鍵詞）會計流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅消費稅所得稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅城市維護建設(shè)稅教育費附加所得稅會計永久性差異暫時性差異資產(chǎn)負債表法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》(2006)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017）《增值稅會計處理規(guī)定》（2016）《企業(yè)會計準則》（2006，2014，2017，2018，2019）會計簡答題流轉(zhuǎn)稅與所得稅1、簡述稅收的種類及會計信息處理過程。2、增值稅的特點有哪些?指出增值稅會計核算的特點。3、闡述其他流轉(zhuǎn)稅如消費稅等的征稅基礎(chǔ)及會計核算科目的運用。4、區(qū)分應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法。5、如何區(qū)分永久性差異和暫時性差異。6、闡述資產(chǎn)負債表法的簡化核算程序。簡化核算程序與一般核算程序的主要區(qū)別是什么？練習(xí)題流轉(zhuǎn)稅與所得稅一、流轉(zhuǎn)稅二、所得稅案例分析一輛合資生產(chǎn)汽車的稅收學(xué)習(xí)進步！會