第五章 收入、貨幣資金與應收款項

收入、貨幣資金與應收款項05宋獻中譚小平巫岑石本仁

編著會計學原理（微課版第六版）章首故事應收賬款和備抵法了解企業(yè)的主要經濟活動理解確認與計量掌握收入確認的基本原則與會計處理掌握貨幣資金項目的核算掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制認識會計控制要點掌握應收款項的核算與管理掌握應收票據(jù)的核算學習要點學習導航收入、貨幣資金與應收款項企業(yè)主要經濟業(yè)務活動與會計核算企業(yè)經營活動企業(yè)投資活動企業(yè)籌資活動企業(yè)銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)收入的確認與計量確認與計量收入的定義與分類收入的確認與計量商品銷售收入的會計處理貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產貨幣資金管理與會計控制應收款項應收賬款應收票據(jù)預付賬款和其他應收款購進工程建設研究與開發(fā)企業(yè)經濟活動（人力與資金投入）投資活動經營活動籌資活動股票投資債券投資購進（含稅務）生產銷售（含稅務）借貸權益籌資利潤留存財務報表資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表圖：企業(yè)經濟活動與會計信息系統(tǒng)一、企業(yè)經營活動企業(yè)主要經濟活動大體可分為三類：經營活動、投資活動和籌資活動。我們首先了解企業(yè)經營活動的過程。以一個制造型企業(yè)為例，其經營活動主要由購進、生產和銷售三個環(huán)節(jié)構成。另外一項內容就是稅收。（見圖5-2）一、企業(yè)經營活動

圖5-1：企業(yè)生產經營周期

產品生產收到貨款產品入庫

原材料采購產品檢測從客戶處取得產品訂單產品發(fā)運并開票客戶確認

收到產品一、企業(yè)經營活動在原料采購中，一方面要登記原材料的增加；另一方面還要登記銀行存款的減少或應付項目(應付賬款和應付票據(jù))的增加。在生產過程中，要登記發(fā)生的人工費用、材料費用和其他相關費用，并在產品完工后，將與產品生產有關的相關費用轉入產品成本。在銷售階段，一方面要記錄銀行存款和應收款項的增加，另一方面要確認營業(yè)收入。稅收的會計處理體現(xiàn)在兩個方面：一方面是將所繳納的稅收登記為期間費用，如營業(yè)稅金或所得稅費用；另一方面則登記銀行存款的減少或應付稅費的增加。二、企業(yè)投資活動對內投資投資活動對外投資對內投資主要包括長期資產的購進，如固定資產（設備、房屋等）、無形資產（土地使用權、專利權等）的購買；長期資產的興建和研究與開發(fā)活動等。與此（購進與興建）相對應，長期資產的處置和變賣也是對內投資的基本內容。對外投資（以后簡稱投資）主要是企業(yè)將自身的資金和資產讓渡給另一方使用并獲取相應利益的一種行為。分為債券投資和股權投資兩種，前者可以回收本金并獲取固定的報酬，后者獲取剩余收益但不得退還本金（但投資可以轉讓）。三、企業(yè)籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的經濟活動。企業(yè)資金的三個基本來源是：投資者投入、借入和利潤留存。并不是所有的負債都是企業(yè)的籌資活動。通常情況下，由企業(yè)經營活動產生的應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等負債就不屬于籌資活動，而屬于企業(yè)的經營活動。四、企業(yè)銷售活動與會計信息系統(tǒng)經濟業(yè)務資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表銷售貨幣資金應收款項營業(yè)收入經營活動圖5-3：企業(yè)銷售活動與會計信息系統(tǒng)學習導航收入、貨幣資金與應收款項企業(yè)主要經濟業(yè)務活動與會計核算企業(yè)經營活動企業(yè)投資活動企業(yè)籌資活動企業(yè)銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)收入的確認與計量確認與計量收入的定義與分類收入的確認與計量商品銷售收入的會計處理貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產貨幣資金管理與會計控制應收款項應收賬款應收票據(jù)預付賬款和其他應收款一、確認與計量企業(yè)經濟業(yè)務進入會計處理系統(tǒng)后，按照一定的會計處理規(guī)則——確認、計量、記錄和報告進行加工，最后，信息產品以標準的形式——財務報告向外部信息使用者提供。根據(jù)會計處理規(guī)則要對所有經濟業(yè)務進行一定的篩選，并且選擇適當?shù)臅r間，以恰當?shù)臅嬅窟M行登記，這一程序稱為確認。確定了要登記的經濟業(yè)務，還要進一步解決的問題是以什么金額進行登記，這一步稱為計量。對于經濟業(yè)務第一次進入會計處理系統(tǒng)的稱為初始確認和計量。經濟業(yè)務進入會計系統(tǒng)后，還存在后續(xù)確認和計量的問題，如期末存貨是按原賬面價值還是按市價進行調整，固定資產折舊等。二、收入的定義與分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下兩個主要特征：（1）收入會導致所有者權益的增加；（2）收入主要來自于企業(yè)的日常生產經營活動，而不是所有者投入所導致的所在者權益的增加。主營業(yè)務收入一般是指由出售商品等日常經營活動中所產生的經濟利益的流入；而其他業(yè)務收入則指主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務所形成的經濟利益的總流入。二、收入的定義與分類收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入又分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的既不屬于經常性活動也不屬于與經常性活動相關的其他活動，如債務重組利得、與日常經營活動無頭的政府補助、盤盈利得等形成的經濟利益的總流入。三、收入的確認與計量確認是把一個交易或事項作為某項會計要素正式加以記錄和列入財務報表的過程，它主要解決應否確認、何時確認和如何確認等三個關鍵性問題。（一）收入確認的基本條件和確認時間收入確認的基本條件實際上就是回答應否確認為收入的問題。收入的確認必須滿足的基本條件是——企業(yè)應當履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品的控制權。在滿足了收入確認的條件后，接下來收入的確認要解決的是確認的時點問題。最新收入準則規(guī)定，收入確認分按時點進行確認和按時段進行確認兩種。三、收入的確認與計量（二）收入金額的確認前面已經介紹了收入確認的基本條件和收入確認的時點，然而怎樣來確認收入的金額呢？這是收入計量的問題。在銷售計量中，主要面臨的問題有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、貨幣時間價值等問題。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。四、商品銷售收入的會計處理收入既包括產品的銷售收入，也包括提供勞務產生的收入，如工程合同和勞務合同。收入確認的方法包括按時點法和按時段（如完工合同法）確認兩種等。本節(jié)主要按時點討論工業(yè)企業(yè)的商品銷售收入的確認與計量。例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5（P96-97）學習導航收入、貨幣資金與應收款項企業(yè)主要經濟業(yè)務活動與會計核算企業(yè)經營活動企業(yè)投資活動企業(yè)籌資活動企業(yè)銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)收入的確認與計量確認與計量收入的定義與分類收入的確認與計量商品銷售收入的會計處理貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產貨幣資金管理與會計控制應收款項應收賬款應收票據(jù)預付賬款和其他應收款貨幣資金是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的資產。持有適

當數(shù)量的貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件。做好貨幣資金的核算與管理，對合理使用貨幣資金，加速資金周轉，加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全具有重要作用。一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金可以分為狹義和廣義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金則包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他能夠用于立即支付并且能被接受的票證。（一）庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理的目的：一是保證企業(yè)在日常的經營活動中有足夠的現(xiàn)金，同時又能保持合理的庫存；二是防止現(xiàn)金的損失和短缺，避免貪污、侵吞和挪用等。一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金管理的主要內容：（1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍（2）根據(jù)業(yè)務需要核定庫存現(xiàn)金限額（3）不得“坐支”現(xiàn)金，也就是不得以收抵支，而應將

現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務分開入賬（4）錢賬分開，即出納與會計相分離（5）嚴格現(xiàn)金收支程序，經常核對現(xiàn)金與賬簿記錄，做

到賬款相符一、庫存現(xiàn)金（二）定額備用金制度定額備用金制度是指企業(yè)撥付企業(yè)各部門或職工為辦理企業(yè)經濟業(yè)務所需的日常零星開支的備用款項，這種制度采用先付后用，集中報銷，報銷時補足與原核定金額之間的差額，從而提高日常工作效率。（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的總賬核算

2、現(xiàn)金的序時核算

（四）現(xiàn)金的清查

例5-6（P98）例5-8（P99）例5-7（P98）二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機構的各種款項。按照國家有關規(guī)定，企業(yè)全部經濟業(yè)務中所發(fā)生的各種經濟往來，除現(xiàn)金收支范圍內的各種現(xiàn)金收付行為以外，所有款項的結算都必需通過銀行辦理轉賬結算。二、銀行存款（一）銀行轉賬的結算方式1、票據(jù)結算方式銀行匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式銀行匯票是由銀行簽發(fā)，并由銀行付款的匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、銀行存款支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種。銀行本票結算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結算方式（一）銀行轉賬的結算方式1、票據(jù)結算方式二、銀行存款托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。匯兌匯兌結算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。托收承付（一）銀行轉賬的結算方式2、票據(jù)以外的結算方式委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。二、銀行存款3、網上銀行(含手機支付）（二）銀行存款的賬務處理（三）銀行存款余額調節(jié)表企業(yè)的“銀行存款日記賬”應定期與銀行編制的“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額在核對時往往不一致，產生不一致的原因有兩個：（1）企業(yè)和銀行任何一方或雙方記賬有錯；（2）存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)或銀行的一方已收到憑證并入賬，另一方因尚未收到憑證而未入賬的款項。例5-9（P102）三、其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)在經營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。其他貨幣資金主要包括企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。例5-10（P103）四、貨幣資金管理與會計控制對貨幣資金的管理和控制最基本的可從以下幾個方面進行：01負責現(xiàn)金收入的個人不得同時負責現(xiàn)金支出；出納不得兼任會計，接觸相應的現(xiàn)金會計記錄；每月核對銀行賬戶?，F(xiàn)金收入要直接存入銀行，不得直接用于支付；現(xiàn)金支出應使用支票，支票序號要連續(xù)，并且有開票人以外的有權

簽字的人員的授權；04020305四、貨幣資金管理與會計控制會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。學習導航收入、貨幣資金與應收款項企業(yè)主要經濟業(yè)務活動與會計核算企業(yè)經營活動企業(yè)投資活動企業(yè)籌資活動企業(yè)銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)收入的確認與計量確認與計量收入的定義與分類收入的確認與計量商品銷售收入的會計處理貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產貨幣資金管理與會計控制應收款項應收賬款應收票據(jù)預付賬款和其他應收款一、應收賬款應收款項一般泛指一項債權，即企業(yè)所擁有的，在將來收取現(xiàn)金、商品或接受勞務的權利。通常包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等。應收賬款是指企業(yè)向客戶賒銷商品或提供勞務等銷售業(yè)務而應向客戶收取的款項。（一）應收賬款的入賬金額應收賬款應當按照實際發(fā)生額入賬，即以銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額入賬，主要包括發(fā)票金額和代墊運雜費兩個部分。例5-11、5-12、5-13（P105-106）一、應收賬款（二）壞賬壞賬是指應收賬款中部分無法收回或收回可能性很小的款項。1、壞賬的確認通常情況下，應收賬款符合下列條件之一時，就應確認為壞賬：（1）債務人破產，以期破產財產清償后仍然無法收回；（2）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。一、應收賬款直接轉銷法是指在壞賬實際發(fā)生時，直接確認壞賬損失的方法。備抵法則是在每一會計期間，先估計壞賬損失，記入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款。直接轉銷法備抵法2、壞賬損失的會計處理實務中存在兩種會計處理方法：直接轉銷法和備抵法。一、應收賬款根據(jù)備抵法，每一會計期間都要對壞賬損失進行估計，其估計的方法有：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等。應收賬款余額百分比法是指根據(jù)應收賬款期末余額的一定百分比來確定當期的壞賬準備數(shù)，進而確認當期壞賬損失的一種估計壞賬損失的方法。其計算公式如下：“壞賬準備”期末數(shù)=“應收賬款”期末余額×估計壞賬率應收賬款余額百分比法例5-14（P106-107）一、應收賬款（三）應收賬款的管理應收賬款是一項信用資產，如果管理不善，一方面會占用企業(yè)大量資金，給企業(yè)經營帶來極大的制約；另一方面，如果最后造成死賬，更是給企業(yè)帶來直接的無法彌補的經濟損失。因此，加強應收賬款的管理，也是會計的一項重要工作。首先，評價應收賬款水平是管理應收賬款的基礎。發(fā)現(xiàn)問題后，如何找出問題的原因，還需要借助應收賬款的結構分析，即賬齡分析法。最后，加強對應收賬款的管理，一個基本的工作是建立客戶的信用檔案，通過各種途徑調查了解客戶信用的變化情況，然后根據(jù)客戶的信用狀況，制定收款和信用銷售的政策。

表5-3我國主要行業(yè)上市公司應收賬款周轉率一覽表（2019年度）企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布應收賬款周轉率（次/年）萬科000002房地產開發(fā)與經營業(yè)205.86粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產和供應業(yè)8.96居然之家000785零售業(yè)36.1五糧液000858食品加工業(yè)382.9寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)24.74南方航空600029航空運輸業(yè)50.4中視股份600088廣播電影電視業(yè)55.96上海建工600170土木工程建筑業(yè)6.65ST聯(lián)合600358旅游業(yè)2.41廈門汽車600686交通運輸設備制造業(yè)1.54同濟科技600846綜合類8.62華東電腦600850計算機及相關設備制造業(yè)7.98新五豐600975畜牧業(yè)71.9中國神華601088煤炭采選業(yè)29.61工商銀行601398銀行業(yè)-四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)4.17中國石油601857石油和天然氣開采業(yè)41.03二、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的分類與計價應收票據(jù)是企業(yè)持有的、還未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為承兌人為付款企業(yè)的商業(yè)承兌匯票和承兌人為銀行的銀行承兌匯票。根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。（二）應收票據(jù)的會計處理1、不帶息票據(jù)的會計處理

2、帶息票據(jù)的會計處理

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)的票面金額×票面利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例5-16（P109）例5-15（P109）三、預付賬款和其他應收款預付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品等，根據(jù)合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。其他應收款是指企業(yè)除了銷售商品、提供勞務等以外的業(yè)務所引起的結算款項。本章概念（關鍵詞）會計經營活動投資活動籌資活動收入營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入現(xiàn)銷賒銷現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣貨幣資金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款備用金銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票支票匯兌托收承付委托收款其他貨幣資金應收賬款壞賬壞賬損失壞賬準備應收票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息預付賬款其他應收款本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計

《支付結算辦法》（1997）《企業(yè)會計準則》（2006，2014，2017，2018，2019）《中華人民共和國票據(jù)法》（2004）會計《內部會計控制基本規(guī)范》(2008)《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(2001)《企業(yè)會計準則——應用指南》(2006)本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計

葛家澍,杜興強等.會計理論.上海:復旦大學出版社,2005陳信元主編.會計學(第二版).上海:上海財經大學出版社,2005