第六章第二節(jié)國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐

第二節(jié)國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和基本準(zhǔn)則

一、內(nèi)部控制理論的形成和商業(yè)銀行的實(shí)踐(一)西方國家內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展內(nèi)部控制作為體現(xiàn)在管理活動(dòng)中的某種具體手段和技術(shù)，具有悠久的歷史。事實(shí)上，一個(gè)擁有指揮、傳導(dǎo)、執(zhí)行、監(jiān)督系統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中無不存在著內(nèi)部控制，但是，這種意義上的內(nèi)部控制，是被無意識(shí)地、分散地或局部地運(yùn)用在管理活動(dòng)中的，表現(xiàn)為比較初級(jí)的形態(tài)，自身沒有形成專門的概念和科學(xué)的體系。15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記賬法在意大利產(chǎn)生，這標(biāo)志著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部牽制方法開始走向成熟。到了19世紀(jì)末，在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家中，會(huì)計(jì)牽制和其他一些控制方法逐漸成為企業(yè)管理的重要手段。(二)發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本特征

現(xiàn)代意義的商業(yè)銀行是從西方國家開始發(fā)展起來的。商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣商品及其衍生產(chǎn)品的特殊企業(yè)，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都會(huì)涉及資金的流動(dòng)，或者是在未來影響到銀行損益，銀行的資本充足率比其他企業(yè)低得多，絕大多數(shù)運(yùn)營資金來自負(fù)債，絕大多數(shù)資產(chǎn)分布在市場(chǎng)中，對(duì)市場(chǎng)信用高度依賴，是典型的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。從另一方面看，賬簿的記錄、審核、報(bào)告、分析，對(duì)現(xiàn)金及其他流動(dòng)性資產(chǎn)的控制，在所有企業(yè)中都是內(nèi)部管理的重要輔助手段。但比較起來，這些控制行為與銀行業(yè)務(wù)的關(guān)系更為密切，甚至可以說它們本身就是銀行業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。銀行操作業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程就是實(shí)施會(huì)計(jì)控制和管理控制的過程，由此可見，以內(nèi)部控制統(tǒng)馭日常運(yùn)作對(duì)于銀行有更為重要和突出的意義。(三)商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境的變化及內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

1929~1933年發(fā)生了全球性金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)，股價(jià)暴跌、銀行大量倒閉，這些嚴(yán)重教訓(xùn)導(dǎo)致美國等西方國家普遍推行了嚴(yán)格的銀行管制政策，這些政策包括分業(yè)經(jīng)營、限制產(chǎn)品、限制分支行、法定利率等，這種情況持續(xù)了三四十年。20世紀(jì)70年代以后，西方商業(yè)銀行出現(xiàn)了一些新的變化，主要是：1．受證券市場(chǎng)直接融資增加等因素的影響，銀行的市場(chǎng)份額如贏利水平均有所下降。2．管制規(guī)定逐漸放寬，商業(yè)銀行打破分業(yè)經(jīng)營等各種限制，重新向多樣化、全能化方向發(fā)展。3．市場(chǎng)開拓、金融工具創(chuàng)新快速發(fā)展，出現(xiàn)了各種各樣的新市場(chǎng)和新工具。4．銀行業(yè)務(wù)處理和管理方式進(jìn)行了電子化革命。5．銀行業(yè)國際化程度加深，跨國銀行業(yè)務(wù)比例大幅上升。二、“巴塞爾體系”和內(nèi)部控制制度

(一)巴塞爾委員會(huì)及其“巴塞爾體系”國際清算銀行關(guān)于實(shí)施銀行管理和監(jiān)管協(xié)調(diào)委員會(huì)，簡稱巴塞爾委員會(huì)（即巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)），是國際清算銀行下面的常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，成立于1975年2月，委員會(huì)秘書處與國際清算銀行均設(shè)在瑞士的巴塞爾。巴塞爾委員會(huì)由國際清算銀行的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)高級(jí)代表和比利時(shí)、加拿大、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、瑞典、英國、美國以及盧森堡和瑞士的銀行監(jiān)管部門和中央銀行的代表組成，每年召開三次例會(huì)。巴塞爾委員會(huì)的主要任務(wù)是：研究影響國際銀行業(yè)務(wù)的問題；改善對(duì)國際銀行監(jiān)管的技術(shù)和效能；幫助改善全世界銀行業(yè)監(jiān)管水平；與各國銀行監(jiān)管部門交換信息和意見。“巴塞爾體系”形成了一套比較系統(tǒng)的銀行監(jiān)管原則與衡量標(biāo)準(zhǔn)。其中的主要文件是：1．1975年公布的《對(duì)國外銀行機(jī)構(gòu)監(jiān)督的原則》（1983作過重要修訂并重新公布)；2．1978年公布的《綜合資產(chǎn)負(fù)債表原則》；3．1988年公布的《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》；4．1994年與國際證券協(xié)會(huì)組織聯(lián)合公布的《衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)原則》；5．1996年公布的《關(guān)于納入市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)后的資本要求的協(xié)議》(此前曾公布過該文件的第一稿)；6．1997年公布的《利率風(fēng)險(xiǎn)管理原則》；7．1997年9月公布的《銀行業(yè)有效監(jiān)管的核心原則》；8．1998年9月正式公布的《關(guān)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)原則》。(二)巴塞爾委員會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部控制的研究和認(rèn)識(shí)

“巴塞爾體系”旨在保護(hù)存款人利益，降低銀行體系的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)國際銀行體系的健全與穩(wěn)定，為各國銀行在國際市場(chǎng)的競爭創(chuàng)造平等的條件?！鞍腿麪栿w系”把風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管作為核心的內(nèi)容，這決定了“巴塞爾體系”與商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)和自身管理的要求是基本一致的?！鞍腿麪栿w系”前期的各類文件指南中都包含著一些加強(qiáng)、改善銀行內(nèi)部控制的思想和內(nèi)容，它們一般是針對(duì)銀行的某些具體業(yè)務(wù)或具體標(biāo)準(zhǔn)提出相關(guān)要求和建議，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與資本的比率、利率風(fēng)險(xiǎn)控制等。近年來，巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行虧損、倒閉和發(fā)生金融危機(jī)的問題進(jìn)行了內(nèi)容廣泛的研究，并通過分析有問題銀行的案例及其與內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系，得出如下結(jié)論：有效的內(nèi)部控制制度是銀行管理的重要組成部分，是銀行安全性和良好運(yùn)作的保證，它有助于確保銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。眾多案例表明，內(nèi)部控制失靈是有問題銀行的一個(gè)共同特點(diǎn)，是產(chǎn)生重大損失的內(nèi)部原因。銀行如果維持有效的內(nèi)部控制，就可以預(yù)先發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和采取預(yù)防措施，避免和減少損失。(三)《銀行業(yè)有效監(jiān)管的核心原則》提出的內(nèi)部控制原則《銀行業(yè)有效監(jiān)管的核心原則》從有效銀行監(jiān)管的先決條件、準(zhǔn)入程序及組織結(jié)構(gòu)的要求、審慎法規(guī)及要求、持續(xù)性銀行監(jiān)管的安排、監(jiān)管信息要求、監(jiān)管